科創(chuàng)板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施探究

摘 要：本文分析了審計(jì)主體、審計(jì)客體和監(jiān)管環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并提出了控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，希望能對(duì)相關(guān)人士提供有效的參考。

關(guān)鍵詞：科創(chuàng)板;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);應(yīng)對(duì)措施

中圖分類號(hào)：F23???? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A????? doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.16.038

科創(chuàng)板為中小型高科技企業(yè)的發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。科創(chuàng)板相關(guān)制度（例如注冊(cè)制）和中小型高科技企業(yè)的特點(diǎn)可能會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此分析科創(chuàng)板企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出應(yīng)對(duì)措施具有重大意義?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)客體-被審計(jì)單位（科創(chuàng)板擬上市和已上市企業(yè)）是導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)報(bào)表層次風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是由對(duì)報(bào)表整體信息的準(zhǔn)確性產(chǎn)生影響的因素（例如關(guān)聯(lián)方舞弊）導(dǎo)致的，而認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)是由具體會(huì)計(jì)科目等不具有整體影響力的因素（例如企業(yè)的收入認(rèn)定問題）導(dǎo)致的。檢查風(fēng)險(xiǎn)主要受審計(jì)主體（審計(jì)人員及會(huì)計(jì)師事務(wù)所）的工作能力、態(tài)度和條件的影響。審計(jì)客體和主體所處的監(jiān)管環(huán)境也會(huì)分別通過影響客體和主體而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此需要分析這些不同風(fēng)險(xiǎn)的成因并提出應(yīng)對(duì)措施。

1 科創(chuàng)板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

1.1 審計(jì)客體導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

1.1.1 財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

管理層舞弊是財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因?？苿?chuàng)板企業(yè)的特點(diǎn)增加了管理層舞弊的可能性，進(jìn)而增加了財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，多數(shù)科創(chuàng)板企業(yè)是中小微企業(yè)，處于成長期，需要在研發(fā)、生產(chǎn)和營銷等方面投入大量人、財(cái)、物等資源;但是科創(chuàng)板企業(yè)在內(nèi)外部環(huán)境上面臨較高的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如，研發(fā)可能失敗，管理者可能懂技術(shù)而缺少管理經(jīng)驗(yàn)，企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，消費(fèi)者偏好變化較快，相關(guān)技術(shù)更新較快，并且市場競爭比較激烈。如果企業(yè)在公司總體戰(zhàn)略、競爭戰(zhàn)略和運(yùn)營戰(zhàn)略的制定、執(zhí)行或調(diào)整上出現(xiàn)問題，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不佳。在這種情況下，申報(bào)企業(yè)的管理層為了成功進(jìn)行IPO，有動(dòng)機(jī)利用關(guān)聯(lián)方交易等手段操縱業(yè)績來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表;而上市公司的管理層為維持較高市盈率，維持股價(jià)平穩(wěn)，以較好業(yè)績獲得較高估值，有動(dòng)機(jī)利用關(guān)聯(lián)方舞弊和虛假銷售等手段制造業(yè)績假象。

1.1.2 認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要存在于對(duì)研發(fā)費(fèi)用、營業(yè)收入和政府補(bǔ)助的認(rèn)定方面。

（1）研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

科創(chuàng)板主要定位于擁有核心技術(shù)并且能夠進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的成長型企業(yè)。這些企業(yè)多數(shù)處于互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)和人工智能等領(lǐng)域?？苿?chuàng)板《上市規(guī)則》提出“最近三年累計(jì)研發(fā)投入占最近三年累計(jì)營業(yè)收入的比例不低于15%”。研發(fā)費(fèi)用核算的主要內(nèi)容較繁雜，由直接人工、直接投入、長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、折舊費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)用、委托外部研發(fā)費(fèi)用以及其他費(fèi)用組成。研發(fā)階段劃分的條件因不同情況而不同。

開發(fā)支出資本化或者費(fèi)用化的條件也是如此，因此研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。為了自身利益，企業(yè)有混淆研發(fā)費(fèi)用和其他費(fèi)用的動(dòng)機(jī)，企業(yè)也可能未圍繞其核心技術(shù)和產(chǎn)品來安排研發(fā)投入。另外，科創(chuàng)板企業(yè)的技術(shù)認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用審計(jì)的專業(yè)化程度也比較高。這些特點(diǎn)增加了研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）營業(yè)收入的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

