數(shù)字經(jīng)濟提升稅收征管創(chuàng)新能力的路徑探索

夏菊子

數(shù)字經(jīng)濟提升稅收征管創(chuàng)新能力的路徑探索

夏菊子

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院 會計學院，安徽 蕪湖 241002）

數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展背景下，中國現(xiàn)行稅收征管制度、稅法體系及稅務(wù)部門稅收征管能力面臨新挑戰(zhàn)。其中，稅制、稅法體系完善是我國稅務(wù)部門提升征管能力及應對數(shù)字經(jīng)濟沖擊的前提與途徑?；跀?shù)字經(jīng)濟內(nèi)涵與基本特征角度，探究數(shù)字經(jīng)濟助推稅收征管創(chuàng)新能力提升的理論邏輯，分析我國在數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管存在課稅對象模糊、稅率難以確定、稅收主體難以界定等問題，進而提出未來稅收征管創(chuàng)新能力提升的對策建議，即完善稅收征管頂層設(shè)計、創(chuàng)新稅收征管方式建立數(shù)字稅務(wù)局、參與國際稅收規(guī)則修訂、積極探索稅務(wù)機關(guān)與經(jīng)濟平臺合作模式。

數(shù)字經(jīng)濟；稅收征管；數(shù)字稅務(wù)局；國際稅收規(guī)則

數(shù)字經(jīng)濟是通過數(shù)字化信息與技術(shù)，引導社會各項資源優(yōu)化配置與促進經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的一種新經(jīng)濟形態(tài)。[1]近年來，數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展，顯著提升了各國經(jīng)濟發(fā)展水平，且其產(chǎn)出在各國GDP占比不斷提升，成為全球經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新引擎。包括中國在內(nèi)的多個國家、地區(qū)，紛紛將發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟作為加快實體經(jīng)濟提質(zhì)增效、重塑競爭力的重要手段。根據(jù)《數(shù)字中國發(fā)展報告（2020年）》統(tǒng)計，2020年我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模高達5.4億美元，同比增長9.6%，總量躍居世界第二，產(chǎn)業(yè)增加占國內(nèi)GDP的比重達7.8%。數(shù)字經(jīng)濟逐漸成為我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型發(fā)展的重要支撐。[2]數(shù)字經(jīng)濟全面發(fā)展在引發(fā)巨大經(jīng)濟變革的同時，也對現(xiàn)行稅收征管能力與模式帶來巨大沖擊。建立在傳統(tǒng)經(jīng)濟基礎(chǔ)上的稅收征管規(guī)則儼然無法適應數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展要求，故研究數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管能力提升與工作變革具有重要意義。這一經(jīng)濟形勢下，全球稅收治理面臨空前挑戰(zhàn)成為考驗包括我國在內(nèi)各國稅收征管能力提升的時代性課題，亟待關(guān)注與探究。[3]

一、數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)涵及特征

伴隨數(shù)字經(jīng)濟飛速發(fā)展，國際稅收治理遭遇諸多挑戰(zhàn)。值此背景下，我國若要科學合理地應對數(shù)字經(jīng)濟所帶來的稅收挑戰(zhàn)，亟需從不同角度對數(shù)字經(jīng)濟的內(nèi)涵與特征展開重點探究與分析，以提高國內(nèi)稅收征管能力。

（一）內(nèi)涵

數(shù)字經(jīng)濟概念最早由美國IT咨詢專家唐·塔普斯科特提出。[4]緊接著，國內(nèi)外學者就數(shù)字經(jīng)濟概念的界定提出不同觀點。例如，澳大利亞學界就數(shù)字經(jīng)濟概念指出，數(shù)字經(jīng)濟是未來全球乃至世界發(fā)展的方向，能夠通過互聯(lián)網(wǎng)、傳感器等信息技術(shù)促使社會與經(jīng)濟發(fā)展實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化、智能化。英國學術(shù)界認為，數(shù)字經(jīng)濟借助人、技術(shù)等手段通過發(fā)生復雜關(guān)系所產(chǎn)生的社會經(jīng)濟效益是指利用各類數(shù)字化手段所帶來的全部經(jīng)濟效益。通過梳理國內(nèi)外對于數(shù)字經(jīng)濟概念的研究現(xiàn)狀，文章選取學術(shù)界普遍認同數(shù)字經(jīng)濟概念的界定含義，即利用比特而非原子的經(jīng)濟行為。

