企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設研究

熊志東

摘要：內(nèi)部控制評價是企業(yè)不斷完善內(nèi)部管理控制體系的保障和助推，重視內(nèi)部控制評價體系的建設，不僅可以提高企業(yè)的市場形象以及受眾認可程度，還能實現(xiàn)企業(yè)與政府之間的有效互動。本文以“企業(yè)內(nèi)部控制評價體系建設”為研究對象，首先論述了內(nèi)部控制評價體系的建構原則，然后從多個角度對其具體的建構策略展開論述。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部管理控制;評價;體系

無論哪一種體系的建立，其都需要經(jīng)歷提出問題、解決問題的過程，如此才能變得日益精進、不斷成熟，所以其也有必要對內(nèi)部控制評價體系進行持續(xù)性的優(yōu)化和升級。[1]基于此，行之有效的內(nèi)部控制評價體系已經(jīng)成為企業(yè)內(nèi)部管理控制過程中不可缺失的存在，只不過很多企業(yè)因為內(nèi)部控制的思想不夠成熟，促使所謂的內(nèi)部控制體系形同虛設、本身所承載的作用和使命也被大打折扣?；诖?，有效的內(nèi)部控制評價是企業(yè)發(fā)展建設的“助推器”，為促進企業(yè)高效發(fā)展不斷發(fā)揮作用。

1 企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建構原則

1.1 全面性和重要性

1.1.1 全面性

在建構企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的過程中，企業(yè)必須注意評價體系覆蓋的全面性，尤其是處在企業(yè)內(nèi)部控制體系這個龐雜的網(wǎng)絡當中，所有模塊都要做到彼此制約、相互影響，同時緊密合作。

基于此，企業(yè)必須確保所有的模塊以及相應的管理體系都處于企業(yè)的監(jiān)督管理體系當中，這樣可以提高相關問題暴露的幾率，讓企業(yè)在發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的過程中，表現(xiàn)出更大的積極性。而且，如此也可以避免企業(yè)內(nèi)部管控區(qū)域彼此之間發(fā)生脫離，有助于提高企業(yè)對內(nèi)部風險的規(guī)避和控制。

1.1.2 重要性

內(nèi)部控制評價體系的建立不僅需要保護全面性，更要突出側(cè)重點，尤其是關于重大業(yè)務、關鍵事項以及高風險領域的評價對象，必須予以高度關注。后續(xù)再針對這些重要內(nèi)容進行評價指標的設計時，尤其需要關注企業(yè)管理以及業(yè)務管理兩個模塊。

1.2 標準化、客觀性、有效性

1.2.1 標準化

其要求企業(yè)內(nèi)部控制評價體系對于內(nèi)部控制的評估必須要執(zhí)行統(tǒng)一的標準，如此不僅可以讓企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系更加規(guī)范，而且還能起到“公平”的作用。

1.2.2 客觀性

企業(yè)內(nèi)部控制評價工作必須做到實事求是，要如實反映企業(yè)經(jīng)營管理過程中的各類風險情況、安全隱患，實事求是地呈現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制體系設計和運行的有效性，確保其完全符合內(nèi)部控制要求及目標，保障社會主義經(jīng)濟價值觀的最終呈現(xiàn)。

1.2.3 有效性

其主要是指對企業(yè)內(nèi)部控制評價體系是否有效展開判斷。

一方面，企業(yè)需要結合自身所經(jīng)歷的外部環(huán)境以及內(nèi)部條件的變化，歷史沿革以及領導者、管理人等多方面因素，對內(nèi)部控制評價體系起作用、有效果之處予以肯定;

另一方面，對于內(nèi)部控制評價體系當中無效的部分，需要借助科學的評判方式，提出相應的問題解決方案，不僅要明確無效的根本原因，也需要在未來防止無效的情況再次出現(xiàn)。

1.3 適應性和成本效益性

1.3.1 適應性

企業(yè)不同，其內(nèi)部執(zhí)行的管理體系自然不可能一模一樣，必然有著很大的差異性。因此在建構內(nèi)部控制評價體系的過程中，也需要結合企業(yè)的具體情況，判斷內(nèi)部控制評價體系建構的復雜程度，作為管理者更需要根據(jù)企業(yè)管理的真實訴求，完善評價體系，促使其更加符合企業(yè)的現(xiàn)狀。[2]

比如針對自動化程度較高的企業(yè)來說，內(nèi)部控制評價體系的有效性，可以幫助其減少對員工管理所需要投入的成本，進而達到從整體上優(yōu)化和控制成本的最終目的。

1.3.2 成本效益性

對于任何行業(yè)、任何企業(yè)而言，成本效益的平衡都是企業(yè)發(fā)展建設的重要課題，是會直接影響到企業(yè)管理和決策的正確性。

鑒于此，企業(yè)在具體構建內(nèi)部控制評價體系的過程中，需要重點考慮具體投入的成本增量和效益增量之間的問題，保證效益產(chǎn)出必須大于成本。后續(xù)企業(yè)在實際基于這一原則建構內(nèi)部控制評價體系之時，也要充分考慮到企業(yè)的實際狀況，就未來是否進行投資作出科學的決策。[3]

