企業(yè)管理會計的實踐措施分析

李玥雯

摘要：管理會計是從傳統(tǒng)會計系統(tǒng)中獨立的一個分支，可以直接參與現(xiàn)代企業(yè)決策控制，助力企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。因此，文章以一個企業(yè)為例，簡單介紹了企業(yè)管理會計的實踐背景，論述了企業(yè)管理會計的實踐意義、困難，分析了企業(yè)管理會計的實踐措施，希望為企業(yè)管理會計實踐提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);管理會計;業(yè)財融合

前言：在經(jīng)濟全球化發(fā)展過程中，會計細分趨勢愈發(fā)顯著，管理會計應(yīng)運而生。作為一個管理學(xué)名詞，管理會計可以為企業(yè)管理計劃編制、決策制定、經(jīng)營管理方案改善、經(jīng)濟活動控制提供服務(wù)，確保企業(yè)決策達到最優(yōu)。但是，由于現(xiàn)代企業(yè)管理會計實踐經(jīng)驗不足，無法全面發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢。因此，分析企業(yè)管理會計的實踐措施具有非常重要的意義。

1 企業(yè)管理會計的實踐背景

一企業(yè)主營業(yè)務(wù)為奶牛養(yǎng)殖、乳制品銷售、淡水水產(chǎn)養(yǎng)殖、蝦池水面出租。其中乳制品銷售對象是鮮奶吧巴士鮮奶、酸奶、常溫奶;淡水水產(chǎn)養(yǎng)殖對象主要是羅非魚。該企業(yè)擬開展管理會計實踐，利用管理會計提高企業(yè)經(jīng)營效益。

2 企業(yè)管理會計的實踐意義

2.1 提高競爭優(yōu)勢

新時期，會計改革事業(yè)成就顯著，在大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)+、云計算等現(xiàn)代技術(shù)支持下的財務(wù)會計信息系統(tǒng)基本完善，管理會計在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中占據(jù)著越來越高的地位。在企業(yè)內(nèi)部進行管理會計實踐，不僅是落實財政部《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的知道意見》、《管理會計應(yīng)用指引第100號-戰(zhàn)略管理》的需要，而且可以從財務(wù)層次、客戶層次、內(nèi)部運營層次、學(xué)習(xí)與成長層次完善企業(yè)管理戰(zhàn)略地圖，促使企業(yè)資源配置效率由低水平上升到高水平，確保企業(yè)在現(xiàn)代市場中的競爭優(yōu)勢[1]。

2.2 推動業(yè)財融合

業(yè)財融合是現(xiàn)代企業(yè)會計改革的必然方向。通過在現(xiàn)代企業(yè)進行管理會計實踐，可以擴寬財務(wù)工作者知識面，促使其工作范疇逐漸向業(yè)務(wù)延伸，降低財務(wù)工作與業(yè)務(wù)工作融合矛盾，確保業(yè)財融合戰(zhàn)略目標的順利實現(xiàn)。同時借助現(xiàn)代企業(yè)管理會計固有優(yōu)勢，可以進一步暢通業(yè)務(wù)與財務(wù)融合的動態(tài)路徑，為業(yè)務(wù)與財務(wù)融合提供制度、手段與標準指導(dǎo)，確保業(yè)務(wù)與財務(wù)融合過程順利推進。

2.3 確保科學(xué)決策

管理會計是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部各級管理者的職位，可以面向企業(yè)未來發(fā)展，解讀企業(yè)以往經(jīng)營生產(chǎn)的數(shù)據(jù)，并在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)與當前市場經(jīng)濟信息資料之間建立聯(lián)系，借助科學(xué)的預(yù)測方法預(yù)先估測市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢，明晰市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律。進而借助科學(xué)量化模型，針對性預(yù)測企業(yè)未來利潤、成本、資金、銷售額變動趨勢，根據(jù)預(yù)測結(jié)果調(diào)整管理決策方案，確保企業(yè)管理決策科學(xué)性、可靠性。