雖然科創(chuàng)板目前的上市條件放寬了對(duì)企業(yè)盈利方面的要求，但是上市的多套條件中大多數(shù)都對(duì)營業(yè)收入有相應(yīng)要求。營業(yè)收入的認(rèn)定要關(guān)注營業(yè)收入的來源和質(zhì)量。比如，營業(yè)收入增長的同時(shí)應(yīng)收賬款是否也相應(yīng)增長？擬IPO企業(yè)是否保持收入確認(rèn)的謹(jǐn)慎性？應(yīng)收賬款回款是否穩(wěn)定？企業(yè)管理層為了達(dá)到上市指標(biāo)或者上市后避免業(yè)績變臉，可能會(huì)利用關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行不公允的銷售或者虛構(gòu)與主要客戶的銷售來進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。這些會(huì)增加營業(yè)收入認(rèn)定方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）政府補(bǔ)助的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

高新企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)等政府補(bǔ)助，對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)、利潤的影響較大。政府補(bǔ)助是無償性的，分為以下兩種：一是與資產(chǎn)相關(guān)的，收到當(dāng)期計(jì)入遞延收益核算，用以彌補(bǔ)后期的損失或成本費(fèi)用;二是與收益相關(guān)的，收到當(dāng)期計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，用來彌補(bǔ)已發(fā)生的損失或成本費(fèi)用。這兩種會(huì)計(jì)上的處理對(duì)被審計(jì)單位利潤的有較大的影響。管理層在有利潤壓力的情況下，更趨于將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入當(dāng)期損益核算。這會(huì)增加政府補(bǔ)助認(rèn)定方面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2 審計(jì)主體引起的檢查風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員的工作能力、工作態(tài)度和會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的因素會(huì)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.1 審計(jì)人員能力不足引起的檢查風(fēng)險(xiǎn)

科創(chuàng)板企業(yè)主要是高科技企業(yè)。面對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)新穎和復(fù)雜的高科技業(yè)務(wù)，審計(jì)師因?yàn)樽陨碇R(shí)結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)的局限性，可能不了解高科技業(yè)務(wù)，從而在審計(jì)中具有一定盲目性。審計(jì)人員雖然可以求助于專家來了解審計(jì)過程中遇到的高新、創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)相關(guān)的知識(shí)，但是審計(jì)業(yè)務(wù)最終還是要依靠審計(jì)人員的專業(yè)判斷。科技型企業(yè)的專業(yè)性和復(fù)雜性會(huì)加大審計(jì)人員對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)控制的難度。審計(jì)人員在傳統(tǒng)行業(yè)審計(jì)過程中的經(jīng)驗(yàn)、方法和相關(guān)流程可能并不適用于科創(chuàng)板企業(yè)的審計(jì)。審計(jì)人員是否了解相關(guān)行業(yè)將會(huì)影響審計(jì)的質(zhì)量。因此對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)的審計(jì)中，審計(jì)人員能力的欠缺將會(huì)加大檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.2 審計(jì)人員職業(yè)謹(jǐn)慎性不足引起的檢查風(fēng)險(xiǎn)

如果審計(jì)人員缺少職業(yè)謹(jǐn)慎，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加。作為一個(gè)新板塊，科創(chuàng)板會(huì)吸引一些企業(yè)，而這些企業(yè)資金缺乏、技術(shù)趨新，管理層對(duì)企業(yè)在經(jīng)營管理和資金使用等方面的問題比較了解。目前擬在科創(chuàng)板上市的公司基本處于成長期，內(nèi)部控制存在缺陷，財(cái)務(wù)管理及核算不夠規(guī)范，而企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)上市的目的，可能會(huì)隱瞞實(shí)情。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱的原因，外部的審計(jì)人員不能夠充分地了解企業(yè)內(nèi)部的真實(shí)情況。同時(shí)，各種審計(jì)樣本技術(shù)和其它審計(jì)手段也具有一定的局限性。企業(yè)管理層如果凌駕于內(nèi)控之上，管理層舞弊的可能性會(huì)加大，從而加大重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員如果再缺少職業(yè)謹(jǐn)慎，缺少職業(yè)懷疑態(tài)度，缺少勤勉盡責(zé)的職業(yè)精神，審計(jì)項(xiàng)目的檢查風(fēng)險(xiǎn)將增加。