就國內(nèi)而言，當前學界對數(shù)字經(jīng)濟的概念理解各抒己見。[5-8]2016年，G20杭州峰會在各國合作倡議中首次將數(shù)字經(jīng)濟納入G20創(chuàng)新增長藍圖，促使數(shù)字經(jīng)濟概念在國內(nèi)應運而生。G20峰會指出，數(shù)字經(jīng)濟是指將數(shù)字、信息技術(shù)與相關(guān)理論知識作為核心生產(chǎn)要素，通過現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)及使用數(shù)字技術(shù)來優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的一系列經(jīng)濟活動，是加快國內(nèi)經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型與實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要驅(qū)動力。

綜上所述，相較于傳統(tǒng)經(jīng)濟形態(tài)，數(shù)字經(jīng)濟是通過現(xiàn)代信息技術(shù)及其衍生產(chǎn)品參與財富獲取的新形式。簡言之，數(shù)字技術(shù)與數(shù)字產(chǎn)品是通過介入公共、私人產(chǎn)品的生產(chǎn)和分配等環(huán)節(jié)來促使國內(nèi)財富增加的一種經(jīng)濟活動?！杜＝蛴⒄Z詞典》對數(shù)字經(jīng)濟概念的釋義有過類似解釋，其指出數(shù)字經(jīng)濟主要是借助新興數(shù)字技術(shù)實現(xiàn)運轉(zhuǎn)的全新經(jīng)濟形態(tài)。毋庸諱言的是，要給數(shù)字經(jīng)濟一個完全公式且十分科學的內(nèi)涵界定，顯然存在較大困難。因此，通過梳理與總結(jié)上述認知，文章最終認為數(shù)字經(jīng)濟就是通過數(shù)字技術(shù)及其衍生產(chǎn)品參與市場財富創(chuàng)獲得經(jīng)濟活動，這是數(shù)字經(jīng)濟區(qū)別于其他傳統(tǒng)經(jīng)濟的內(nèi)在特征。

（二）基本特征

經(jīng)合組織（簡稱OECD）對于數(shù)字經(jīng)濟基本特征的認識包括兩方面：一方面，在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展運行過程中，企業(yè)收集客戶數(shù)據(jù)信息成為一種普遍現(xiàn)象[9]；另一方面，數(shù)字技術(shù)極大提高企業(yè)收集與利用數(shù)據(jù)的能力，為企業(yè)獲取商業(yè)利益提供支撐。該種情況促使客戶數(shù)據(jù)信息在數(shù)字企業(yè)發(fā)展過程中發(fā)揮的作用愈發(fā)巨大。G20認為數(shù)字經(jīng)濟具備如下基本特征：一是資本與高素質(zhì)技術(shù)性人才是數(shù)字企業(yè)發(fā)展的重要生產(chǎn)要素，也是其要素體現(xiàn)的主要載體；二是由于網(wǎng)絡(luò)虛擬性與信息復雜性，數(shù)字企業(yè)在發(fā)展過程中會出現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)欺詐、隱私信息泄露等問題；三是重視依賴專用性數(shù)字信息技術(shù)；四是數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展需要一個具備創(chuàng)新與良好秩序的市場環(huán)境。就上述特征而言，數(shù)字經(jīng)濟會加大企業(yè)無形資產(chǎn)的流動性和數(shù)據(jù)價值，促使各企業(yè)需要互相作用并完成相關(guān)交易。

通過梳理G20分析內(nèi)容，筆者認為數(shù)字經(jīng)濟基本特征為：第一，數(shù)字經(jīng)濟是一種財富創(chuàng)獲得新方式，是通過數(shù)字技術(shù)及其衍生產(chǎn)品參與企業(yè)生產(chǎn)、升級等環(huán)節(jié)的新經(jīng)濟發(fā)展方式；第二，數(shù)字經(jīng)濟擁有虛擬性與可移動性特征，數(shù)字經(jīng)濟參與財富創(chuàng)獲得手段、渠道與方式缺乏具體、可見的物理內(nèi)容作為支撐；第三，數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展需信息技術(shù)介入與參與，數(shù)字經(jīng)濟對于公共與私人產(chǎn)品的加工、創(chuàng)造等環(huán)節(jié)效率提升均具有里程碑意義；第四，除借助數(shù)字技術(shù)外，數(shù)字經(jīng)濟還對其衍生產(chǎn)品具有一定依賴性，若缺少硬件技術(shù)與無形資產(chǎn)支持，數(shù)字經(jīng)濟將難以實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；第五，伴隨數(shù)字、信息技術(shù)創(chuàng)新發(fā)展，數(shù)字經(jīng)濟在發(fā)展期間的波動性將會增加；第六，數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生一定負外部效應，網(wǎng)絡(luò)虛擬性、外部性等特征會引發(fā)與加劇數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展中“數(shù)據(jù)鴻溝”問題。