3 企業(yè)管理會計的實踐困境

3.1 實踐框架不完善

當前畜牧養(yǎng)殖類與奶品銷售類企業(yè)多為有限責(zé)任公司或個人獨資企業(yè)，領(lǐng)導(dǎo)同時擔任所有者與管理者，領(lǐng)導(dǎo)個人對管理會計的觀感以及實踐視角對管理會計實踐具有至關(guān)重要的影響。而多數(shù)畜牧養(yǎng)殖類企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者并未認識到管理會計實踐框架完善構(gòu)建的重要意義，僅注重管理會計理論在分析、預(yù)測、決策方面的實踐，導(dǎo)致管理會計實踐框架不夠完善，影響了管理會計在現(xiàn)代企業(yè)的實踐應(yīng)用。

3.2 覆蓋深度與廣度不足

受傳統(tǒng)理念的干擾，畜牧養(yǎng)殖類與奶品銷售類企業(yè)較為注重奶牛選種養(yǎng)殖、奶品銷售效益提升，對管理會計實踐深度與廣度認知不足。部分企業(yè)在成本控制時仍然強調(diào)運用完全成本法，限制了目標成本法、變動成本法、作業(yè)成本法等現(xiàn)代成本控制方法的應(yīng)用空間。部分企業(yè)在管理會計實踐時多注重成本與費用控制，且相關(guān)方面應(yīng)用仍然處于起步階段，無法充分發(fā)揮管理會計的優(yōu)勢[2]。

3.3 實踐制度不健全

畜牧養(yǎng)殖類與奶品銷售類企業(yè)經(jīng)營管理涉及了日常成本控制、畜禽最佳存欄量確定、責(zé)任成本考評、收入預(yù)測與考核等，均需要管理會計方法的實踐。但是，當前企業(yè)內(nèi)部并沒有構(gòu)建健全的管理會計實踐制度，管理會計人才培訓(xùn)、方法選擇運用模式斷層，無法充分發(fā)揮管理會計在長期投資決策以及企業(yè)價值衡量中的輔助作用。加之管理會計激勵考核機制的缺失，無法為管理會計日常實踐提供良好環(huán)境，制約了其在實際問題解決中價值的發(fā)揮。

4 企業(yè)管理會計的實踐措施

4.1 完善實踐框架

完善的實踐框架是企業(yè)管理會計實踐工作順利推進的前提。企業(yè)可以從學(xué)習(xí)與成長層面、財務(wù)與內(nèi)部運營層面、客戶層面，進行管理會計實踐框架的搭建。

在學(xué)習(xí)與成長層面，企業(yè)可以構(gòu)建線上與線下結(jié)合的立體化培訓(xùn)機制，經(jīng)線上平臺提升管理會計綜合能力并進行定期測試，經(jīng)線下平臺定制化培訓(xùn)管理會計通用技能、文化素養(yǎng)、領(lǐng)導(dǎo)意識，增強管理會計綜合級技能，為管理會計實踐提供充足的人員支持。

在財務(wù)與內(nèi)部運營層面，企業(yè)可以聚焦當前戰(zhàn)略目標，沿著預(yù)算與績效管理主線，開放財務(wù)人員深入業(yè)務(wù)經(jīng)營管理決策的路徑，允許財務(wù)人員搜集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)并構(gòu)建業(yè)務(wù)預(yù)測模型，為企業(yè)總體預(yù)算目標的進一步細化提供依據(jù)。同時借助集業(yè)務(wù)管理、業(yè)務(wù)營銷、財務(wù)管理、營銷財務(wù)為一體的預(yù)算編制體系，實現(xiàn)總體預(yù)算目標向業(yè)務(wù)部門的分解，便于各業(yè)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算目標、績效指標制定績效管理制度。整個過程中，管理會計不僅需要負責(zé)應(yīng)收賬款管理、蝦池水面出租費用管理，而且需要分析現(xiàn)有數(shù)據(jù)，為業(yè)務(wù)營銷決策提供富有價值的信息。比如，在蝦池水面出租費用管理時，管理會計需要協(xié)同業(yè)務(wù)營銷部對蝦池水面出租費用進行分攤位管理，針對不同攤位出租費用投入產(chǎn)出比、發(fā)展?jié)摿?，進行不同攤位出租時長、對象以及總費用評估，確保蝦池水面出租費用投入產(chǎn)出效率處于較高的水平。在這個基礎(chǔ)上，除此之外，管理會計應(yīng)落實精細化成本管理理念，面向整個奶牛養(yǎng)殖價值鏈，根據(jù)預(yù)算分解養(yǎng)殖成本，建立養(yǎng)殖材料參照價格體系，根據(jù)市場行情與實際材料采購價格進行價格體系的動態(tài)調(diào)整[3]。同時預(yù)先估測價格變更對利潤的沖擊，綜合考慮市場潛力、奶品投入產(chǎn)出比、市場占有率等因素，進行最佳解決方案的制定，避免固定成本上升。