1.2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理及技術(shù)支持不足引起的檢查風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面的相關(guān)因素會(huì)影響檢查風(fēng)險(xiǎn)。比如，事務(wù)所內(nèi)部的質(zhì)量管理制度是否完善、是否能切實(shí)執(zhí)行落地;事務(wù)所是否能夠利用智能審計(jì)和大數(shù)據(jù)分析等方法來改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和效率;對(duì)于在審計(jì)過程中遇見的會(huì)計(jì)、審計(jì)等方面的疑難雜癥，事務(wù)所能否給以有力的后臺(tái)支持、是否具備高、精、尖的專家團(tuán)隊(duì)等。這些因素都會(huì)影響審計(jì)工作中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 審計(jì)客體和主體所處的監(jiān)管環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.3.1 審計(jì)客體所處的監(jiān)管環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

科創(chuàng)板注冊(cè)制下，證券發(fā)行主管機(jī)構(gòu)只針對(duì)企業(yè)的申請(qǐng)文件進(jìn)行形式審查，審核文件是否進(jìn)行了規(guī)定的信息披露，而不作實(shí)質(zhì)性審查，所以信息披露的質(zhì)量十分關(guān)鍵。但是科創(chuàng)板企業(yè)基本處于初創(chuàng)期，具有股權(quán)結(jié)構(gòu)不清晰、內(nèi)部控制制度不完善、經(jīng)營規(guī)模較小、盈利能力較差等特點(diǎn)，為了能夠達(dá)到上市或業(yè)績平穩(wěn)的目標(biāo)，可能會(huì)有選擇地進(jìn)行信息披露，甚至進(jìn)行信息造假。雖然目前對(duì)信息披露有一些具體規(guī)定，但是相關(guān)的法律法規(guī)具有滯后性，缺乏針對(duì)性，對(duì)財(cái)務(wù)造假的處罰較輕，增加了企業(yè)進(jìn)行信息披露的機(jī)會(huì)主義行為，從而增加重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.2 審計(jì)主體所處的監(jiān)管環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)中，審計(jì)人員面臨的困難很多。例如，因?yàn)榉珊蛯?shí)務(wù)方面的限制，審計(jì)人員獲得審計(jì)證據(jù)的能力有限。這些困難增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。盡管中國證監(jiān)會(huì)和上交所正在完善科創(chuàng)板的相關(guān)制度，但目前仍然缺少有針對(duì)性的審計(jì)細(xì)則和實(shí)質(zhì)性的審計(jì)程序指導(dǎo)，這也增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)。另外，因?yàn)楝F(xiàn)行法律法規(guī)處罰和警告力度不夠，許多審計(jì)師沒有從以往資本市場的案例中吸取教訓(xùn)，從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2 應(yīng)對(duì)科創(chuàng)板審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.1 應(yīng)對(duì)審計(jì)客體重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.1.1 重視對(duì)客戶-審計(jì)客體的選擇

要建立一套客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)來獲得客戶相關(guān)信息，從而評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)的高低。例如，要了解客戶所在行業(yè)的發(fā)展趨勢，并且對(duì)客戶在行業(yè)中的地位進(jìn)行評(píng)估。了解客戶的經(jīng)營內(nèi)容，評(píng)估客戶的核心技術(shù)與行業(yè)水平的差異。了解客戶管理層的誠信質(zhì)量，了解客戶的股權(quán)架構(gòu)，評(píng)估客戶的內(nèi)控制度。了解客戶關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)上的內(nèi)部控制，評(píng)估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。綜合判斷是否具有潛在的特別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)重大不確定事項(xiàng)采取集體決議的方式來謹(jǐn)慎決策。針對(duì)高、中、低風(fēng)險(xiǎn)的客戶分別采取不同措施。對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)客戶的選擇尤其要慎重，必要時(shí)可以選擇放棄。這樣就能夠降低審計(jì)中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 重視對(duì)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的認(rèn)定

（1）重視對(duì)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定。

審計(jì)人員要關(guān)注科創(chuàng)板企業(yè)是否有完善的研發(fā)活動(dòng)內(nèi)控制度。規(guī)范、合理并可有效執(zhí)行的內(nèi)控制度是企業(yè)研發(fā)支出正確會(huì)計(jì)處理的前提。研發(fā)活動(dòng)包含立項(xiàng)、研發(fā)過程和結(jié)題驗(yàn)收等環(huán)節(jié)，完善的內(nèi)控制度可以通過對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的管控來減少或避免出現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用與其他費(fèi)用核算不清的錯(cuò)報(bào)。

