“新三論”視角下財務(wù)會計和管理會計融合的必要性

姜彥淇

DOI：10.19699/j.cnki.issn2096-0298.2021.10.

摘 要：在經(jīng)濟(jì)社會高速發(fā)展的過程中，經(jīng)濟(jì)全球化的影響越來越大，市場競爭也越來越激烈，原有的會計制度難以適應(yīng)當(dāng)代的信息化社會，財務(wù)會計和管理會計的分離已不能適應(yīng)現(xiàn)況。正因如此，會計界限的分割應(yīng)發(fā)生改變，部分會計工作可以模糊邊界，以服務(wù)現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營需要。就此本文以“新三論”（耗散結(jié)構(gòu)論，協(xié)同論，突變論）為出發(fā)點，就財務(wù)會計與管理會計融合的必要性展開論述。

關(guān)鍵詞 ：財務(wù)會計;管理會計;會計融合;新三論;ERP

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）05（b）--03

繼20世紀(jì)40年代“老三論”之后，“新三論”逐漸進(jìn)入了科學(xué)研究的視野，成為現(xiàn)代系統(tǒng)科學(xué)理論中少有的“年少有為”的成員，在20世紀(jì)70年代極速發(fā)展并且得到了認(rèn)可。其在探究事物的真實性方面具有深刻的意義，其普適性在現(xiàn)代科學(xué)研究中也得到了體現(xiàn)，成為現(xiàn)代管理學(xué)科門類中不可或缺的一部分。

1 新三論的基本原理及研究路徑

1.1 耗散結(jié)構(gòu)論的基本原理及研究路徑

由1977年諾貝爾化學(xué)獎獲得者伊里亞·普里戈金提出的耗散結(jié)構(gòu)論，其主要原理可以概括為“一個遠(yuǎn)離平衡態(tài)的非線性開放系統(tǒng)（不管是物理的，化學(xué)的，生物的乃至是社會的，經(jīng)濟(jì)的系統(tǒng)）通過不斷和外界交換物質(zhì)能量，經(jīng)過突變而形成持久且穩(wěn)定的有序結(jié)構(gòu)”。即由無序轉(zhuǎn)變?yōu)闀r空、功能上的有序狀態(tài)。

1.2 協(xié)同論的基本原理及研究路徑

20世紀(jì)70年代在多學(xué)科的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的一門新學(xué)科，作為系統(tǒng)學(xué)科的重要理論由德國斯圖加特大學(xué)提出，其主要探究遠(yuǎn)離平衡態(tài)的開放性系統(tǒng)在與外界能量交換下，如何協(xié)調(diào)自身內(nèi)部作用，自發(fā)出現(xiàn)時空和功能上有序的結(jié)構(gòu)，并采用統(tǒng)計學(xué)和動力學(xué)，建立了一整套數(shù)字模型和處理方案，從各種現(xiàn)象中找到無序到有序轉(zhuǎn)變的共同規(guī)律（子系統(tǒng)聯(lián)合作用，組織系統(tǒng)的一般原理）。

1.3 突變論的基本原理和研究路徑

突變論最初由荷蘭的遺傳學(xué)家德弗里斯提出，后經(jīng)多次變革最后形成的現(xiàn)代理論，其主要研究自然界與人類社會中連續(xù)漸變?nèi)绾我痫w躍，并力求用數(shù)字模型來表述，用通過質(zhì)變經(jīng)驗總結(jié)出的模型，來表明既可以通過質(zhì)變來飛躍，漸變亦可以。從而表明條件的改變，飛躍和漸變可以相互轉(zhuǎn)變。認(rèn)為事物從根本上具有一些穩(wěn)定性，來揭示事物不同性態(tài)的原因。