在客戶層面，管理會計需要與業(yè)務(wù)營銷部對鮮奶吧巴士鮮奶、酸奶、常溫奶銷售客戶信用進行分析評價，建立客戶信用評價體系與應(yīng)收賬款信用政策，追蹤管理應(yīng)收賬款分布情況、比例信息，為應(yīng)收賬款回收率提升、壞賬損失率下降提供依據(jù)。同時管理會計應(yīng)確定最佳的主流電商合作平臺，暢通線上銷售渠道，持續(xù)擴展銷售面。并根據(jù)線上銷售需求，協(xié)同業(yè)務(wù)部制定新奶品銷售方案，配合中國銷售需求營養(yǎng)化、高端化、健康化的特征，推出貼近消費者喜好的奶品。進而對相關(guān)奶品的盈利能力、運營效率進行追蹤管理，細化市場戰(zhàn)略匹配機制，專項分析奶品銷量與毛利率，為奶品銷售價值提升提供依據(jù)。

4.2 提高管理會計應(yīng)用廣度與深度

提高管理會計應(yīng)用廣度與深度是現(xiàn)代企業(yè)開展管理會計實踐的必要趨勢，需要企業(yè)引入現(xiàn)代化管理會計信息系統(tǒng)，將日常生產(chǎn)經(jīng)營活動與管理會計實踐內(nèi)容緊密結(jié)合。

4.2.1 提高管理會計應(yīng)用廣度

在管理會計實踐過程中，企業(yè)應(yīng)落實因地制宜、分類別指導(dǎo)方針，根據(jù)奶牛養(yǎng)殖、奶品銷售、水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)務(wù)特點，確定管理會計實踐空間。同時利用外部購買的方式，引入現(xiàn)代化管理會計信息系統(tǒng)，為管理會計在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)中的實踐應(yīng)用提供支持?，F(xiàn)代化管理會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理會計實踐科學(xué)性、合理性、有效性的保障，企業(yè)可以借助現(xiàn)代化管理會計信息系統(tǒng)豐富的資源、開放的平臺渠道，融合管理會計與業(yè)務(wù)部門，形成一個有利于管理會計實踐的內(nèi)部環(huán)境[4]。并借助技術(shù)手段，推進財務(wù)深入業(yè)務(wù)收集數(shù)據(jù)→財務(wù)集中數(shù)據(jù)→管理會計信息系統(tǒng)分析數(shù)據(jù)→管理會計提煉數(shù)據(jù)→助力業(yè)務(wù)決策的良性循環(huán)。

4.2.2 提高管理會計應(yīng)用深度

在管理會計重要作用初步發(fā)揮的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)推動日常生產(chǎn)經(jīng)營活動與管理會計的緊密融合。比如，奶牛養(yǎng)殖業(yè)務(wù)生產(chǎn)成本主要是產(chǎn)出生鮮乳過程中發(fā)生的各種費用支出的貨幣表現(xiàn)形式，可以由管理會計將生產(chǎn)成本劃分為飼料費、燃料動力費、醫(yī)藥費、人工費、折舊費（對成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊）、其他費用。其中飼料費用特指企業(yè)在開展奶牛養(yǎng)殖活動生產(chǎn)鮮奶過程中消耗的飼料費用支出，包括青貯、進口苜蓿、壓片玉米、小蘇打、毛棉籽、精飼料、啤酒糟、甜菜顆粒、干飼料德根。在飼料采購時，由管理會計根據(jù)牛群類別（高產(chǎn)牛、低產(chǎn)牛、非產(chǎn)奶期牛）確定不同飼料配方成本，選擇成本壓縮空間相對較小的飼料配方。并利用差別成本法計算自制飼料、外購飼料支出，優(yōu)選成本更低的方案，降低飼料采購成本支出。除此之外，管理會計可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況及生產(chǎn)成本現(xiàn)狀，從橫向?qū)Ρ韧愋推髽I(yè)、縱向?qū)Ρ葰v史水平的方式，了解生產(chǎn)成本變化，為生產(chǎn)成本控制管理方案制定提供依據(jù)。

