上市公司內(nèi)部控制的信息披露研究

李洋

【摘? 要】現(xiàn)如今，證券市場在推動我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面占據(jù)了舉足輕重的地位。信息披露是促進(jìn)其快速發(fā)展的重要手段。但近年來，上市公司財(cái)務(wù)丑聞不斷爆發(fā)，說明了我國上市公司在內(nèi)部控制信息披露上存有漏洞。論文對我國上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，從披露信息的格式、內(nèi)容、可參考性和內(nèi)部監(jiān)管力度四方面提出相應(yīng)的對策及建議。

【Abstract】Nowadays， the stock market plays an important role in promoting the development of China's economy. Information disclosure is an important means to promote its rapid development. However， in recent years， financial scandals of listed companies have broken out constantly， which shows that there are loopholes in the disclosure of internal control information of listed companies in China. This paper analyzes the status quo of internal control information disclosure of listed companies in China， and puts forward corresponding countermeasures and suggestions from four aspects of the format， content， referability and strength of internal supervision of disclosed information.

【關(guān)鍵詞】上市公司;內(nèi)部控制;信息披露

【Keywords】listed company; internal control; information disclosure

【中圖分類號】F275;F832.51? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）04-0103-02

1 我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露現(xiàn)狀

我國上市公司的內(nèi)控信息披露制度日益健全，上市公司的監(jiān)管體系也不斷完善。近年來，財(cái)政部等五部委發(fā)布了關(guān)于解決內(nèi)部控制規(guī)范及內(nèi)部控制信息披露相關(guān)問題的系列指引文件，并就內(nèi)部控制信息披露包含的流程、格式與規(guī)則等方面作出了明文規(guī)定，這意味著我國的內(nèi)部控制信息披露完成了由自愿性到強(qiáng)制性的過渡，毫無疑問，這對我國披露制度的健全起到了絕對性的支撐。而在《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中提出的，要加強(qiáng)對企事業(yè)單位執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范情況的監(jiān)督檢查，對我國監(jiān)管力度的保障注入了強(qiáng)心針。同時，通過這一系列的舉措，也提高了上市公司對內(nèi)部信息披露的理解與認(rèn)識。根據(jù)深圳市迪博企業(yè)風(fēng)險管理技術(shù)有限公司發(fā)布的2019年間《中國上市公司內(nèi)部控制白皮書》我們可以得到如表1所示的信息披露表。

通過以上數(shù)據(jù)可以看到，我國上市公司內(nèi)部披露情況從質(zhì)量上和數(shù)量上都有質(zhì)的改善。但是我們更能看到，還存在部分上市公司信息披露的內(nèi)容未達(dá)到監(jiān)管部門的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)對公司內(nèi)部控制健全程度、內(nèi)部控制管理制度完善程度及內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)盡職程度等方面進(jìn)行充分披露。有上市公司在內(nèi)部控制信息披露時浮于表面，避難就易，能真正被投資者利用的信息極其匱乏。同時，由于不同注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)、尺度不同，就導(dǎo)致了其對同一內(nèi)部信息的審查所出具的內(nèi)部控制意見不一的問題。由此可見，關(guān)于上市公司內(nèi)部信息披露工作的開展，不僅要予以絕對的重視，還要加上與監(jiān)查機(jī)構(gòu)強(qiáng)化監(jiān)管的積極配合，更需要內(nèi)部控制信息制度的日益健全，才能使內(nèi)部信息披露工作的開展更為順利。

2 我國上市公司內(nèi)部控制的信息披露存在的主要問題

2.1 信息披露不規(guī)范

上市公司內(nèi)部控制信息披露的統(tǒng)一規(guī)范文件早在2014年就已發(fā)布，可直到現(xiàn)在仍有部分公司使用先前印發(fā)的文件。采用規(guī)范的不一致，導(dǎo)致同年度不同公司披露的信息無法對比，對投資者的報(bào)告使用加大了難度。除了信息披露的內(nèi)容，我國對上市公司對于內(nèi)部控制信息披露的時間、格式也并未作出明確指引。因此，即使我國出臺了一系列上市公司的內(nèi)控指引，目的為幫助上市公司的信息披露提供指導(dǎo)性建議，但由于具體條款不夠清晰明確，導(dǎo)致上市公司在信息披露時有空可鉆，披露效果差強(qiáng)人意。

2.2 信息披露不全面

我國發(fā)布的《內(nèi)部控制制度——信息披露》第二章第五條明確規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)建立重大信息對外披露制度，明確規(guī)定重大信息的范圍和內(nèi)容，確保在成本效益原則的基礎(chǔ)上披露所有重要信息，避免出現(xiàn)重大遺漏?？扇缃瘢畔⑴恫蝗嫒灾饕w現(xiàn)在上市公司對于關(guān)鍵信息的披露的刻意回避。而且披露的信息用詞不精，存在理解歧義，對公司的優(yōu)勢信息披露準(zhǔn)確，劣勢信息披露甚少或者不披露。這意味著真實(shí)數(shù)據(jù)難以被挖掘，為投資者作出正確決策加大難度。

2.3 內(nèi)部控制評價報(bào)告參考性差

上市公司的內(nèi)部控制評價報(bào)告是信息使用者對投資風(fēng)險認(rèn)知的重要依據(jù)，也是其作出正確判斷的關(guān)鍵參考?？蓪Ρ冉鼉赡陜?nèi)控評價報(bào)告的文本相似度能夠發(fā)現(xiàn)，上市公司在2018年度內(nèi)控評價報(bào)告與其在2017年度內(nèi)控評價報(bào)告平均相似程度高達(dá)88.10%。這不難發(fā)現(xiàn)，上市公司對報(bào)告的內(nèi)容浮于表面，流于形式。內(nèi)控評價報(bào)告的實(shí)質(zhì)之一是披露內(nèi)控缺陷，而在2019年披露的3455份內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，披露缺陷的比例僅為18.52%，不及美國平均披露比例的三分之二。由此可見，我國上市公司對內(nèi)部控制重大缺陷的披露比例很低，這些未被披露的重要內(nèi)容，就使報(bào)告的可參考性極度下滑。