2 企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的程序設計

2.1 評價體系建設的籌備工作

內(nèi)部控制評價體系建設之前，需要做好相應的籌備工作，具體包括這樣兩個部分：

2.1.1 成立專屬的內(nèi)部控制評價小組

在具體執(zhí)行內(nèi)部控制評價體系，開展相關工作之前，企業(yè)有必要成立專屬的工作小組。小組內(nèi)成員主要由各個部門的負責人直接組成，并且會由一位被任命的組長直接領導、開展工作;該小組需要結合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀、工作重點設置詳細的內(nèi)部控制評價計劃，對過程中有可能出現(xiàn)的風險、問題進行前期預測，同時出臺相應的應急預案。

2.1.2 生成專門的內(nèi)部控制評價監(jiān)督機制

企業(yè)需要對內(nèi)部控制評價的實施過程進行動態(tài)的監(jiān)督管理，而監(jiān)督人員不能隸屬于內(nèi)部控制評價小組。條件允許的情況下，企業(yè)也可以選擇和第三方機構展開合作，但是其資質(zhì)、條件、過往工作經(jīng)驗以及公正客觀性必須有充分的保障。

2.2 評價內(nèi)容及指標的設計

企業(yè)在進行內(nèi)部控制評價內(nèi)容設計的過程中，需要以評價目標為基準，從企業(yè)管理以及企業(yè)業(yè)務層面分別展開評價。

2.2.1 企業(yè)管理層面

（1）評價內(nèi)容的選擇

企業(yè)需要對內(nèi)部的組織架構進行確定，同時明確內(nèi)部的權責分配體系，對內(nèi)部控制制度是否完善作出相應的評價。

（2）指標的設計

從企業(yè)管理的角度來說，指標的設計必須要考慮到企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境、風險管理控制以及內(nèi)部控制監(jiān)督等幾個主要的環(huán)節(jié)。

首先，在內(nèi)部監(jiān)督方面，需要考慮到內(nèi)部控制監(jiān)督的制度是否完整、是否得到充分貫徹和落實，是否有益于日常相關工作的順利開展和及時落地;6126D298-35C5-4B91-B656-8DFC74A7B6E6

其次，在風險控制的指標設計方面，需要考慮到其是否完成風險評估體系的建設、是否能夠做到及時識別風險、是否構建風險預警系統(tǒng)并且系統(tǒng)是否有效，針對重大事項的風險防范是否及時;

最后，在企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境方面，在需要進行具體的指標設計過程中，需要考慮到企業(yè)董事會的責任履行、監(jiān)事會額的責任履行以及“三重一大 ”決策是否有效;就企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃制定以及實施是否規(guī)范進行判斷;就內(nèi)部員工的薪資待遇以及績效管理考核制度是否健全展開系統(tǒng)的判斷。

2.2.2 企業(yè)業(yè)務層面

（1）評價內(nèi)容的選擇

其主要針對企業(yè)預算管理、固定資產(chǎn)管理以及日常資金收支管理進行評價，就其是否嚴格按照流程進行、是否合規(guī)，進行判斷。

（2）指標設計

從業(yè)務視角來設計企業(yè)內(nèi)部控制活動的指標，包括采購環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)以及成本控制環(huán)節(jié)四個維度。

首先，采購環(huán)節(jié)的指標選擇需要關注采購計劃的設置是否和企業(yè)當下的需求和發(fā)展計劃保持一致;采購流程設置是否合理;采購價格評估是否到位，價格調(diào)整是否合理;采購合同的擬定是否合理，跟蹤管理是否到位;采購驗收是否有明確的流程;采購付款審核是否清晰明了、準確落實;

其次，生產(chǎn)環(huán)節(jié)的指標設計和選擇，需要關注生產(chǎn)計劃是否合理、考核流程是否嚴密，生產(chǎn)資料的核算是否準確，產(chǎn)品的合格率以及客戶滿意度是否達標等;

再次，銷售環(huán)節(jié)的指標設計和選擇主要包括價格界定的是否合理與科學;合同的審核是否嚴謹、應收賬款到賬是否及時;合同簽訂的流程是否規(guī)范等;

最后，成本控制環(huán)節(jié)的指標設置和選擇主要包括企業(yè)是否具備完整的成本管理控制制度，制度是否得到嚴格的貫徹和落實;企業(yè)內(nèi)部的各項費用預算、審批以及管理是否合理有效等。[4]

2.3 內(nèi)部控制評價的貫徹和執(zhí)行

在明確企業(yè)的內(nèi)部控制評價任務之后，企業(yè)有必要結合相應的規(guī)劃貫徹任務、組織相關人員對其進行貫徹實施，生成具體的工作細則，并明確注意事項。