綜上所述，數(shù)字經(jīng)濟整體呈現(xiàn)出平臺化與數(shù)字化特征。數(shù)字經(jīng)濟背景下，稅收事項表現(xiàn)出隱蔽性、流動性與模糊性的特征。短期內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟可能為我國稅收征管工作帶來諸多挑戰(zhàn)，但伴隨稅收體系、制度日趨完善，稅收征管技術(shù)將會把外部環(huán)境沖擊轉(zhuǎn)化為內(nèi)生決定，以減少征稅過程中面臨的各種問題。數(shù)字經(jīng)濟平臺化特征催生出大量數(shù)字平臺，促使稅收征管部門與經(jīng)濟平臺展開合作，提升稅收征管能力（圖1）。

圖1 數(shù)字經(jīng)濟下涉稅事項及其主體特征

二、數(shù)字經(jīng)濟助推稅收征管能力創(chuàng)新提升的基本邏輯

（一）數(shù)字經(jīng)濟為稅收征管制度提供動力與保障

數(shù)字經(jīng)濟對于稅收征管能力的提升作用體現(xiàn)在為其制度提供動力與保障，即擴大稅基及提高稅收征管效率。[10]一方面，數(shù)字經(jīng)濟在理論層面擴大了稅收征管整體稅基。在具體生產(chǎn)運營活動中，數(shù)字經(jīng)濟可促使企業(yè)采用先進信息技術(shù)以提高稅收征管能力與競爭力，并通過降低企業(yè)自身交易成本來擴大數(shù)字交易半徑。該交易重點體現(xiàn)在數(shù)字企業(yè)交易訂單數(shù)量與規(guī)?？焖贁U張，進而從理論上擴大企業(yè)總體稅基。另一方面，數(shù)字經(jīng)濟優(yōu)化創(chuàng)新稅收征管辦法。數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展促使信息技術(shù)創(chuàng)新與提升，不僅大幅提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的技術(shù)使用效率，還促使稅收征管部門征管效率的提升。值此背景下，稅務(wù)部門紛紛推出電子發(fā)票，建立稅收征管信用等級制度及結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)創(chuàng)新稅收征管辦法，為稅收征管部門提高征管效率奠定堅實基礎(chǔ)。

（二）數(shù)字經(jīng)濟是稅收征管模式轉(zhuǎn)變的長效機制

數(shù)字經(jīng)濟背景下，稅收征管模式由“防衛(wèi)性”向“技術(shù)性”模式轉(zhuǎn)變。[11]伴隨數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展，傳統(tǒng)稅收制度、規(guī)則與監(jiān)管模式在很大程度上無法有效應對各種新興經(jīng)濟體，其中，“制度性”稅收征管模式的不完善已成為現(xiàn)階段稅務(wù)部門征管的重要問題。數(shù)字經(jīng)濟極大促進稅收征管技術(shù)進步，并顛覆傳統(tǒng)征管手段，致使納稅人因征管手段改進而無法逃稅與避稅。在此背景下，數(shù)字技術(shù)是強化稅收征管力度的主要方式，逐漸內(nèi)化成為連接征納稅雙方的重要紐帶，促使納稅人在固定規(guī)則下自動納稅。因此，數(shù)字經(jīng)濟下，稅收征管模式將逐漸向“技術(shù)性”模式轉(zhuǎn)變，進而為稅收征管模式創(chuàng)新轉(zhuǎn)變構(gòu)建長效機制。

