區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中應用的問題探討

曲京山 于凱 張睿軒

Discussion on the Problems in the Application of Blockchain Technology in Audit

QU Jing-shan， YU Kai， ZHANG Rui-xuan

（Business College of Hebei Normal University， Shijiazhuang 050000， China）

【摘? 要】區(qū)塊鏈作為一種能夠?qū)⑿畔⒏訃烂鼙４娌鬟f的信息技術(shù)，其技術(shù)優(yōu)勢與審計實務之間存在高度的一致性。從事審計業(yè)務的人員可以靈活地運用區(qū)塊鏈中的去中心化、不可篡改、時間戳等技術(shù)所帶的便捷功能，可以從根本上改變審計傳統(tǒng)范式。但在實際應用的過程中，區(qū)塊鏈技術(shù)的一些技術(shù)特性反而成為其應用于審計業(yè)務的阻礙，這些技術(shù)壁壘需要通過不斷的發(fā)現(xiàn)和革新得以破除，相關(guān)人員應將其與審計業(yè)務相結(jié)合并逐步調(diào)整為能夠應用于審計業(yè)務的區(qū)塊鏈技術(shù)。

【Abstract】As an information technology that can keep and transmit information more strictly and confidentially， blockchain has a high degree of consistency between its technical advantages and audit practice. People engaged in audit business can flexibly use the convenient functions brought by technologies such as decentralization， immutability and timestamp in blockchain， which can fundamentally change the traditional paradigm of audit. However， in the process of practical application， some technical characteristics of blockchain technology have become obstacles to its application in audit business instead. These technical barriers need to be broken through continuous discovery and innovation. Relevant personnel should combine the blockchain technology with the audit business and gradually adjust it to be a blockchain technology that can be applied to audit business.

【關(guān)鍵詞】區(qū)塊鏈技術(shù);審計專業(yè);有效去中心化;智能合約

【Keywords】blockchain technology; audit specialty; effective decentralization; smart contract

【中圖分類號】F239.4;F49? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）05-0156-02

1 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中應用的問題

1.1 區(qū)塊鏈的去中心化不完全適用

區(qū)塊鏈的去中心化的技術(shù)特征是最顯著的特點，也是其應用于很多經(jīng)濟領(lǐng)域的顯著原因。因為經(jīng)濟領(lǐng)域普遍對于信息的真實性和完整性較為敏感，而去中心化是防治舞弊的有效的手段。但是將去中心化完全滲透于審計程序當中是存在風險性的。因為區(qū)塊鏈維護的區(qū)域存在局限性，雖然在組織形態(tài)上呈現(xiàn)去中心化的狀態(tài)是指區(qū)塊鏈只維護一個透明的、不可變的時間戳記錄狀態(tài)視圖在組織形式上是去中心化的。區(qū)塊鏈的去中心化體現(xiàn)在加密的過程中使用了哈希算法，該算法在加密的過程中保持了單向，這也就意味是不可逆的過程，一次存在就將在這個流程中永久存在，將有可能修改的概率完全抹殺。正是因為這個特性，區(qū)塊鏈的計算過程對于大眾在普遍意義上具有高度信任的中心權(quán)威機構(gòu)持懷疑態(tài)度，這也會使對區(qū)塊鏈加密的信息抱有很高的信賴程度的同時，對于中心機構(gòu)可借鑒的信息較少，最終對于使用區(qū)塊鏈技術(shù)的單位或者企業(yè)從根本上保證了數(shù)據(jù)的準確性和完整性，因為數(shù)據(jù)安全進而促使系統(tǒng)整體在運作時安全性也得到了相應的提升。

1.2 區(qū)塊鏈僅確保數(shù)據(jù)在寫入后的真實可靠

在目前已經(jīng)運用到經(jīng)濟領(lǐng)域的業(yè)務中私有鏈有著較為明顯的安全問題，這并不意味只是私有鏈獨有的問題，公有鏈也同樣存在類似的問題，但只是因為公有鏈在經(jīng)濟領(lǐng)域的適用范圍沒有私有鏈廣，所以并沒有引起廣泛的關(guān)注。私有鏈和公有鏈的區(qū)別是在于對外界的開放程度，私有鏈更有利于涉及資本信息數(shù)據(jù)的保存。但是所有錄入的數(shù)據(jù)無論是進入私有鏈還是公有鏈，都是發(fā)生于過去的，時間戳形成的有序鏈條可以保證數(shù)據(jù)鏈接在時間和空間上的準確和完整。也就是說，過程的完美無缺，并不意味著經(jīng)過這個過程產(chǎn)生的結(jié)果也是如此令人信服的。如果在最初階段進行了粉飾，那么過程不管用何種方式認證，最后得出的結(jié)果都是錯誤的，這也意味著前件為假命題恒真，這可能需要將審計介入的時間點進行提前。