首先，在內(nèi)部控制評價貫徹和落實的過程中，企業(yè)內(nèi)部的各個部門都需要配合這一工作的開展，做好相關數(shù)據(jù)、信息以及文件、流程的收集，具體可以采用多樣的辦法來完成基礎的資料收集工作，同時確保生成相應的評價底稿;

其次，在評價完成之后，需要完成相應的內(nèi)部控制評價報告的出具，針對內(nèi)部控制評價過程中分析得出的缺陷、并及時組織相關工作人員對其一一進行核實，出臺相應的解決辦法和措施。

2.4 保障措施的生成

2.4.1 完善并持續(xù)優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有的風險評估系統(tǒng)

在企業(yè)內(nèi)部管理控制的過程中，完善并且持續(xù)優(yōu)化現(xiàn)有的風險評估系統(tǒng)十分關鍵，畢竟目前有部分工作人員自身嚴重缺乏風險意識，對企業(yè)項目的支出始終無法做到正確的分析和預判。

一方面，企業(yè)需要針對運營管理過程中有可能出現(xiàn)的問題進行風險評估，進行全方位的把控，通過提出針對性的解決方案，減少企業(yè)的損失;

另一方面，企業(yè)需要加大內(nèi)部監(jiān)督管理和控制力度，堅持將任何落實到具體的崗位上，通過強化工作人員對自身所持有的職責使命的認知，制定嚴格的風險管理和控制條例，減少數(shù)據(jù)整合和分析過程中發(fā)生疏漏的可能性。

2.4.2 充分發(fā)揮審計監(jiān)督管理的職能

企業(yè)要想發(fā)揮內(nèi)部控制評價體系的有效性，還必須充分行使審計監(jiān)督的職能。

首先，企業(yè)內(nèi)部必須擁有能夠保證獨立性的審計機構，確保其順利發(fā)揮監(jiān)督稽查的職能，其獨立于企業(yè)傳統(tǒng)組織架構，直接為最高管理層所統(tǒng)轄，開展審計的過程中不會受到任何行政權力的影響和阻礙;

其次，企業(yè)必須重視第三方會計師事務所的作用，并且及時通過審計定期披露財務數(shù)據(jù)，對內(nèi)部管理風險進行有效分析和識別，進而形成內(nèi)外雙重監(jiān)督的風險管理機制;

最后，在審計內(nèi)容的確定方面，其主要針對會計信息、企業(yè)業(yè)務流程以及預算執(zhí)行藥店等進行審計，同時出具相應的審計報告，企業(yè)需要及時披露重點業(yè)務環(huán)節(jié)存在的問題和不足，為后續(xù)不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)提供依據(jù)和參考。

2.4.3 應用先進合理的評價方法

企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的建構必然意味著企業(yè)需要選擇科學的評價方法，這樣不僅可以提高系統(tǒng)的可操作性，提高對內(nèi)部控制人員的管理力度，更能讓內(nèi)部控制評價體系的作用得到最大化的釋放。

首先，對內(nèi)部控制評價的各個環(huán)節(jié)進行嚴格的規(guī)范和系統(tǒng)的規(guī)劃，確保廣大工作人員能夠嚴格按照這些要求開啟工作;

其次，企業(yè)必須加大管理考核力度，如此不及能夠及時發(fā)現(xiàn)目前員工在實際工作過程中存在的問題、暴露出的不足，還能及時對其進行優(yōu)化改進，確保工作效率的顯著提升;

最后，企業(yè)必須不斷強化相關部門和全體員工的責任意識，要將具體的工作要點和內(nèi)容落實到具體的崗位當中。通過對個人工作內(nèi)容以及任務進行細致地劃分，不斷提高其工作的積極性、創(chuàng)造性，也促使其能夠以更加飽滿的精神狀態(tài)投入到工作當中。[5]

3 結語

在企業(yè)實施內(nèi)部管理控制的過程中，評價體系的建設擁有十分重要的作用。在強調(diào)企業(yè)核心競爭力的當下，其必須通過行之有效的內(nèi)部管理控制評價體系，來確保內(nèi)部控制工作的順利貫徹和有效落地，而在不久的將來，作為企業(yè)更加通過系統(tǒng)的、有效的建設，助力企業(yè)不斷提高自身的收益，確保其能夠為社會創(chuàng)造更多的價值、為廣大民眾提供更加高質(zhì)量的服務。

參考文獻

[1] 趙東東.基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務管理創(chuàng)新措施[J].特區(qū)經(jīng)濟，2018（03）：153-156.

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[3] 王瑜，劉婷祎.零售業(yè)上市公司競爭戰(zhàn)略、內(nèi)部控制對經(jīng)營績效的影響[J].商業(yè)經(jīng)濟研究，2019（06）：136-138.

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