會計憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計的問題及對策研究

王小霞 郭銀娟

目前，實現(xiàn)實時的財務(wù)管理、財務(wù)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型已是大勢所趨。對于實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的時代要求，會計憑證電子化作為時代發(fā)展的產(chǎn)物之一，順應(yīng)了時代的新要求?，F(xiàn)在大部分企業(yè)已慢慢步入會計憑證電子化、信息化的軌道。然而，手工做賬的紙質(zhì)版的會計憑證已經(jīng)適應(yīng)不了信息化的時代，存在眾多不可避免的缺點。因此，企業(yè)全面實現(xiàn)和應(yīng)用電子版的會計憑證是必然趨勢。與此同時，企業(yè)內(nèi)部審計在會計憑證電子化下也面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，研究會計憑證電子化對企業(yè)內(nèi)部審計的影響及對策建議意義非常重大。

會計憑證電子化的理論基礎(chǔ)及現(xiàn)狀

登記賬簿的基本證據(jù)是會計憑證，所以會計憑證電子化對于會計領(lǐng)域的發(fā)展意義深遠。近年來， 紙張已經(jīng)不能像計算機一樣方便快捷永久的記錄儲存會計信息數(shù)據(jù)， 計算機可以做到把所有會計、審計等業(yè)務(wù)所涉及到的會計憑證等會計信息資料數(shù)據(jù)加以存儲、傳輸和共享， 這些都是紙張難以實現(xiàn)的，人們將這種存儲在計算機里面的會計憑證稱為電子會計憑證。這種電子憑證并不是只能存儲在電腦里，當你隨時需要的時候都可以打印成紙質(zhì)的會計憑證， 一舉兩得，何樂而不為？紙質(zhì)會計憑證是看得見摸得著的， 而電子會計憑證既可以讓人們以影像的方式在電腦上查看，也可以通過打印機聯(lián)網(wǎng)打印出來。二者既存在相互聯(lián)系， 但又有很大的區(qū)別。

會計憑證電子化對內(nèi)部審計的影響

內(nèi)部審計方式轉(zhuǎn)型降低審計成本

將眾多內(nèi)部審計人員派到下屬各個子公司、分公司等是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式，由此傳統(tǒng)的內(nèi)部審計模式會產(chǎn)生大量的辦公費、差旅費等成本費用支出。而以新的內(nèi)部審計方式開展企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計人員可以利用計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)將會計憑證等信息數(shù)據(jù)傳輸導出獲得電子化的會計憑證。我們也不能排除有疑問的或者有重大影響的事項需要進行現(xiàn)場抽樣審計，但是這從很大程度已經(jīng)達到了節(jié)約資源和降低審計成本的目的。

提高審計效率與審計質(zhì)量

內(nèi)部審計采取的抽樣方法存在所抽取的樣本數(shù)量多少、代表性以及質(zhì)量不能得到保障是傳統(tǒng)的現(xiàn)場審計不可避免的弊端，通常會受到一定的局限性。信賴過度風險可能會影響審計報告的質(zhì)量和有效性，而信賴不足風險可能會使審計時間成本增高。而在會計憑證電子化下，通過大數(shù)據(jù)、計算機系統(tǒng)等技術(shù)，從而規(guī)避了抽樣統(tǒng)計的風險。同時，會計憑證在電子化下通過數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)可以更加快速、方便地獲得，從而實現(xiàn)了使審計效率提高的目的。

會計憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

數(shù)據(jù)存在泄露的安全隱患

數(shù)據(jù)存在泄漏的安全隱患主要由以下四個方面的因素導致的。首先，計算機系統(tǒng)本身存在固有的風險導致的數(shù)據(jù)安全隱患。這種計算機固有風險是由計算機信息系統(tǒng)本身的完善程度來決定的，計算機系統(tǒng)完善程度可以有效降低其本身存在的固有風險；其次，不可抗力因素導致的數(shù)據(jù)安全隱患。不可抗力即自然非人為的、不可控的因素，例如這次新冠病毒的傳播就屬于不可抗力因素；再次，病毒軟件等惡意攻擊軟件對電子化會計憑證等數(shù)據(jù)帶來的安全隱患。電子版的會計憑證是依賴于計算機進行儲存、運用、發(fā)揮功能的， 可以說電子會計憑證就是通過計算機應(yīng)運而生的。如果計算機被病毒軟件侵害、惡意攻擊，從而使其遭受病毒破壞， 那么企業(yè)的會計信息等數(shù)據(jù)將面臨多大的危險性、破壞性，顯而易見；最后是人為因素導致的數(shù)據(jù)安全隱患。具體包括人為篡改數(shù)據(jù)和人為盜取數(shù)據(jù)。這兩方面也都會給企業(yè)內(nèi)部審計帶來安全隱患，而且關(guān)鍵人為因素是不可控的。

