戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系在煤化工企業(yè)中的應用

李亞楠

(山西大同大學商學院，山西 大同 037000)

0 引言

煤化工企業(yè)需要從戰(zhàn)略的角度統籌安排各種資源來保障企業(yè)經營目標的實現。全面預算既是對企業(yè)生產經營活動進行控制和評價的依據，也是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的分解細化后的執(zhí)行。煤化工企業(yè)開展全面預算管理會直接影響到企業(yè)的經營和投資決策。通過編制全面預算，能夠保證煤化工企業(yè)目標的實現，這也是現代煤化工企業(yè)管理的大勢所趨。

現階段企業(yè)的全面預算管理實施與戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)的情況十分普遍。全面預算的考核功能模塊側重于以財務的量化指標為依據，考核標準過于片面，不能完全反映責任落實情況。應當把全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略進行有機結合，用來反映將戰(zhàn)略規(guī)劃進一步細化后的全面預算的執(zhí)行情況，從而提升煤化工企業(yè)的科學管理水平和資源利用率。

1 企業(yè)戰(zhàn)略管理與全面預算管理概述

1.1 企業(yè)戰(zhàn)略管理

在激烈的市場競爭及行業(yè)加速迭代的環(huán)境下，經營戰(zhàn)略對企業(yè)發(fā)展至關重要。企業(yè)進行戰(zhàn)略管理，所面臨的最大難題就是戰(zhàn)略的順利執(zhí)行。企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系可被劃分為戰(zhàn)略制定、分解、執(zhí)行、評估和調整五個部分。

1.2 企業(yè)全面預算管理

全面預算管理的目的是實現企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經營目標，其對象是企業(yè)在經營活動期間內的各項活動如經營活動、財務活動、投資活動等。預算作為企業(yè)計劃，能夠加強企業(yè)內部不同職能部門和單位的橫向聯系。通過預算將企業(yè)戰(zhàn)略目標與經濟活動相聯系，從而構建邏輯框架。煤化工企業(yè)的銷售部門進行銷售量的預測，即目標銷售量。生產部門根據預計的銷量，結合期初和期末存貨等信息計算出預計的生產量，同時采購部門利用預計的產量信息進行采購活動，保障材料供應充足，滿足生產需要。財務部門在綜合以上幾個部門的信息合理計劃安排和統籌資金，確保到期債務的償付和日常資金正常周轉。

1.3 企業(yè)戰(zhàn)略管理和全面預算管理之間的內在聯系[1]

首先，全面預算管理與戰(zhàn)略管理分別屬于管理的不同子系統和功能模塊，但它們之間也存在本質上的聯系。其內在機理表現為：企業(yè)的戰(zhàn)略目標是全面預算管理實施的基礎和前提，決定了全面預算管理的目標以及實施要點，同時也是作為過程的控制和結果的考核依據。戰(zhàn)略管理實施過程伴隨著全面預算管理價值的實現，并有效地輔助了企業(yè)內部控制監(jiān)督，便于企業(yè)防范風險。

其次，全面預算的實施能夠保障戰(zhàn)略目標的執(zhí)行和落實。依靠科學的管理工具和方法將戰(zhàn)略目標分解并滲透到企業(yè)的規(guī)章制度和預算管理的全過程，并將預算目標與考核指標結合。全面預算管理能夠為戰(zhàn)略目標有效地配置資源，執(zhí)行考核評價和糾偏職能，使得企業(yè)日常經營與戰(zhàn)略目標部署充分結合。

2 戰(zhàn)略導向下煤化工企業(yè)全面預算管理的實施

2.1 煤化工企業(yè)基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系框架

煤化工企業(yè)基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的框架如圖1所示。

2.2 煤化工企業(yè)全面預算管理的實施策略

2.2.1 戰(zhàn)略導向下完善煤化工企業(yè)全面預算管理的實施步驟

(1)編制全面預算，分解戰(zhàn)略目標

基于煤化工企業(yè)的中長期發(fā)展戰(zhàn)略，制定戰(zhàn)略規(guī)劃并進一步細化為成本費用目標、投資目標以及效益目標等。在編制年度預算時采取“自上而下、自下而上、上下結合、分級編制、逐級匯總”的編制原則，參考歷史資料將年度預算分解成季度預算、月度預算。為了保證預算的適度彈性，一般采取滾動預算和定期預算相結合的方式，提高預算的準確性。