4.3 健全管理會計機制

健全的管理會計實踐機制是企業(yè)內(nèi)部開展管理會計實踐的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)堅持整體推進原則，科學(xué)制定財務(wù)與業(yè)務(wù)溝通機制，并優(yōu)化管理會計投資決策輔助機制，為管理會計實踐提供充足機制支持。

4.3.1 系統(tǒng)制定財務(wù)與業(yè)務(wù)溝通機制

在管理會計實踐過程中，企業(yè)應(yīng)依據(jù)財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》，對管理會計實踐體系進行深化改革，形成管理會計工作模型，滿足管理會計轉(zhuǎn)型需求。同時借鑒類似行業(yè)企業(yè)成功經(jīng)驗，廣泛吸納其他部分意見，由財務(wù)工作者與業(yè)務(wù)工作者共同參與管理會計實踐機制制定，以機制為管理會計實踐工作引導(dǎo)[5]。并在管理會計實踐過程中持續(xù)匯總適宜的改革方案，推動管理會計制度化轉(zhuǎn)型，為管理會計價值最大化發(fā)揮提供支持。

4.3.2 優(yōu)化投資決策輔助機制

在管理會計制度化轉(zhuǎn)型基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)以養(yǎng)殖場為基地，以奶品銷售為依托，完善構(gòu)建關(guān)于管理會計助力長期投資決策的制度，要求管理會計利用動態(tài)評價指標，以貨幣時間價值為依據(jù)，進行計算分析。比如，在養(yǎng)殖車間固定資產(chǎn)大修時，由管理會計制定兩個或以上可行性較高的項目生命周期互斥方案，并借助凈現(xiàn)值法先后計算大修凈現(xiàn)值、基于資本成本換算決策現(xiàn)值、新建凈現(xiàn)值，對比得出凈現(xiàn)值較大的方案。

4.3.3 明確管理會計職責(zé)制度

為避免企業(yè)應(yīng)用管理會計時出現(xiàn)理論與實踐脫節(jié)情況，可以從規(guī)模養(yǎng)殖企業(yè)實際著手，立足當前市場經(jīng)濟環(huán)境，在專家建議下，結(jié)合當前經(jīng)營內(nèi)容，建立特色管理會計職責(zé)制度。并根據(jù)管理會計職責(zé)制度運行情況，定期追蹤調(diào)查制度運行問題，進行針對性完善，確保管理會計職責(zé)制度與養(yǎng)殖企業(yè)實際情況相契合，為管理會計工作實用價值的有效發(fā)揮提供依據(jù)。在這個基礎(chǔ)上，企業(yè)可以財務(wù)部門職能提升為入手點，要求其從詳從細了解企業(yè)實際經(jīng)營情況，科學(xué)確定養(yǎng)殖規(guī)模，根據(jù)養(yǎng)殖規(guī)模統(tǒng)籌規(guī)劃業(yè)務(wù)與財務(wù)工作。

5 總結(jié)

綜上所述，管理會計是企業(yè)會計的內(nèi)部管理系統(tǒng)，側(cè)重于履行規(guī)劃、預(yù)測、決策、考核、控制職能，適用方法多樣。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)管理會計的主體、工作目標與基本職能，策劃管理會計實踐方法及程序，完善管理會計實踐機制，確保管理會計優(yōu)勢的充分發(fā)揮，為企業(yè)順利適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展提供支持。

參考文獻

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