高新技術(shù)企業(yè)的涉稅管理和稅務(wù)籌劃探析

宋磊 劉琳

摘要：高新技術(shù)企業(yè)是國內(nèi)科技創(chuàng)新的主力軍，高新技術(shù)企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠相對較多，目前高新技術(shù)企業(yè)為加快發(fā)展速度，致力于提升研發(fā)水平和質(zhì)量，相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用投入增加，占用較多的流動資金，而企業(yè)的稅務(wù)成本居高不下則會影響內(nèi)部資金流轉(zhuǎn)，研發(fā)項(xiàng)目可能存在資金短缺問題，同時(shí)研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理不當(dāng)也會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該加大稅務(wù)管理力度，從本質(zhì)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)籌劃增值稅、所得稅等，減少企業(yè)的稅務(wù)支出，控制納稅成本，節(jié)省更多的資金用于技術(shù)研發(fā)，推動科技創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：涉稅管理;稅務(wù)籌劃;高新產(chǎn)業(yè);籌劃探析

1 高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策

1.1 企業(yè)所得稅減按15%

根據(jù)國家《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。相關(guān)企業(yè)需要按照規(guī)定的程序來申請?jiān)搩?yōu)惠政策，從而為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)需要對該政策進(jìn)行認(rèn)真的研讀與了解，從而確保這一政策被有效落實(shí)，為企業(yè)帶來一定的好處，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。并且該優(yōu)惠政策極大地促進(jìn)了相關(guān)企業(yè)的創(chuàng)新性，提升了企業(yè)的活力，使得相關(guān)高新技術(shù)企業(yè)能夠?yàn)樯鐣龀龈嗟呢暙I(xiàn)。

1.2 研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

（1）加計(jì)50%

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，相關(guān)的高新技術(shù)企業(yè)在開展研發(fā)活動時(shí)產(chǎn)生的實(shí)際研發(fā)費(fèi)用，沒有形成無形資產(chǎn)被計(jì)入當(dāng)期損益的，需要在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際額度的50%進(jìn)行扣除，形成了無形資產(chǎn)的，需要按照稅前資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

（2）加計(jì)75%

根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定，相關(guān)企業(yè)在開展研發(fā)活動中實(shí)際產(chǎn)生的費(fèi)用，還沒有形成無形資產(chǎn)被計(jì)入當(dāng)期損益的，需要在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年到2019年按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除。然而已經(jīng)形成了無形資產(chǎn)的，需要按照稅前資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

1.3 固定資產(chǎn)加速折舊

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》規(guī)定，相關(guān)的企業(yè)從2014年以后采購的新設(shè)備、儀器，價(jià)值不超過100萬元的，可以一次性計(jì)入當(dāng)期的成本費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)進(jìn)行扣除。單位價(jià)值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。對于生物藥品制造業(yè)、計(jì)算機(jī)、專業(yè)設(shè)備等相關(guān)小型企業(yè)也符合該項(xiàng)優(yōu)惠政策。該項(xiàng)優(yōu)惠政策對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一項(xiàng)福音，給企業(yè)減少了納稅的風(fēng)險(xiǎn)，增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2 高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及原因分析

2.1 企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1.1 認(rèn)定涉稅風(fēng)險(xiǎn)