1.3 區(qū)塊鏈技術(shù)無法滿足全部審計需求

審計本身的服務性業(yè)務性質(zhì)決定了所涉及的數(shù)據(jù)龐雜，不但包含被審計單位的財務和非財務數(shù)據(jù)，還需要往來單位提供的函證信息。審計業(yè)務并不是一個業(yè)務的完結(jié)再開始下一個業(yè)務，多項業(yè)務活動同時進行是審計業(yè)務的常態(tài)，所以伴隨著審計工作程度的不斷深入，業(yè)務所需要儲存的信息量將井噴式裂變。區(qū)塊鏈技術(shù)被應用在審計業(yè)務當中，在儲存信息這一部分是作為數(shù)據(jù)庫，保證數(shù)據(jù)的完整性并進行自動備份，以防因為某些操作失誤導致數(shù)據(jù)的丟失。自動備份也就意味著原有的信息出現(xiàn)井噴式增長時，存儲空間就要做到迅速擴容，這是區(qū)塊鏈技術(shù)本身沒有考慮到會出現(xiàn)的情況。為了使區(qū)塊鏈技術(shù)能夠更好地匹配審計業(yè)務，其技術(shù)還需要不斷升級。

1.4 區(qū)塊鏈技術(shù)的應用受到管理觀念和體制的制約

區(qū)塊鏈作為一種IT技術(shù)應用到審計業(yè)務，勢必會將傳統(tǒng)的審計工作模式進行人工崗位的調(diào)整。過去的人工負責對被審計數(shù)據(jù)進行分析和評估，區(qū)塊鏈技術(shù)的應用不僅在原有技術(shù)上進行了制度化的變革，而且在分析數(shù)據(jù)方面將進行不斷的完善，能夠結(jié)合企業(yè)自身情況和企業(yè)所處的外部大環(huán)境全面地進行數(shù)據(jù)分析。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)當中的去中心化特征并不能完美地與審計業(yè)務契合，但是這種技術(shù)的引進在大方向上推動了審計程序的自動化和程序化進程。以上所述的技術(shù)在自動化方面的改革就意味著很多原有的行政崗位，在即將要應用該技術(shù)的領(lǐng)域進行大量縮減，雖然外部大環(huán)境表明這是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，但是轉(zhuǎn)變是需要時間的，同時是漫長而又艱難的。

2 區(qū)塊鏈技術(shù)在審計中應用的建議

2.1 逐步實現(xiàn)去中心化向有效去中心化過渡

弱中心化或者有效去中心化能夠在一定程度上減少去中心化對運行速度及效率的極大影響。私有鏈在安全和速度方面的技術(shù)不斷改進的支持下可以得到完善，這也意味著私有化程度不斷提升，不僅其他程序參與者不可篡改數(shù)據(jù)就連數(shù)據(jù)修改的合理性也無從得知，使審計工作的難度上升到另一個維度。因此，真正的去中心化是不存在的，如能實現(xiàn)弱中心化或者有效去中心化被所有參與者認可并接受審計監(jiān)督，才是比較現(xiàn)實的選擇。所以將區(qū)塊鏈的去中心化進行弱化，然后再應用于審計業(yè)務當中，在審計業(yè)務中的具體體現(xiàn)為創(chuàng)建審計智能合約。按照合約文本與合約內(nèi)容的匹配程度，使合約內(nèi)容可以按照程序的設定自主去履行權(quán)利與義務。智能合約不依賴于人為干預，還具備相較于傳統(tǒng)電子簽名更高的安全性，這就是去中心化與中心化折中的一種方式，即有效去中心化。否則在審計的實際工作中，可能會因為去中心化，導致出現(xiàn)沒有權(quán)利的制約和監(jiān)督的情況，審計工作的效率全面降低，遠不如傳統(tǒng)的工作模式。并不是工作沒有人可以勝任，而是人員不清楚由何人負責。真正可實現(xiàn)的去中心化應是從去單一中心化向有效去中心化的模式轉(zhuǎn)變，有效中心也可能不止一個，但有效中心定是被所有參與者共同認可，也同時接受執(zhí)行審計監(jiān)督的組織。