計算機相關(guān)技術(shù)不成熟

電子會計憑證是強烈依賴于計算機系統(tǒng)而存在的事物， 那么電子會計憑證就需要一個既穩(wěn)定又安全可靠的計算機系統(tǒng)去支持、存儲、發(fā)揮作用。然而，目前計算機雖然已經(jīng)相當成熟，但計算機系統(tǒng)相關(guān)技術(shù)有時也依然無法完全保證電子化會計憑證等會計信息數(shù)據(jù)資料的安全穩(wěn)定。 例如，有時可能會出現(xiàn)會計信息系統(tǒng)紊亂、計算機死機等特殊情況；有時計算機系統(tǒng)不斷升級后，最新版本的計算機系統(tǒng)不能讀取之前版本生成的電子會計憑證等會計信息數(shù)據(jù)； 有時計算機系統(tǒng)安全指數(shù)不達標也是導致會計信息丟失的原因。這些特殊情況在企業(yè)里面也不少見，它們會增加企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)審計業(yè)務(wù)的相關(guān)風險。

審計人員的素質(zhì)和技能缺乏

目前眾多的相關(guān)內(nèi)部審計人員專業(yè)背景較為單一，對存儲在計算機里面的電子化會計憑證等的信息系統(tǒng)的熟練掌握程度欠佳，內(nèi)部審計人員計算機技能缺乏不能快速的在計算機系統(tǒng)中提取出來有用的電子會計憑證并加以分析得出合理結(jié)論。另外，審計程序及審計方法固化也是傳統(tǒng)的內(nèi)部審計人員在會計憑證電子化下需要面臨的新的挑戰(zhàn)，不能再一貫采用傳統(tǒng)的自己熟練的審計方式方法，要敢于學習新事物；另外，他們更習慣于過多地依賴自己過往的審計經(jīng)驗、職業(yè)判斷等，這樣可能會導致一些審計證據(jù)和審計重點不被重視，審計質(zhì)量也未能得到保證。

會計憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議

加強數(shù)據(jù)維護工作

對于電子化會計憑證等會計信息丟失、被篡改或是混亂的情況， 做好數(shù)據(jù)維護工作是電子會計憑證管理者應(yīng)當想辦法做到的最重要的事情。例如，他們應(yīng)該定期對電子會計憑證做檢查以及抽查會計信息數(shù)據(jù)等。其中，首先要進行計算機系統(tǒng)的硬件設(shè)備檢查， 確保電子版會計憑證在此計算機系統(tǒng)中能夠存儲完好。然后進行計算機系統(tǒng)的軟件檢查，存在會計信息讀取內(nèi)容存在偏差的問題時， 應(yīng)及時升級軟件系統(tǒng)。最后進行電子會計憑證的相關(guān)內(nèi)容檢查， 及時發(fā)現(xiàn)相關(guān)內(nèi)容誤差，及時更正。另外，合理備份也是防止電子化會計憑證原始數(shù)據(jù)被篡改的有效途徑。對于為確保電子化會計憑證的安全性方面，還可以安裝監(jiān)控器及防盜設(shè)備， 實時監(jiān)控相關(guān)人員出入情況等。

做好電子會計憑證信息系統(tǒng)

電子化會計憑證所依托的信息系統(tǒng)想要做好，只有不斷地升級和完善， 才能降低一定的保管風險以及公司內(nèi)部審計風險。另外，傳統(tǒng)的紙質(zhì)原始憑證的保管是把工作具體化、細化到個人， 做到權(quán)責分明，賞罰分明，電子化會計憑證的保管也應(yīng)如此。例如：首先， 明確分工好各個職員的權(quán)限設(shè)置， 查看憑證時， 權(quán)限應(yīng)是是只讀狀態(tài)， 不可編輯數(shù)據(jù)內(nèi)容， 維護數(shù)據(jù)安全性、真實性以及可靠性。然后， 提升系統(tǒng)加密難度， 提高加密指數(shù)要求，例如開啟更高級的密碼功能：人臉識別、指紋驗證和二維碼掃描等功能。最后， 優(yōu)化系統(tǒng)的憑證管理流程， 例如可以優(yōu)化查看憑證流程以滿足節(jié)約時間成本以及提高企業(yè)內(nèi)部審計的工作的效率和效果。

提升審計人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員既要加強學習專業(yè)計算機審計知識，還要提高對信息系統(tǒng)、計算機系統(tǒng)等方面的安全技術(shù)相關(guān)知識的學習。一方面，聘請專業(yè)信息技術(shù)人員，對內(nèi)部審計人員進行指導教學、定期培訓，使其能夠掌握電子化會計憑證的使用流程方法；另一方面，公司在進行相關(guān)內(nèi)部審計人員的招聘時，還應(yīng)考察計算機審計方面的專業(yè)知識，從而招聘到擁有審計和財務(wù)知識以及計算機信息技術(shù)等方面的綜合人才；最后，還要對內(nèi)部審計人員的專業(yè)信息知識和專業(yè)審計知識進行考核，以促進審計人員更好地學習信息技術(shù)安全方面的知識。

結(jié) 語

會計憑證電子化的建立對內(nèi)部審計方式的轉(zhuǎn)型在一定方面產(chǎn)生了積極影響，但電子化會計憑證作為新時代的新興事物，也必然有其局限性。現(xiàn)階段，為了防范電子會計憑證下的內(nèi)部審計風險，必須優(yōu)化內(nèi)部審計手段。內(nèi)部審計部門應(yīng)找到改善會計憑證電子化下企業(yè)內(nèi)部審計的對策建議，推動會計憑證電子化的不斷完善，從而更好地促進會計憑證電子化條件下的內(nèi)部審計工作方式進一步優(yōu)化轉(zhuǎn)型。

（西京學院）