2 “新三論”對財務(wù)會計和管理會計融合的啟示

2.1 耗散結(jié)構(gòu)論對財務(wù)會計和管理會計融合的啟示

熱力學(xué)第二定律告訴我們，認(rèn)為能量的耗散使結(jié)構(gòu)趨于消亡，推動了無序向極大值靠攏，隨著時間的推移而消亡。這不由得促使我們思考，可以通過加強財務(wù)會計和管理會計的交流，減少熵增（即減少內(nèi)耗），達(dá)到使之與現(xiàn)代營商環(huán)境相適應(yīng)的會計制度。而熵定律不僅應(yīng)用于物理學(xué)中，其在管理學(xué)中也有所應(yīng)用，由此命名的管理熵揭示出了封閉的組織結(jié)構(gòu)中，管理效率遞減的效應(yīng)。因此，應(yīng)打破管理會計與財務(wù)會計的相隔壁壘，在兩者的日常實踐中，進(jìn)行物質(zhì)和能量的交換，即兩者的信息共享和工作內(nèi)容進(jìn)行有機(jī)的穿插也可以理解為相互滲透和演變，既而將兩者再造和重組，使之適應(yīng)當(dāng)代大環(huán)境下的市場活動。讓兩者在遠(yuǎn)離平衡的非線性中創(chuàng)造出新的穩(wěn)定的有序結(jié)構(gòu)。

2.2 協(xié)同論對財務(wù)會計和管理會計融合的啟示

協(xié)同論提出有物質(zhì)的能量交換的前提下，如何通過自己的內(nèi)部協(xié)同作用，使之自發(fā)地產(chǎn)生有序結(jié)構(gòu)。應(yīng)打破不同會計種類之間的工作界限，根據(jù)協(xié)同論原理對原有的財務(wù)會計和管理會計進(jìn)行協(xié)同。財務(wù)會計和管理會計都屬于正常經(jīng)營企業(yè)下的子系統(tǒng)，雖然子系統(tǒng)內(nèi)部關(guān)系較為緊密，但是子系統(tǒng)與子系統(tǒng)之間的聯(lián)系卻不盡人意。因此，需要對兩者進(jìn)行協(xié)同，將兩者子系統(tǒng)之內(nèi)的工作要素進(jìn)行以元素為單位的矩陣式管理，將各種賬目明細(xì)、會計憑證、會計報表、辦理交接等與管理中編制和監(jiān)督財務(wù)收支、成本預(yù)測、向董事會提供財務(wù)分析、制定計劃等進(jìn)行結(jié)合，改善企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)冗雜的現(xiàn)狀，減少原有舊制度中的業(yè)務(wù)重疊，減少扯皮的現(xiàn)象，提高企業(yè)經(jīng)營水平，如圖1所示。

同時，應(yīng)建立數(shù)字信息化系統(tǒng)，借助大數(shù)據(jù)，提高自身經(jīng)營管理水平，將會計的各方面信息公布在相應(yīng)網(wǎng)站上，減少會計與外部大環(huán)境的聯(lián)系缺失。實現(xiàn)從簡單的財務(wù)結(jié)算到幫助企業(yè)提供方案的結(jié)合。從內(nèi)部建立穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)制度。

2.3 突變論對財務(wù)會計和管理會計融合的啟示

由于當(dāng)代大環(huán)境的復(fù)雜性，經(jīng)營難度提高，簡單的線性管理已不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，經(jīng)營環(huán)境中時而會產(chǎn)生突變，某些條件下的變化也會使這一變化產(chǎn)生漸變和飛躍兩種不同的模式，只有兩者的有機(jī)融合，建立完善的數(shù)字信息系統(tǒng)，將質(zhì)變的過程歸于數(shù)字模型，預(yù)測并掌控這些變化，才能真正建立起完善的會計制度。

3 現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營環(huán)境下財務(wù)會計和管理會計融合的必要性

3.1 經(jīng)濟(jì)環(huán)境飛速變化的需要

由于企業(yè)發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)情況和國家經(jīng)濟(jì)政策不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營模式和戰(zhàn)略也隨之轉(zhuǎn)變，市場產(chǎn)品的多樣化，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營壓力增大，迫使企業(yè)改革。