審計(jì)人員要關(guān)注企業(yè)是否建立了合理的費(fèi)用計(jì)入開發(fā)支出的標(biāo)準(zhǔn)和判斷依據(jù)。研發(fā)投入資本化的條件共有五個(gè)：一是無形資產(chǎn)的完成擁有完整而詳細(xì)的設(shè)計(jì);二是技術(shù)上不能存在硬傷;三是這項(xiàng)無形資產(chǎn)的開發(fā)應(yīng)該在被審計(jì)單位的能力范圍之內(nèi);四是被審計(jì)單位擁有將其轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟(jì)利益收入的想法并且有能力實(shí)現(xiàn)這一想法;五是對(duì)開發(fā)階段的支出能夠十分可靠地計(jì)量。研發(fā)投入資本化必須滿足以上全部五個(gè)條件，否則應(yīng)該進(jìn)行費(fèi)用化。高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用認(rèn)定中存在的問題是研發(fā)費(fèi)用在開發(fā)支出與當(dāng)期費(fèi)用間的核算較隨意，例如把研發(fā)投入資本化的時(shí)間提前，或者在開發(fā)階段對(duì)已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)的研究支出進(jìn)行轉(zhuǎn)回。審計(jì)人員在評(píng)價(jià)企業(yè)將哪個(gè)節(jié)點(diǎn)作為進(jìn)入開發(fā)階段的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)時(shí)要謹(jǐn)慎，要重點(diǎn)從技術(shù)可行性、技術(shù)支持和預(yù)期產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式等方面來進(jìn)行綜合判斷，還要注意研發(fā)支出資本化的會(huì)計(jì)處理與類似企業(yè)是否存在較大差異。

審計(jì)人員要關(guān)注財(cái)務(wù)部門研發(fā)支出核算的數(shù)據(jù)來源是否可靠，研發(fā)部門是否能為財(cái)務(wù)核算提供充分、必要的信息;要關(guān)注企業(yè)是否嚴(yán)格按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)研發(fā)支出資本化項(xiàng)目在每年年終進(jìn)行減值測試，保證相關(guān)會(huì)計(jì)信息的公允性。

除了注意研發(fā)投入歸集的準(zhǔn)確性、數(shù)據(jù)來源和核算方法的合規(guī)性，相關(guān)內(nèi)部控制的完善性與執(zhí)行力度，審計(jì)人員還可以在研發(fā)投入的開支范圍、審批程序、資本化標(biāo)準(zhǔn)等方面給企業(yè)提供意見，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員還要注意關(guān)于研發(fā)支出的信息披露：注意實(shí)施差異化的信息披露，例如披露關(guān)于研發(fā)階段和開發(fā)階段的具體劃分標(biāo)準(zhǔn);重視對(duì)本年新增的資本化研發(fā)支出披露資本化原因，例如判斷的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和依據(jù)、是否有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展或?qū)嶒?yàn)性成果產(chǎn)生;重點(diǎn)披露資本化核算研發(fā)失敗的項(xiàng)目、失敗的原因、前期資本化的證據(jù)、對(duì)當(dāng)期凈利潤及同期比較數(shù)據(jù)的影響等。

（2）重視對(duì)營業(yè)收入的認(rèn)定。

審計(jì)人員要了解并評(píng)價(jià)企業(yè)銷售與收款循環(huán)的內(nèi)控制度及其運(yùn)行情況。了解是否有銷售人員定期輪換制度，關(guān)注銷售預(yù)算制度和控制情況、客戶評(píng)價(jià)制度、銷售審批控制、銷售發(fā)貨控制、收款程序等關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的控制是否運(yùn)行有效，關(guān)注銷售合同印章的使用是否有核準(zhǔn)制度。

