論會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施

黃靜

【摘? 要】隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，審計(jì)的重要性越來(lái)越受到人們的關(guān)注。隨之而來(lái)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益增多，對(duì)社會(huì)各方各面均會(huì)產(chǎn)生影響?；诖?，論文對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行探討，并提出了風(fēng)險(xiǎn)控制與防范的措施，以期為會(huì)計(jì)師事務(wù)所相關(guān)工作人員培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供理論支持，并為社會(huì)資源配置與經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)作提供助力。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范

【Abstract】With the rapid development of economy， people pay more and more attention to the importance of audit. The audit risks and problems of accounting firms are constantly increasing， which will have an impact on all aspects of society. Based on this， this paper discusses the causes of audit risks of accounting firms， and puts forward the measures of risk control and prevention， so as to provide theoretical support for the relevant staff of accounting firms to cultivate risk awareness ans avoid audit risks， and provide assistance for the allocation of social resources and the normal operation of economy.

【Keywords】accounting firms; audit; risks; prevention

1 引言

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以第三方的角度為企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告的平臺(tái)，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的維護(hù)起到了至關(guān)重要的作用，對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也起到了重要的作用。審計(jì)工作是一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征，審計(jì)工作的主體是從事審計(jì)工作的專(zhuān)員，審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作中往往會(huì)存在各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范是當(dāng)前急需解決的一項(xiàng)重要問(wèn)題。本文就當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了闡述，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與防范提出了幾點(diǎn)建議，具體如下。

2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 組織形式和相關(guān)制度不合理

現(xiàn)階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)工作中缺乏一定的獨(dú)立性。由于有限責(zé)任制與合伙制是當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的兩種組織形式，有限責(zé)任制在其中占據(jù)的比例較高，在工作中往往會(huì)受到客戶(hù)單位的影響，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)工作的公平性缺失。同時(shí)，在審計(jì)工作中會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較低，這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的防范意識(shí)較為薄弱，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制力度稍顯不足，這種模式導(dǎo)致了會(huì)計(jì)師事務(wù)所公信力度不足的現(xiàn)象嚴(yán)重。此外，在我國(guó)的事務(wù)所中并沒(méi)有建立健全的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，導(dǎo)致眾多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中存在制度不完善的問(wèn)題，對(duì)于事務(wù)所的人員責(zé)任制度并沒(méi)有落到實(shí)處，復(fù)核程序也僅存在于表面的流程，并沒(méi)深入問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，提升了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在同行業(yè)中各個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，對(duì)于資質(zhì)較低的事務(wù)所而言，為了獲取更高的市場(chǎng)份額會(huì)將收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)的質(zhì)量進(jìn)行壓縮，惡意破壞市場(chǎng)的規(guī)則，無(wú)形中為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)帶來(lái)了一定的隱患。

2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)信息缺乏真實(shí)性

在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)中，未能有效加大管理的力度，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不健全，會(huì)計(jì)信息也不完善，往往導(dǎo)致審計(jì)人員舞弊、會(huì)計(jì)信息弄虛作假的現(xiàn)象嚴(yán)重，并直接導(dǎo)致了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作缺乏一定的可靠性，隨之產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高。

2.3 審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)有待提升

近年來(lái)，由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的數(shù)量不斷提升，審計(jì)人員在為審計(jì)事業(yè)注入新的力量的同時(shí)，也為審計(jì)工作帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)工作是一項(xiàng)龐雜煩瑣的工作，在操作的過(guò)程中往往存在著一定的隱蔽且致命的問(wèn)題。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的同時(shí)不僅需要自身具備一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)見(jiàn)性，還要對(duì)審計(jì)的成本進(jìn)行有效的核實(shí)。因此，這導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步增加。當(dāng)前，在眾多的審計(jì)人員中很難達(dá)到統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此，往往會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員為了謀取自身的利益做出編制虛假審計(jì)報(bào)告的行為，對(duì)于審計(jì)工作造成了不利的影響。

2.4 外部環(huán)境有待優(yōu)化

會(huì)計(jì)審計(jì)工作除了自身的問(wèn)題外，還與外部環(huán)境的不完善有著密切的聯(lián)系。現(xiàn)階段，我國(guó)對(duì)于審計(jì)方面的法律體系尚不完善，審計(jì)工作中仍然存在一定弊端與漏洞。例如，法律標(biāo)準(zhǔn)不一致以及難以做到有效的銜接，導(dǎo)致了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及負(fù)面影響出現(xiàn)進(jìn)一步擴(kuò)大的現(xiàn)象。同時(shí)，我國(guó)尚未形成有效的監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)了加速增長(zhǎng)的情況。