（三）數(shù)字經(jīng)濟是稅收征管方式與理念創(chuàng)新的重要手段

傳統(tǒng)經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，第一、二、三產(chǎn)業(yè)界限非常明晰。不同產(chǎn)業(yè)下對應與之相匹配的行業(yè)，且每個行業(yè)下的企業(yè)均是對應產(chǎn)業(yè)下的市場主體。[12]這一階段的信息化僅為提高企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中的生產(chǎn)效率與產(chǎn)能的手段。該種模式下，稅收征管對象、稅率與稅源均非常清晰。然而，數(shù)字經(jīng)濟時代打破了傳統(tǒng)稅收征管界限，信息化從輔助工具向組成經(jīng)濟架構(gòu)的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變。同時，數(shù)字經(jīng)濟促使企業(yè)經(jīng)營內(nèi)容打破原有產(chǎn)業(yè)劃分邊界，在信息化基礎(chǔ)上實現(xiàn)自由組合，為稅收征管部門判別其為農(nóng)業(yè)、商業(yè)還是工業(yè)增加難度。受此影響，現(xiàn)行稅收征管模式難以觸碰數(shù)字經(jīng)濟下的各類產(chǎn)業(yè)，稅收加速萎縮，打破了傳統(tǒng)經(jīng)濟與稅收間的平衡關(guān)系。不難發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟成為稅收征管模式與理念創(chuàng)新的重要手段與方式，促使稅務(wù)部門重新定義與規(guī)范稅收。數(shù)字經(jīng)濟時代下，稅收征管的課稅對象由納稅個體向互聯(lián)網(wǎng)金融體系范圍擴大，管理內(nèi)容也從稅收征收事項向網(wǎng)絡(luò)金融稅款轉(zhuǎn)變。因此，受數(shù)字經(jīng)濟影響，傳統(tǒng)稅收征管方式逐漸向數(shù)字化發(fā)展進程轉(zhuǎn)變，提高稅收征管現(xiàn)代化水平。

三、數(shù)字經(jīng)濟對我國稅收征管帶來的沖擊

（一）課稅對象模糊

傳統(tǒng)實體經(jīng)濟中，特定區(qū)域內(nèi)稅源分布均處在可跟蹤狀態(tài)。[13]該種狀態(tài)下，涉稅企業(yè)可交易范圍受限，納稅主體能夠被及時、準確確認（圖2）。數(shù)字經(jīng)濟背景下，傳統(tǒng)交易范圍限制被突破，涉及交易活動的企業(yè)、個人資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時較難被直觀呈現(xiàn)。相反，涉及數(shù)字經(jīng)濟的無形資產(chǎn)、數(shù)據(jù)信息和知識產(chǎn)權(quán)成為轉(zhuǎn)移的主要對象。從稅收角度看，這部分轉(zhuǎn)移對象所附加的稅目與稅率一定程度上將帶來一系列問題。因此，數(shù)字經(jīng)濟致使稅收征管中課稅對象界限逐漸模糊，增加了相關(guān)部門的辨別難度。

圖2 數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管對象

以互聯(lián)網(wǎng)金融為例，傳統(tǒng)金融運營方式與數(shù)字金融最大不同在于，傳統(tǒng)金融模式中多數(shù)金融公司需支付大量費用建立專屬投資評估部門。[14]當公司產(chǎn)生交易時，投資評估部門需就投資項目企業(yè)展開綜合考察，而此類評估需耗費大量成本與時間?；ヂ?lián)網(wǎng)金融企業(yè)主要借助數(shù)字技術(shù)與經(jīng)濟發(fā)展長尾效應來擴大成本與時間附屬條件，利用數(shù)據(jù)技術(shù)促使各類企業(yè)、個人掌握資金信息，形成借貸交易。從稅收制度看，互聯(lián)網(wǎng)金融為企業(yè)、個人所提供的是一種附加值增量經(jīng)濟。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下，我國線性稅收體制無法科學、合理地確認此類經(jīng)濟行為下的課稅對象，導致稅務(wù)部門無法達到科學征稅目的。伴隨數(shù)字經(jīng)濟與互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展，此類隨著經(jīng)濟將逐漸成為新常態(tài)。若國家稅收征管部門忽視該內(nèi)容，將喪失大量稅收收入。