審計(jì)人員要重視業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的一致性，結(jié)合財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、公司指標(biāo)與行業(yè)指標(biāo)等進(jìn)行分析，評(píng)價(jià)收入確認(rèn)的真實(shí)性。例如，要了解企業(yè)的生產(chǎn)、采購、銷售等重大信息，注意不同銷售模式的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)以及結(jié)算方式，關(guān)注合同條款或經(jīng)營慣例、企業(yè)公開宣布的政策等是否會(huì)引起折扣、退款、業(yè)績獎(jiǎng)金或索賠等項(xiàng)目對(duì)收入的影響金額及會(huì)計(jì)處理是否正確。

審計(jì)人員要關(guān)注企業(yè)的收入確認(rèn)政策是否按照新準(zhǔn)則“五步法”模型來確定合同中各個(gè)單項(xiàng)的履約義務(wù)以及履約義務(wù)的時(shí)段或時(shí)點(diǎn)問題。關(guān)注并持續(xù)評(píng)價(jià)是否存在為了粉飾報(bào)表、美化業(yè)績數(shù)據(jù)在銷售商品控制權(quán)未轉(zhuǎn)移情況下提前確認(rèn)收入，如銷售商品時(shí)附帶約定的試用期協(xié)議，而發(fā)行人卻隱瞞試用條約，發(fā)出商品即全額確認(rèn)收入;或存在安裝試運(yùn)行的條款，發(fā)行人在發(fā)出商品獲取商品接收單時(shí)即確認(rèn)收入;是否為了達(dá)到平移收入目的，在控制權(quán)已轉(zhuǎn)移情況下收入確認(rèn)滯后等財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員要特別關(guān)注科創(chuàng)板擬上市企業(yè)收入確認(rèn)中的關(guān)聯(lián)方交易部分?？苿?chuàng)板擬上市企業(yè)盈利能力有限，其收入嚴(yán)重依賴于大客戶，因此要注意這些大客戶與企業(yè)是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系、交易價(jià)格是否公允、這些大客戶是否為重大不確定性或異常新增客戶。要關(guān)注管理層是否利用未披露的關(guān)聯(lián)方進(jìn)行不公允交易或虛構(gòu)交易事項(xiàng)。

審計(jì)人員要從企業(yè)核心人才的穩(wěn)定性、主要供應(yīng)商和主要客戶的穩(wěn)定性，以及技術(shù)發(fā)展前景等方面分析判斷收入錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施有針對(duì)性的審計(jì)策略。

（3）重視對(duì)政府補(bǔ)助的認(rèn)定。

首先，審計(jì)人員要重視財(cái)務(wù)報(bào)告中企業(yè)享受的各項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠政策的信息披露，注意高新企業(yè)資質(zhì)是否尚在認(rèn)定期內(nèi)，如處于復(fù)審階段是否存在實(shí)質(zhì)性障礙。

其次，很多科創(chuàng)板公司的主業(yè)盈利能力還處在培育階段，盈利能力較弱或者不穩(wěn)定，審計(jì)人員要充分關(guān)注政府補(bǔ)助是否真實(shí)存在;企業(yè)對(duì)收到的政府補(bǔ)助在判斷是與收益相關(guān)還是與資產(chǎn)相關(guān)時(shí)引用的依據(jù)是否合理合規(guī);關(guān)注計(jì)入當(dāng)期損益的大額政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)當(dāng)期凈利潤、持續(xù)經(jīng)營年度凈利潤的影響;對(duì)存在附加條件的政府補(bǔ)助在確認(rèn)當(dāng)期損益時(shí)需考慮是否滿足立項(xiàng)或撥付文件中規(guī)定的實(shí)質(zhì)性條件。

最后，審計(jì)人員要注意企業(yè)是否存在利用政府補(bǔ)助調(diào)節(jié)利潤的舞弊動(dòng)機(jī)。如果企業(yè)嚴(yán)重依賴政府補(bǔ)助，審計(jì)師要關(guān)注企業(yè)未來的可持續(xù)經(jīng)營能力。

2.2 應(yīng)對(duì)審計(jì)主體檢查風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.2.1 重視對(duì)審計(jì)人員工作能力的培養(yǎng)