3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制與防范措施

3.1 優(yōu)化組織形式

為了提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的質(zhì)量，應(yīng)該有效控制工作中出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，注重優(yōu)化組織的形式。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)審計(jì)工作中，應(yīng)該對(duì)獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題給予高度的重視，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該在進(jìn)行審計(jì)工作前做好獨(dú)立的評(píng)價(jià)，避免受到客戶(hù)的影響，并及時(shí)地規(guī)避審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該積極地改變傳統(tǒng)的以有限責(zé)任制為主的形式，可以適當(dāng)?shù)夭捎煤匣镏频男问?，從而切?shí)地增強(qiáng)審計(jì)工作的可執(zhí)行性及針對(duì)性，從而有效地降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)審計(jì)工作的需要及發(fā)展的特點(diǎn)進(jìn)行組織模式的創(chuàng)新，還可以將合伙制和有限責(zé)任制進(jìn)行有效的結(jié)合，形成誰(shuí)負(fù)責(zé)誰(shuí)簽字的形式，有效地將審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分散，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.2 加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

質(zhì)量控制一直都是會(huì)計(jì)師事務(wù)所提升審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)完善以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計(jì)工作制度，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)格按照現(xiàn)行的法律法規(guī)開(kāi)展審計(jì)工作，有效確保審計(jì)結(jié)果的公平合理，進(jìn)而有效地避免因事務(wù)所操作不當(dāng)而產(chǎn)生的違法行為。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所將所要承擔(dān)的客觀責(zé)任、業(yè)務(wù)的監(jiān)控以及人力資源、職業(yè)道德等多方面的要素納入質(zhì)量控制建設(shè)的范疇中，從而形成良好的質(zhì)量控制體系，進(jìn)而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在加強(qiáng)質(zhì)量控制的過(guò)程中還應(yīng)該積極地推動(dòng)復(fù)核體系的建設(shè)，促使不同規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效的競(jìng)爭(zhēng)與良好的發(fā)展。中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的復(fù)核體系以三級(jí)以上的復(fù)核為主，由項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理以及主管會(huì)計(jì)師承擔(dān)一定的復(fù)核工作。對(duì)于大型的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以實(shí)施外勤主管、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、質(zhì)控經(jīng)理以及質(zhì)控合伙人等多層復(fù)核的體系，進(jìn)而有效地保證了復(fù)核工作的準(zhǔn)確性與深入性，并以此提升質(zhì)量控制的效果。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以采用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式，在確保審計(jì)方法相對(duì)合理的情況下，有效地發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)控制的作用。與傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相比，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式會(huì)將風(fēng)險(xiǎn)的防控意識(shí)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程，并對(duì)客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、多角度的分析與規(guī)避，促使審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最小化，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員從原來(lái)的被動(dòng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的模式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的合理化、高效化。

3.3 引導(dǎo)會(huì)計(jì)師從自身角度防范風(fēng)險(xiǎn)

從事審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師應(yīng)該時(shí)刻謹(jǐn)記審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，有效強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。會(huì)計(jì)師只有具備了一定的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才能從被動(dòng)的承受風(fēng)險(xiǎn)的狀態(tài)中脫離出來(lái)，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，從而確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)步提升，從根本上實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)該對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的整合與了解，同時(shí)，借助相關(guān)的案例進(jìn)行分析，并以此來(lái)優(yōu)化審計(jì)的方案。同時(shí)，不斷提高審計(jì)人員的工作素養(yǎng)及專(zhuān)業(yè)能力，要求其在審計(jì)中做到客觀公正，嚴(yán)厲打擊徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。為了提升審計(jì)工作的效率，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)人員做到與被審計(jì)單位的有效溝通，促使審計(jì)的效率與質(zhì)量得到進(jìn)一步的提升，有效地降低審計(jì)工作的盲目性，并以此來(lái)降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)有效的溝通還能實(shí)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部缺陷的有效發(fā)現(xiàn)與及時(shí)處理，避免出現(xiàn)由于信息不對(duì)稱(chēng)而造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在的重復(fù)管理現(xiàn)象，應(yīng)明確監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)，賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的主體性。

3.4 防范被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的背景進(jìn)行了解，這在一定程度上對(duì)于審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)起到積極的防范作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行被審計(jì)單位的選擇時(shí)，應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的行業(yè)信譽(yù)度進(jìn)行深度的調(diào)查，選擇行業(yè)信譽(yù)度較高的單位，同時(shí)，對(duì)于信譽(yù)度不高的單位應(yīng)該進(jìn)行慎重的考慮與篩選。當(dāng)被審計(jì)單位出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境或法律困境時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該避免出現(xiàn)責(zé)任的轉(zhuǎn)移問(wèn)題。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行整體的核實(shí)與評(píng)估，進(jìn)而有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的過(guò)程中還應(yīng)該全面評(píng)估被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，了解其內(nèi)控制度執(zhí)行情況，并進(jìn)行合理的考量，從而降低審計(jì)工作中失誤的出現(xiàn)概率，并對(duì)被審計(jì)單位存在的缺陷與漏洞進(jìn)行準(zhǔn)確的識(shí)別與把控。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于社會(huì)的方方面面，但可以通過(guò)對(duì)外部環(huán)境的控制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的逐步加快，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的改革亦隨之加速，內(nèi)部審計(jì)的變革勢(shì)在必行。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)該積極評(píng)估與預(yù)測(cè)不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，做好內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，改進(jìn)外部環(huán)境中不完善的環(huán)節(jié)，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題采取有效的措施，保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的順利完成。

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