（二）稅率難確定

通常情況下，數(shù)字經(jīng)濟對稅率的影響較弱。數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下混雜多類交易與業(yè)務(wù)，且不同業(yè)務(wù)類型間較難被清晰劃分，導致交易中產(chǎn)生的稅率難以得到快速確定。[15]而且，不同課稅對象的稅率存在較大差異，原因在于數(shù)字經(jīng)濟下的企業(yè)業(yè)務(wù)定位不同，致使稅收征管部門的征稅稅率也不同。特別是在現(xiàn)有稅收征管體制中，稅務(wù)部門往往根據(jù)企業(yè)所申報納稅項目展開相應征稅。如在傳統(tǒng)物流運輸行業(yè)中，企業(yè)若按照交通運輸服務(wù)向有關(guān)部門展開納稅申報，對應增加稅收稅率為9%；若按照車輛租賃業(yè)務(wù)申報納稅，則對應增值稅稅率為13%；若根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進行稅目申報，則對應稅率為6%。當前，諸多物流運輸公司均將互聯(lián)網(wǎng)作為業(yè)務(wù)運營平臺，這些公司在申報納稅時可根據(jù)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)項目進行納稅申報。然后，部分互聯(lián)網(wǎng)運輸公司實際業(yè)務(wù)可能包括交通運輸服務(wù)、車輛租賃業(yè)務(wù)，此類業(yè)務(wù)均作為混合項目提供給消費者，會導致稅收征管部門無法有效區(qū)分征稅項目。故此，不同稅率所帶來的稅收差異存在較大懸殊，會引發(fā)大量稅款流失。

（三）納稅主體難界定

數(shù)字經(jīng)濟不僅促使經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型升級，而且還為稅收征管部門稅基創(chuàng)新與變革提供實踐支撐。相較傳統(tǒng)交易方式，數(shù)字經(jīng)濟下的商品與服務(wù)多通過線上交易平臺開展交易，致使各個交易環(huán)節(jié)均應承擔一定納稅義務(wù)。然而，當前線上交易平臺將不再為小規(guī)模商品銷售者進行稅務(wù)登記注冊。受此影響，稅務(wù)部門難以對此類業(yè)務(wù)主體行使稅收征管權(quán)。伴隨各類線上互聯(lián)網(wǎng)交易平臺市場準入壁壘下降，這一現(xiàn)象將愈發(fā)嚴重。此外，數(shù)字經(jīng)濟下的交易者通常未在稅務(wù)部門進行有效稅務(wù)登記注冊，在交易過程中僅通過互聯(lián)網(wǎng)等媒介溝通。在此情況下，供需雙方借助技術(shù)手段隱匿真實身份，會加大稅務(wù)部門稅收征管難度，還會出現(xiàn)稅負不均問題，致使國家減少大量稅收收入。

以電子商務(wù)平臺為例，其納稅主體難確定問題尤為顯著。近年來，電子商務(wù)呈現(xiàn)迅猛發(fā)展態(tài)勢，其銷售額增長速度遠超實體零售商店，年均增速超90%。電子商務(wù)表現(xiàn)形式逐漸由個人為終端的線上交易轉(zhuǎn)為以移動互聯(lián)網(wǎng)客戶端為主的網(wǎng)絡(luò)交易模式。就國內(nèi)淘寶平臺而言，通過抽樣分析商戶所開票據(jù)情況看，僅少數(shù)商戶主動為客戶提供購買發(fā)票。期間，有67.62%的商戶拒絕為客戶提供購買發(fā)票，13.81%的商戶僅在客戶愿意承擔稅款時同意開發(fā)票，不開發(fā)票所造成的增值稅流失額占應交增稅的52.35%。同時，經(jīng)相關(guān)測算分析發(fā)現(xiàn)，電子商務(wù)平臺所引發(fā)稅收流失額呈逐年增長態(tài)勢。數(shù)字經(jīng)濟形勢下，諸如此類交易平臺中的各類納稅主體不確定性所導致的稅收流失現(xiàn)象將更加嚴重。