2.4 部分上市公司對內(nèi)控信息的重要領(lǐng)域管控不足

雖然近年來國家一直強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)對上市公司運(yùn)營管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)管，而公司的管控力度也在相應(yīng)增強(qiáng)，但內(nèi)部控制問題仍層出不窮。仔細(xì)分析2019年上市公司披露的內(nèi)部控制信息資料，不難發(fā)現(xiàn)，上市公司主要在資金活動、流程管理、資產(chǎn)管理、采購與銷售業(yè)務(wù)等重要領(lǐng)域存在披露缺陷。具體到行為主要表現(xiàn)在經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)以及收益性支出和資本性支出中，如企業(yè)的應(yīng)收賬款催收不力，壞賬計(jì)提不充分等。

3 應(yīng)對策略及建議

3.1 規(guī)范信息披露格式

目前我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)出臺了大量內(nèi)部控制信息披露方面的規(guī)范資料，正因如此導(dǎo)致披露者對信息披露的標(biāo)準(zhǔn)存在理解偏差，報(bào)告披露格式混亂，讓一些上市公司有隙可乘，不按標(biāo)準(zhǔn)披露甚至不披露的做法屢見不鮮。因此，統(tǒng)一上市公司的內(nèi)部信息披露格式已是大勢所趨，明令廢除以前發(fā)布的規(guī)范格式，提高上市公司對其的重視程度，由此實(shí)現(xiàn)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化和一體化。

3.2 完善披露缺陷的信息

一方面，要求各上市公司按照規(guī)定格式進(jìn)行信息披露，做到真實(shí)有效地披露內(nèi)控信息。在缺陷信息方面要明確披露，公正客觀地評價缺陷信息，真正反映客觀、充分、完整的準(zhǔn)則，避免重大遺漏出現(xiàn)。另一方面，對于違反規(guī)定逃避披露缺陷信息的企業(yè)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)要加大整改與懲罰強(qiáng)度。同時，也要實(shí)現(xiàn)各上市公司的缺陷信息披露整改的有效性。

3.3 提升相關(guān)機(jī)構(gòu)的專業(yè)素養(yǎng)

當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)重大信息披露缺陷時，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任的首先是負(fù)責(zé)為其審計(jì)的會計(jì)師事務(wù)所。根據(jù)上市公司內(nèi)控審計(jì)的最新指導(dǎo)和引領(lǐng)，企業(yè)應(yīng)該全范圍做到在不同時間點(diǎn)合作正規(guī)的會計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)公司內(nèi)控的制度，并且根據(jù)相關(guān)內(nèi)容來公示審計(jì)結(jié)果。這會使會計(jì)師事務(wù)所的工作范圍加大，同時也更進(jìn)一步要求事務(wù)所工作人員要加強(qiáng)自身知識水平，提高專業(yè)素養(yǎng)，時刻重視相關(guān)法律法規(guī)的變化，把控全局，避免出現(xiàn)對財(cái)務(wù)控制領(lǐng)域的過度關(guān)注，而忽視對業(yè)務(wù)控制等方面的監(jiān)查。為防止給企業(yè)、事務(wù)所和有關(guān)工作人員帶來不好的影響，承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的工作人員應(yīng)信守職業(yè)本分，握緊職業(yè)操守。

3.4 明確信息披露責(zé)任追究體系

外部監(jiān)管雖是保障上市公司披露信息可參考性的重點(diǎn)舉措，可一味借助外界力量終不是長久之計(jì)，提升內(nèi)控信息的準(zhǔn)確性與可參考性更應(yīng)該是公司內(nèi)部監(jiān)管的自身需求。一方面，擔(dān)任上市公司披露主體的是董事會，其成員由公司管理層和外部獨(dú)立董事構(gòu)成。目前上市公司獨(dú)立董事的獨(dú)立性不夠，強(qiáng)化獨(dú)立董事在公司治理中的職能，促進(jìn)董事會的客觀公正。另一方面，公司應(yīng)將強(qiáng)化自身機(jī)構(gòu)運(yùn)轉(zhuǎn)效力劃入緊要范圍，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管制度，做到層層監(jiān)查，內(nèi)部成員互相督查，責(zé)任追究細(xì)化到個人，建立好獎懲制度，真正做到違規(guī)必究，監(jiān)查有效。

4 結(jié)語

信息披露是維持企業(yè)和利益共同體的重要手段。信息披露是否充分、是否規(guī)范關(guān)乎到了信息使用者能否作出最佳選擇，甚至也關(guān)系到了整個經(jīng)濟(jì)市場的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。雖然目前上市公司的內(nèi)部信息披露還存在很多問題，但提供規(guī)范、準(zhǔn)確、完善的內(nèi)控信息仍是對一個上市公司最基本的要求。因此，上市公司不僅要在創(chuàng)造利潤方面埋頭苦干，更應(yīng)該在內(nèi)部控制信息披露上做更多有效的舉措，提高內(nèi)部控制意識，將被動變?yōu)橹鲃?，為投資者營造一個規(guī)范健康的證券環(huán)境。

【參考文獻(xiàn)】

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