2.2 建立數(shù)據(jù)的輸入與輸出機制，保證數(shù)據(jù)安全

建立審計數(shù)據(jù)的輸入與輸出機制，使得任何數(shù)據(jù)的上傳都會得到強有力的技術(shù)保障，避免數(shù)據(jù)丟失、錯誤這些手工錄入帶來的弊端。在得到被審計單位許可的前提下進行實時跟蹤被審計單位的會計數(shù)據(jù)，可以在一定程度減少負責審計的人員的工作量，并從技術(shù)的角度減少傳統(tǒng)數(shù)據(jù)輸入造成錯誤的可能。將區(qū)塊鏈技術(shù)應用到審計領(lǐng)域，首要的保證就是數(shù)據(jù)不會被篡改，這使得被審計單位的數(shù)據(jù)以及審計人員分析得出的數(shù)據(jù)，同時得到了數(shù)據(jù)的輸入與輸出機制的保證。只有注冊會計師經(jīng)過授權(quán)后才可以使用具有自動認知和分析功能的程序，對被審單位的財務系統(tǒng)實時進行監(jiān)控，最終所有被審計數(shù)據(jù)和分析得出的數(shù)據(jù)均得到了實時更新和安全性的有效保證。

2.3 不斷升級區(qū)塊鏈技術(shù)

區(qū)塊鏈技術(shù)需要得到不斷的升級，從而使其匹配審計系統(tǒng)當中龐雜的工作內(nèi)容，在匹配的過程中出現(xiàn)了很多創(chuàng)新性的工作方式。例如，注冊會計師可以使用智能合約的方式在審計中使用電子函證，使得數(shù)據(jù)資料無論是在防篡改還是防丟失方面均具有保障，降低了信息不對稱帶來的內(nèi)部人員道德風險，從根本上減少了審計所需的成本和需要花費在某一項審計程序當中的時間，畢竟由審計人員出具的報告是具有較強時效性的。區(qū)塊鏈技術(shù)下的會計數(shù)據(jù)記錄可以完成瞬時性的調(diào)閱和數(shù)據(jù)需求者的可見性，與被審計單位之間溝通交流的會計數(shù)據(jù)的成本除了技術(shù)最初引進的費用，在后期的運營成本幾乎為零。作為會計數(shù)據(jù)存在最強模糊性的工作，在資產(chǎn)盤點時，尤其是對于固定資產(chǎn)、存貨原材料的盤點，這些在以往存在較大變數(shù)或者不確定性的資產(chǎn)，在區(qū)塊鏈技術(shù)的應用下，即便多次變更存放地點或者多次入庫返庫，即使庫管人員進行了更換，審計人員依然可以根據(jù)數(shù)據(jù)的追蹤，瞬時讀取被審計單位目前擁有資產(chǎn)的真實狀態(tài)。

2.4 加快管理層觀念轉(zhuǎn)變和體制革新

政府部門要在資金和政策上進行雙支持、雙保障，尤其是政策支持。我國政府應該繼續(xù)出臺相關(guān)支持區(qū)塊鏈技術(shù)的政策，同時，在政策支持的基礎上需要在一些高校、研究院所增加資金的投入，激勵研究人員加快對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究和完善，不斷地提高區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域應用的匹配度。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在審計等經(jīng)濟領(lǐng)域的運用，應及時更新相應的法律制度和行業(yè)準則，可以邀請高校的專業(yè)人員將相關(guān)的會計準則、審計準則等行業(yè)準則及時與掌握區(qū)塊鏈技術(shù)的軟件工程師進行溝通交流。當前，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域的應用還處在專家積極探索的階段，在相應的法律法規(guī)未得到完善的情況下，要時刻堅守監(jiān)管缺失可能造成嚴重后果的這一根防線。政府需要及時完善法律制度、健全法律法規(guī)體系，為區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)發(fā)展提供更好的、自由的發(fā)展環(huán)境。

【參考文獻】

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