（四）現(xiàn)行稅制遭受沖擊

數(shù)字經(jīng)濟下，稅制遭受較為嚴重的沖擊與挑戰(zhàn)，特別是在稅收權(quán)利與義務(wù)規(guī)范方面的沖擊尤為嚴重。[16]換言之，數(shù)字經(jīng)濟在一定程度上將對稅收權(quán)利與義務(wù)規(guī)范進行重新調(diào)整，以及對征納稅主體間利益進行重構(gòu)?？梢哉J為，數(shù)字經(jīng)濟會對現(xiàn)行稅法體系與征管手段造成巨大沖擊。一方面，重構(gòu)數(shù)字技術(shù)及其衍生產(chǎn)品。數(shù)字經(jīng)濟下，信息技術(shù)將介入私人、公共產(chǎn)品的生產(chǎn)、分配等財富創(chuàng)獲環(huán)節(jié)，可能對產(chǎn)品數(shù)量與質(zhì)量產(chǎn)生正、負影響，導致稅法體系與征管手段遭受巨大沖擊。不難發(fā)現(xiàn)，數(shù)字經(jīng)濟對稅收制度、征管手段的影響非常嚴重，既涉及稅制本身各要素，還對稅收征管權(quán)劃分與現(xiàn)行征管體系造成影響。另一方面，對稅法合意性造成沖擊。稅法是在權(quán)力保障基礎(chǔ)下的征管權(quán)利與義務(wù)交換規(guī)范體系，旨在判斷稅務(wù)部門征管權(quán)利與義務(wù)利益交換體系是否公正。數(shù)字經(jīng)濟對現(xiàn)行稅法體系的沖擊會嚴重影響征納權(quán)利民意的基礎(chǔ)，導致稅務(wù)部門稅收征管能力下降。

（五）國際稅收征管權(quán)遭受沖擊

數(shù)字經(jīng)濟迅猛發(fā)展背景下，我國現(xiàn)行實體屬地稅收征管面臨巨大挑戰(zhàn)。[17-18]傳統(tǒng)經(jīng)濟模式下，常設(shè)實體機構(gòu)普遍存在，如管理結(jié)構(gòu)。數(shù)字經(jīng)濟的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)交易方式，擴大了企業(yè)間交易范圍。值此背景下，部分企業(yè)不再設(shè)立實體機構(gòu)，并逃避交易所在地應繳納的所得稅。部分數(shù)字經(jīng)濟從業(yè)者還可能選擇更低稅率或免稅國家、地區(qū)設(shè)立公司總部，以達到降低稅負目的。這種現(xiàn)象不僅導致同一市場數(shù)字企業(yè)比傳統(tǒng)同類型企業(yè)在國內(nèi)外市場更具競爭力，造成非公平競爭，還嚴重破壞企業(yè)所在地稅基，進而沖擊該國稅收主權(quán)與公平。綜上，數(shù)字經(jīng)濟正對全球稅收秩序造成顛覆性挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟下國際稅收秩序與規(guī)則將面臨重構(gòu)。

四、數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管能力創(chuàng)新的對策建議

（一）加強立法，完善稅收征管頂層設(shè)計

數(shù)字經(jīng)濟下，諸多企業(yè)可通過互聯(lián)網(wǎng)平臺逃避常規(guī)法律監(jiān)管，致使稅務(wù)部門難以針對相關(guān)企業(yè)進行征稅。面對經(jīng)濟發(fā)展新形勢，相關(guān)政府部門應加強稅收征管的頂層立法，以解決部分企業(yè)逃避稅問題。作為規(guī)范稅收征管的頂層設(shè)計，稅收立法是規(guī)范稅務(wù)部門征管行為與優(yōu)化數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境基礎(chǔ)保障。一方面，政府相關(guān)部門應繼續(xù)完善互聯(lián)網(wǎng)安全與數(shù)據(jù)資源共享層面的立法，細化數(shù)據(jù)利用、傳遞等環(huán)節(jié)法律條文，以提高政企間數(shù)據(jù)共享效率。同時，立足數(shù)字經(jīng)濟時代發(fā)展要求，及時更新與修訂有關(guān)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)管理辦法、數(shù)據(jù)安全保護相關(guān)的法律，為大數(shù)據(jù)、人工智能等信息技術(shù)的創(chuàng)新應用提供法律保障。另一方面，國家要積極參與國際稅收規(guī)則的制定，提升我國國際稅收征管話語權(quán)。具體而言，第一，完善國內(nèi)稅收規(guī)則。結(jié)合國內(nèi)數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展實際，不斷加快我國內(nèi)部有關(guān)稅收征管領(lǐng)域方面的立法工作，確保國內(nèi)外數(shù)字企業(yè)開展經(jīng)濟活動時有法可依。第二，貢獻中國稅收征管規(guī)則力量。立足全球稅收征管實際與部分數(shù)字企業(yè)偷漏稅行為，我國要積極參與國際組織稅收規(guī)則的立法，為重構(gòu)國際稅收秩序貢獻中國力量，以解決當前較為嚴重的稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移問題，進而提高我國國際稅收征管話語權(quán)。