雖然目前國家適度降低了高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是關(guān)鍵核心技術(shù)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)仍然非常嚴(yán)格，一旦企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定相關(guān)技術(shù)項(xiàng)目不滿足認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)卻享受稅收優(yōu)惠政策，則需要立即補(bǔ)繳稅金，并且承擔(dān)其他處罰，成為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)稽查對象，企業(yè)的社會形象以及品牌形象受損。高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)產(chǎn)品或者服務(wù)認(rèn)定比例不符合標(biāo)準(zhǔn)，則帶來涉稅風(fēng)險(xiǎn)，會計(jì)層面和稅法層面對總收入的判定不相同，稅法要求總收入減去不征稅收入，而會計(jì)則不要求減掉，企業(yè)從不同角度確定的總收入也不相同，稅務(wù)籌劃過程中容易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。而且企業(yè)在確認(rèn)研發(fā)收入時(shí)未能準(zhǔn)確判斷收入是否與技術(shù)產(chǎn)品相關(guān)，雖然總收入達(dá)到認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，但是無關(guān)收入無法享受優(yōu)惠，企業(yè)存在漏稅風(fēng)險(xiǎn)[1]。另外，技術(shù)研發(fā)人員占比不合理，企業(yè)將與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)性不大的人員計(jì)入研發(fā)團(tuán)隊(duì)中，間接增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.2 稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用不合理引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)過國家認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)可享受的稅收優(yōu)惠政策種類較多，比如所得稅率比原先稅率降低10%、研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得收入不超過500萬元可免征所得稅、企業(yè)銷售軟件類技術(shù)產(chǎn)品可享受增值稅即征即退等。高新技術(shù)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策應(yīng)用不合理則引發(fā)嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠資質(zhì)獲取要求未完全滿足而享受優(yōu)惠伴隨涉稅風(fēng)險(xiǎn)，例如，某技術(shù)公司在2019年的年報(bào)中顯示研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)團(tuán)隊(duì)的員工數(shù)量占全體員工比例為9.15%，不滿足“企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例不低于10%”的認(rèn)定條件，該公司當(dāng)年總利潤2.21億元，享受2212萬元的所得稅優(yōu)惠，該公司不合理享受優(yōu)惠，并且被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，面對補(bǔ)繳稅金和懲處。其次，高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)稅業(yè)務(wù)趨于多樣化，可享受的稅收優(yōu)惠類型相對較多，優(yōu)惠力度大且范圍廣，企業(yè)在應(yīng)用優(yōu)惠政策過程中可能因理解失誤而使用不當(dāng)，進(jìn)而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，國家稅收政策隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化而調(diào)整，企業(yè)稅務(wù)管理人員對新舊政策變化掌握不及時(shí)，則會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3 研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集不當(dāng)、申報(bào)材料缺失等都會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，研發(fā)費(fèi)用歸集不當(dāng)一般都發(fā)生在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除階段，并且其產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)影響范圍較大。研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)條件在稅法和會計(jì)方面各不相同，企業(yè)如果未能根據(jù)政策要求準(zhǔn)確劃分研發(fā)費(fèi)用，忽略會計(jì)法與稅法針對費(fèi)用歸集的區(qū)別，則可能產(chǎn)生研發(fā)費(fèi)用歸集不準(zhǔn)確、加計(jì)扣除不符合政策風(fēng)險(xiǎn)。其次，研發(fā)費(fèi)用申報(bào)材料準(zhǔn)備不充分，部分資料缺失，申報(bào)過程中的細(xì)節(jié)問題被忽略，比如項(xiàng)目預(yù)算、審核、研發(fā)等環(huán)節(jié)的標(biāo)準(zhǔn)不清晰，研發(fā)結(jié)果與企業(yè)的技術(shù)產(chǎn)能匹配度低，與申報(bào)要求不符，進(jìn)而引發(fā)研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)原因分析

2.2.1 內(nèi)部原因

其一，部分人員缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控意識，對稅務(wù)政策法規(guī)了解不清楚，稅收優(yōu)惠政策未能充分享受;其二，忽略稅務(wù)內(nèi)部控制，沒有從納稅成本角度考慮建設(shè)稅務(wù)控制體系，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃、納稅申報(bào)等環(huán)節(jié)缺少保障機(jī)制，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理不到位;其三，稅務(wù)管理制度落實(shí)不到位，稅務(wù)管理跟蹤監(jiān)督、評估等存在問題，各部門之間存在信息不對稱情況，影響稅務(wù)籌劃效率和成本[2]。62B18A33-52FB-4697-B341-C7C683626655

2.2.2 外部原因

因經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化，國家稅收政策也隨之調(diào)整。特別在當(dāng)下，為提升整體的營商環(huán)境，減政放權(quán)，“只跑一次”，雖極大的方便了納稅人在稅收優(yōu)惠享受方面申請流程，如申報(bào)改備案、相關(guān)資料留檔待查等，但同時(shí)也增加了高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠享受方面的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策基本上每年度都會發(fā)生變化，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員數(shù)量較少，在稅收政策解讀方面存在滯后性，有可能在稅務(wù)籌劃過程中出現(xiàn)政策應(yīng)用失誤或者違反政策規(guī)定，從而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)對稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的選擇不合理，企業(yè)很難通過風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移方式規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 高新技術(shù)企業(yè)涉稅管理和稅務(wù)籌劃優(yōu)化建議

3.1 組織以及制度保障

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全稅務(wù)管理組織機(jī)構(gòu)，加大稅務(wù)管控力度，識別并控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)可在現(xiàn)有基礎(chǔ)上擴(kuò)充稅務(wù)管理組織，成立獨(dú)立的稅務(wù)管理部門，統(tǒng)籌負(fù)責(zé)指導(dǎo)完成各項(xiàng)稅務(wù)管理工作，包括納稅申報(bào)、納稅成本控制、納稅籌劃以及納稅風(fēng)險(xiǎn)等內(nèi)容。

在金稅三期系統(tǒng)整合背景下，高新技術(shù)企業(yè)面對的監(jiān)管愈加嚴(yán)格，而且企業(yè)信息披露要求改變，獨(dú)立的稅務(wù)管理部門以及明確的稅務(wù)管理分工是控制稅務(wù)支出以及風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)管理組織中應(yīng)當(dāng)包括稅務(wù)核算崗位、稅金繳納崗位、稅務(wù)票據(jù)管理崗位、稅務(wù)籌劃崗位以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制崗位等[3]。