隨著市場多樣化，經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜化，給予企業(yè)機(jī)遇的同時，給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)會計制度在應(yīng)對當(dāng)今大環(huán)境的壓力時已捉襟見肘。會計制度改革迫在眉睫。而新時期的會計分類，不應(yīng)簡單沿用原來以目的和使用者的方法來分類，而應(yīng)為企業(yè)提供計劃和管理，將財會和管理有機(jī)結(jié)合，兩者之間的要素相互滲透、重組形成新的會計模式。既穩(wěn)定了企業(yè)財務(wù)的運營，同時對企業(yè)現(xiàn)金流進(jìn)行及時監(jiān)控，豐富了企業(yè)的運營層次，讓企業(yè)告別簡單的財務(wù)結(jié)算模式的會計，構(gòu)建以數(shù)據(jù)為支持，信息為導(dǎo)向的新興會計模式。

3.2 會計人才素質(zhì)提高的需要

隨著我國基本教育普及的提高，專業(yè)會計從業(yè)人員增加，會計從業(yè)人員的素質(zhì)得到提升，面對現(xiàn)代高素質(zhì)人才，我們不能只遵循原有的馬斯洛需求理論的方法由下至上滿足人才需求，還應(yīng)發(fā)現(xiàn)當(dāng)代人才更需要的是精神上的滿足，既對工作人員的本身和工作人員自身的能力給予肯定，留住人才。原有的簡單的基本會計行為已不能滿足會計從業(yè)人員基于自身能力的要求。部分財務(wù)管理會計只是從事基本的財務(wù)工作，如編制財務(wù)報表、提供會計憑證、辦理交接等基本行為，這不僅浪費了企業(yè)的人力資源，更在很大程度上浪費了社會資本。因此，企業(yè)應(yīng)為財務(wù)人員拓展行為范圍，讓管理與財務(wù)相結(jié)合，讓財會人員基于財務(wù)信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行財務(wù)預(yù)算，提供財務(wù)計劃和企業(yè)經(jīng)營計劃。在一定程度上減少了企業(yè)資源的浪費，也解決了企業(yè)財務(wù)部門結(jié)構(gòu)冗雜的問題。為企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)提供了穩(wěn)定的財務(wù)基礎(chǔ)，如圖2所示。

3.3 巨大的會計信息數(shù)據(jù)的需要

大數(shù)據(jù)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營情況復(fù)雜，企業(yè)財務(wù)人員需要進(jìn)行大量的數(shù)據(jù)計算。雖然企業(yè)已經(jīng)普及會計電算化和計算機(jī)的應(yīng)用，但是會計人員的壓力依舊很大。當(dāng)然部分企業(yè)應(yīng)用ERP系統(tǒng)（管理信息系統(tǒng)的簡稱）管理日常企業(yè)的供應(yīng)鏈，但是財務(wù)人員不能占據(jù)主導(dǎo)地位，更不能預(yù)測財務(wù)狀況。但不得不說ERP系統(tǒng)為企業(yè)提供了共享數(shù)據(jù)，而且為企業(yè)提供了不同模塊來實現(xiàn)自己的需求。但由于企業(yè)對財務(wù)信息控制有限，導(dǎo)致企業(yè)無法對財務(wù)信息進(jìn)行及時的數(shù)據(jù)挖掘，既而不能滿足自身經(jīng)營需要。因此，就需要財務(wù)與管理相結(jié)合，在保證財務(wù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步挖掘財務(wù)信息內(nèi)部所反應(yīng)的內(nèi)容。根據(jù)信息數(shù)據(jù)的本源，規(guī)劃企業(yè)發(fā)展道路。提升企業(yè)財務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)以及分析能力甚至管理水平，如圖3所示。

從根本上說，會計系統(tǒng)是由財務(wù)會計和管理會計耦合得來，是組成企業(yè)管理系統(tǒng)核心的子系統(tǒng)，兩者具有同源性，目的也在某種程度上有所重合，且隨著人員素質(zhì)的提高和計算機(jī)的普遍應(yīng)用，兩者的結(jié)合已經(jīng)成為必然。

4 結(jié)語

日漸復(fù)雜的市場環(huán)境要求企業(yè)通過完善的會計制度提升財務(wù)管理水平，提高財務(wù)管理質(zhì)量，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。通過不斷探究，打破會計種類之間的壁壘。將管理會計和財務(wù)會計融合，既提高了有效性和科學(xué)性，又為企業(yè)會計的發(fā)展指明了新的方向，如圖4所示。

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