（二）加強技術(shù)應用，創(chuàng)新稅收征管方式

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)、人工智能和區(qū)塊鏈等新興技術(shù)在我國稅收征管領(lǐng)域的應用愈加廣泛。相較于發(fā)達國家而言，國內(nèi)在稅收領(lǐng)域的技術(shù)應用仍不成熟。對此，相關(guān)部門應不斷加強新興技術(shù)應用，創(chuàng)新稅收征管方式，提高稅務(wù)部門的稅收能力。首先，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管”模式。伴隨數(shù)字經(jīng)濟高速發(fā)展，新興業(yè)態(tài)不斷涌現(xiàn)，稅務(wù)部門亟須探索新型征稅模式。稅務(wù)征管部門應積極探索5G通信技術(shù)在納稅服務(wù)質(zhì)量提升方面的應用，開展線上24小時遠程稅收咨詢，提升納稅人納稅體驗。其次，構(gòu)建“大數(shù)據(jù)+稅收征管”模式。一方面，稅收征管部門應樹立大數(shù)據(jù)分析思維，提高稅收數(shù)據(jù)信息透明度，加強稅收綜合治理。相較于傳統(tǒng)稅收數(shù)據(jù)管理，大數(shù)據(jù)更注重數(shù)據(jù)信息間的關(guān)聯(lián)性，能提高稅收數(shù)據(jù)質(zhì)量。另一方面，通過分析、對比與篩選海量涉稅數(shù)據(jù)，將促使稅務(wù)部門稅收征管決策愈加科學。再次，構(gòu)建“區(qū)塊鏈+稅收征管”模式。區(qū)塊鏈技術(shù)可有效解決征納雙方信息不對稱問題，促使稅收征管部門向現(xiàn)代化方向發(fā)展。對此，稅收征管部門可將區(qū)塊鏈優(yōu)勢技術(shù)應用于稅收征管模式當中，提高征納稅主體數(shù)據(jù)的安全性及稅務(wù)部門征管效率。此外，稅務(wù)征管部門要積極利用信息技術(shù)及其衍生產(chǎn)品，創(chuàng)新稅收征管體制、機制，減少納稅人偷漏稅行為。

（三）加強機構(gòu)完善，建立數(shù)字稅務(wù)局

當前，稅收征管模式逐漸融入數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展環(huán)節(jié)當中。正因如此，建立以數(shù)字稅務(wù)局為主體的稅收征管體系成為解決國內(nèi)外稅收問題的關(guān)鍵所在。第一，數(shù)字稅務(wù)局應將數(shù)字經(jīng)濟領(lǐng)域中的各個環(huán)節(jié)納入稅收征管內(nèi)容，并逐漸延伸至各個領(lǐng)域、各個形態(tài)中，擴大稅收征管范圍。通過該種方式，不斷擴大數(shù)字稅務(wù)局稅收征管對象，規(guī)避國內(nèi)外企業(yè)逃避稅行為。第二，數(shù)字稅務(wù)局應積極利用新型智能技術(shù)，在內(nèi)部建構(gòu)全新虛擬組織架構(gòu)與稅收征管體系。在具體稅收征管活動過程中，數(shù)字稅務(wù)局各環(huán)節(jié)應采用最新數(shù)字技術(shù)應用其中，提高稅收征管智能化水平。第三，數(shù)字稅務(wù)局要建立智能稅收數(shù)據(jù)共享平臺，確保各項數(shù)據(jù)公開透明，以激勵納稅人積極納稅。在此基礎(chǔ)上，數(shù)字稅務(wù)局可建立線上綜合稅務(wù)平臺，積極引導各方主體參與稅收征管。第四，數(shù)字稅務(wù)局應積極提升網(wǎng)絡(luò)安全與數(shù)據(jù)信息管理的能力，應對數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展過程中出現(xiàn)的各種稅收問題。第五，數(shù)字稅務(wù)局可與大型電商平臺數(shù)據(jù)展開對接，通過分析電商數(shù)據(jù)構(gòu)建與創(chuàng)新稅收征管模式。同時，數(shù)字稅務(wù)局要不斷完善、提升數(shù)字經(jīng)濟下稅收征管要求，突破征管的時空限制，促使稅收征管邁向新領(lǐng)域。