制度也是保證稅務(wù)管理順利推進(jìn)的核心基礎(chǔ)，高新技術(shù)企業(yè)需要針對稅收政策、稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)的要求以及企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)際需求，對現(xiàn)行的管理制度進(jìn)行更新補(bǔ)充，同時(shí)將細(xì)化后的制度編制成冊下發(fā)至相關(guān)人員手中，確保各項(xiàng)制度順利落實(shí)并發(fā)揮作用，規(guī)范稅務(wù)管理各個(gè)環(huán)節(jié)。

3.2 充分利用稅收優(yōu)惠政策制定合理的稅務(wù)籌劃方案

國家針對高新技術(shù)企業(yè)出臺的稅收優(yōu)惠政策數(shù)量眾多，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用各項(xiàng)政策，享受優(yōu)惠條件以達(dá)到合理避稅節(jié)稅的目的。高新技術(shù)企業(yè)可通過稅企直連系統(tǒng)使用信息渠道獲取最新、最全面的稅收政策，從政府角度分析稅務(wù)籌劃工作以及方案的可行性。

高新技術(shù)企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策制定稅務(wù)籌劃方案過程中，應(yīng)當(dāng)將重心放在費(fèi)用最大化方面，高新技術(shù)企業(yè)在收入和稅率恒定的情況下，成本費(fèi)用越高應(yīng)繳的所得稅越低，所以，高新技術(shù)企業(yè)可在政策和法規(guī)允許范圍內(nèi)適當(dāng)增加員工工資、廣告支出、研發(fā)費(fèi)用、固定資產(chǎn)費(fèi)用等，增加費(fèi)用支出，進(jìn)行稅前扣除，從而達(dá)到節(jié)稅目的。

例如稅法中規(guī)定，企業(yè)殘疾人工資可以在實(shí)際扣除的基礎(chǔ)上，再按照殘疾員工實(shí)際公司的100%加計(jì)扣除，所以A公司在招聘過程中引進(jìn)符合企業(yè)需求和國家要求的殘疾人員，其工作能力與一般員工無差別，該公司給予兩名殘疾技術(shù)工程師的年薪為30萬元，該公司每年可以減少應(yīng)繳的所得稅額為60萬元，該公司可少繳9萬元。

3.3 健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從源頭開始識別控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大程度降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍。

首先，企業(yè)需要健全稅務(wù)內(nèi)部控制體系，細(xì)化稅務(wù)管理工作，將稅務(wù)管理拆分為多個(gè)模塊，明確各個(gè)模塊的責(zé)任人，要求其在規(guī)定內(nèi)完成稅務(wù)管理目標(biāo)。

其次，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別、評估和預(yù)警機(jī)制，企業(yè)的眾多研發(fā)項(xiàng)目中包括軟件研發(fā)，因而企業(yè)具有一定的技術(shù)優(yōu)勢，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)建設(shè)方面擁有較多的資源，稅務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)作為牽頭組織，緊跟上級指導(dǎo)，帶領(lǐng)相關(guān)人員設(shè)計(jì)優(yōu)化系統(tǒng)，完善信息采集、信息處理以及風(fēng)險(xiǎn)評估預(yù)警模塊。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)不僅要及時(shí)識別和預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)要與外部進(jìn)行信息對接，掌握實(shí)時(shí)政策變化和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，為稅務(wù)籌劃人員提供最新的信息支持。

3.4 加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制建設(shè)

高新技術(shù)企業(yè)需要采用內(nèi)外監(jiān)督結(jié)合的方式對稅務(wù)管理實(shí)施全方位的監(jiān)督，企業(yè)可在內(nèi)部設(shè)立審計(jì)監(jiān)督部門，不僅要監(jiān)控會計(jì)管理工作，同時(shí)需要跟蹤審計(jì)稅務(wù)管理相關(guān)活動，審計(jì)部門主要對應(yīng)稅業(yè)務(wù)實(shí)施調(diào)查研究，按照要求完成稅務(wù)審計(jì)以及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)工作，同時(shí)還需要做好高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)技術(shù)或者服務(wù)的自審自評，避免稅收優(yōu)惠政策使用不當(dāng)。外部監(jiān)督則是高新技術(shù)企業(yè)建立長效監(jiān)督機(jī)制的必要手段，企業(yè)的外部監(jiān)督可以由稅務(wù)專家負(fù)責(zé)或者交由專業(yè)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，站在客觀角度分析企業(yè)的稅務(wù)管理問題和風(fēng)險(xiǎn)，而高新技術(shù)企業(yè)則要及時(shí)公開稅務(wù)信息，積極接受外部監(jiān)督。[4]

4 結(jié)束語

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)一直都是國家重點(diǎn)支持的產(chǎn)業(yè)，作為促進(jìn)國家科技創(chuàng)新的重要產(chǎn)業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)必須按照規(guī)定要求繳納稅金，嚴(yán)防逃稅漏稅違規(guī)行為，做好稅務(wù)管理和籌劃，深入解讀稅收優(yōu)惠政策，在稅法和稅收政策允許范圍內(nèi)節(jié)稅避稅，減輕企業(yè)的稅務(wù)支出壓力，將資金用于研發(fā)項(xiàng)目，加快技術(shù)創(chuàng)新速度。

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