科創(chuàng)板企業(yè)技術(shù)較復(fù)雜、經(jīng)營模式較新穎、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)人員不能局限于已有的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，要彌補(bǔ)自身知識(shí)的補(bǔ)足，了解科創(chuàng)板企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，了解企業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)、市場地位以及企業(yè)面對(duì)的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)等情況。根據(jù)審計(jì)客體的具體情況制定有效的審計(jì)程序和方法，從而降低潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要通過自身努力不斷提升專業(yè)勝任能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所也要通過培訓(xùn)等方法加強(qiáng)本所審計(jì)人員的專業(yè)能力培養(yǎng)，從而降低審計(jì)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)。例如，事務(wù)所內(nèi)部可以形成愛崗好學(xué)的企業(yè)文化，通過網(wǎng)絡(luò)、現(xiàn)場等多形式的專題講座開展內(nèi)部培訓(xùn);采取網(wǎng)上課時(shí)打卡、考試等方式積累學(xué)分，對(duì)成績優(yōu)異的員工給以獎(jiǎng)勵(lì)。

2.2.2 重視對(duì)審計(jì)人員職業(yè)謹(jǐn)慎性的培養(yǎng)

審計(jì)人員在審計(jì)工作中要一直保持職業(yè)上的獨(dú)立性、客觀性和公正性。保持職業(yè)上恰當(dāng)?shù)膽岩蓱B(tài)度，在審計(jì)工作中要多問一些為什么，做到一名職業(yè)人應(yīng)有的勤勉盡責(zé)。如果審計(jì)人員缺少必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，就可能輕信客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員要重視審計(jì)中出現(xiàn)的異?，F(xiàn)象并進(jìn)行深入調(diào)查，要及時(shí)總結(jié)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，不漏掉可疑問題;要對(duì)客戶管理層的誠信持有合理的質(zhì)疑，對(duì)客戶的說明持有合理的質(zhì)疑。這樣才能保持恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)謹(jǐn)慎性，從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3 重視對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理及技術(shù)支持能力的提升

會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采取措施來提高管理及技術(shù)支持能力，從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。例如，事務(wù)所內(nèi)部可以建立完善的質(zhì)量控制體系，落實(shí)三級(jí)復(fù)核制度;建立重大問題進(jìn)行集體決策機(jī)制;建立責(zé)任追責(zé)機(jī)制;建立對(duì)社會(huì)、對(duì)公司、對(duì)個(gè)人有責(zé)任有擔(dān)當(dāng)?shù)钠髽I(yè)文化;建立含有審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)元素的薪酬制度，事務(wù)所內(nèi)部每年薪酬、晉級(jí)審批時(shí)，提高質(zhì)量考核權(quán)重，讓所有員工認(rèn)識(shí)到審計(jì)質(zhì)量的重要性。事務(wù)所還可以運(yùn)用并推廣大數(shù)據(jù)分析審計(jì)、人工智能審計(jì)技術(shù)、圖像識(shí)別等先進(jìn)技術(shù)，切實(shí)保障審計(jì)程序的效率和效果。事務(wù)所還可以組建科創(chuàng)板審計(jì)小組，聘請(qǐng)相關(guān)專家，培訓(xùn)相關(guān)人員，以提高針對(duì)科創(chuàng)板企業(yè)的審計(jì)能力。這些措施可以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 應(yīng)對(duì)監(jiān)管環(huán)境引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

2.3.1 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)客體監(jiān)管制度的建設(shè)

針對(duì)注冊(cè)制下的信息披露問題，要對(duì)信息披露制度進(jìn)行完善，要求企業(yè)的信息披露要全面、完整、及時(shí)、真實(shí)和有針對(duì)性。加大對(duì)企業(yè)違法造假的懲罰力度，執(zhí)行嚴(yán)格的市場準(zhǔn)入制度和退市制度，建設(shè)合理、有序的資本市場運(yùn)行環(huán)境。完善事前、事中和事后的全過程監(jiān)管模式，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。利用這些措施降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3.2 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)主體監(jiān)管制度的建設(shè)

不斷進(jìn)行法律法規(guī)的完善，減少審計(jì)人員在審計(jì)中面臨的困難（例如獲取審計(jì)證據(jù)方面的限制）;建設(shè)關(guān)于科創(chuàng)板的審計(jì)細(xì)則和其他相關(guān)制度;加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)管，完善檢查、約談以及處罰等制度，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如實(shí)施行政處罰時(shí)，在區(qū)分責(zé)任的基礎(chǔ)上堅(jiān)持“人所并重”的處理原則。

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作者簡介：羅斐（1971-），女，漢族，湖北武漢人，本科，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）湖北分所高級(jí)經(jīng)理，研究方向：審計(jì)、管理會(huì)計(jì)。