（四）加強國際交流，參與國際稅收規(guī)則修訂

伴隨BEPS（稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移）行動計劃的提出，“雙支柱”提案不僅成為有效解決國際稅收征管難題的主要措施，還對國際稅收秩序重構(gòu)與規(guī)則制定提供理論支撐。為此，中國積極在BEPS行動計劃框架下參與國際稅收征管體系現(xiàn)代化構(gòu)建。首先，數(shù)字經(jīng)濟背景下，我國參與國際稅收規(guī)則制定時應充分考慮數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展實際，注重“實質(zhì)性”經(jīng)濟發(fā)展理念，提高規(guī)則指定的科學性。其次，立足國際稅收管轄權(quán)，妥善調(diào)整我國稅收征管內(nèi)容。尤其是針對稅收協(xié)定中非居民企業(yè)涉稅內(nèi)容，我國應不斷充實與完善國際稅收框架下的各項稅收內(nèi)容，豐富稅收征管部門的內(nèi)涵與外延。再次，依托“一帶一路”倡議，我國應深入推進與沿線國家稅收協(xié)定的簽署，提高我國稅收征管規(guī)則的國際話語權(quán)。同時，我國要同其他國家不斷修訂與完善國際稅收協(xié)定中與現(xiàn)行數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展不適應的條款，為新型數(shù)字企業(yè)營造良好競爭環(huán)境。最后，強化國際稅收協(xié)調(diào)，妥善處理國際稅收秩序中不同地區(qū)征管差異，為我國企業(yè)“走出去”提供稅收征管指導，發(fā)揮相關(guān)協(xié)定中各項優(yōu)惠條款作用，維護我國跨國企業(yè)權(quán)益。

（五）加強治理，積極探索稅企合作模式

數(shù)字經(jīng)濟背景下，信息技術(shù)快速發(fā)展促使企業(yè)商業(yè)模式不斷更迭，稅收征管部門不斷重塑稅收征管模式。由此，建構(gòu)稅收網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化與智能化的稅收征管體系，必須強化稅務(wù)部門與經(jīng)濟平臺間的合作，以搭建統(tǒng)一稅務(wù)管理平臺。其一，建立統(tǒng)一征管標準。針對數(shù)據(jù)信息采集、稅收征管方式選擇、稅企合作規(guī)則制定等內(nèi)容，稅務(wù)部門應加快建立相關(guān)業(yè)務(wù)標準，為政企建立合作與搭建統(tǒng)一稅務(wù)管理平臺提供法律支撐。其二，建立稅收機關(guān)與數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)合作模式。我國稅收征管部門不僅要合理運用信息技術(shù)優(yōu)化稅收征管方式，而且要不斷搭建政企合作平臺，以借助互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)、投融資企業(yè)的技術(shù)與資本實力，提高稅收征管能力。同時，政企要積極促進雙方業(yè)務(wù)、稅務(wù)自動化，以真正實現(xiàn)稅企互利共贏。

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Exploration of the Path for Digital Economy to Enhance the Ability of Tax Collection and Administration Innovation

Xia Juzi

Under the background of rapid development of digital economy, China's current tax collection and administration system, tax law system and tax department's tax collection and administration capacity face new challenges. Among them, the perfection of tax system and tax system is the prerequisite and way for our tax authorities to improve their collection and management ability and cope with digital economic impact. Based on the connotation and basic characteristics of digital economy, this paper explores the theoretical logic of digital economy to improve the innovation ability of tax collection and management, analyzes the problems of tax collection and management under digital economy, such as the object of assessment is fuzzy, the tax rate is difficult to determine, the tax subject is difficult to define, and then puts forward countermeasures and suggestions to improve the innovation ability of tax collection and management in the future. That is to improve the top-level design of tax collection and administration, innovate tax collection and administration methods, establish a digital tax bureau, participate in the revision of international tax rules, and actively explore cooperation modes between tax authorities and economic platforms.

Digital economy; Tax collection and administration; Digital tax office; International tax rules

F812.42

A

1671-9255（2023）02-0024-06

2023-02-16

安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院示范教師企業(yè)實踐流動站項目（2021LDZ05）；安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院技術(shù)技能平臺項目（2022ZDQ01）；安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院高水平科研項目培育類課題（2022ZDGO7）

夏菊子（1970－ ），女，安徽青陽人，安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學院會計學院教授，碩士。

10.13685/j.cnki.abc. 000689