(2)基于戰(zhàn)略目標進行全面預算的實施與控制

預算編制完成后下達各個單位和部門，進入預算的執(zhí)行和實施階段。預算的控制環(huán)節(jié)分為事前控制、事中控制和事后控制。預算實施過程中的控制以目標為依據和導向，進行適時調整。遵循三項基本原則，即客觀原則、重要性原則和及時報告原則。出現顯著差異及時分析糾偏，但應向預算管理委員會申請預算調整。為了確保預算的準確執(zhí)行，任何調整都需要向預算管理委員會提交報告。

(3)全面預算管理的考核

為保證戰(zhàn)略目標和年度經營目標的實現，企業(yè)應設立財務及非財務雙重考核指標，以預算責任中心和綜合經營績效為對象進行考核。重視非財務考核指標的作用，避免預算控制的財務特性過于突出。過分重視財務考核指標容易導致企業(yè)出現追逐短期財務績效等行為而忽略了企業(yè)總體戰(zhàn)略目標。

2.2.2 戰(zhàn)略導向下完善煤化工企業(yè)全面預算管理的幾點措施

(1)以市場為主導

企業(yè)的戰(zhàn)略目標制定應以市場為導向，尊重市場發(fā)展規(guī)律。在預算管理的實施過程中應實時以市場為導向進行，并選擇適當的預算管理方法來降低經營和財務風險，確保煤化工企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。

(2)明確全面預算內容構成

圖1 煤化工企業(yè)基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系框架

構建以戰(zhàn)略管理為核心的全面管理預算體系，明確各個功能子模塊的作用和分工。同時區(qū)分各個功能子模塊管理的內容如戰(zhàn)略預算、經營預算和財務預算等。以戰(zhàn)略目標為起點，覆蓋企業(yè)的采購、生產、銷售全過程。包含成本費用、重要財務信息以及業(yè)務量的預測信息等。進行全面財務預算如凈資本、現金流量、綜合效益以及部分非財務信息的預算。

(3)使用平衡計分卡將戰(zhàn)略與全面預算管理對接

平衡計分卡作為一種業(yè)績考核體系和方法，能夠有效地運用到全面預算管理過程中，成為實施戰(zhàn)略管理的有力手段。平衡計分卡強調了非財務考核指標的重要性，重點從顧客、財務、企業(yè)內部業(yè)務流程、學習和成長等四個維度評價企業(yè)經營業(yè)績和預算管理戰(zhàn)略管理的實施情況，有助于實現煤化工企業(yè)的業(yè)財一體化戰(zhàn)略，從而提升企業(yè)的科學管理能力。

(4)構建完善的信息化系統

基于戰(zhàn)略導向的全面預算管理體系的構建是一項需要所有部門、員工參與，涵蓋企業(yè)經營活動的所有要素和全部過程的系統工程。專業(yè)的信息化融合的全面預算管理軟件在流程及準確性上提高企業(yè)的全面預算管理執(zhí)行力、完成效率，可以確保企業(yè)全面預算機制的有效運作。

3 結語

“十四五”期間現代煤化工企業(yè)的總體發(fā)展需要新的思路、基本原則、發(fā)展目標和政策條件[2]。受國內外能源經濟環(huán)境的影響，如：低油價、海外低價產品沖擊、碳排放政策等，為了提高市場競爭力，提升我國能源安全保障能力，現代煤化工企業(yè)應著力提高企業(yè)管理能力，構建基于戰(zhàn)略導向型的全面預算管理體系，對企業(yè)的經營管理活動開展監(jiān)督，提升資源的利用率，開創(chuàng)煤化工行業(yè)高質量發(fā)展的新局面。