大數(shù)據(jù)時(shí)代下區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)方法影響的探究

陳苗苗

摘要：在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)海量化、多樣化，同時(shí)出現(xiàn)了易修改、不安全等諸多問題，區(qū)塊鏈可以有效解決數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的難題，區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)審計(jì)的結(jié)合會引起審計(jì)技術(shù)方法顛覆性的改變。因此，文章著眼于大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈技術(shù)下，從評價(jià)區(qū)塊鏈有效性、審計(jì)測試自動化等五個(gè)方面探究審計(jì)技術(shù)方法的變革。旨在探究大數(shù)據(jù)運(yùn)用和區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)方法的影響，從而加快傳統(tǒng)審計(jì)的轉(zhuǎn)型升級。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);區(qū)塊鏈;審計(jì)技術(shù)方法

一、引言

在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)數(shù)據(jù)呈現(xiàn)海量化、數(shù)據(jù)類型多樣化和異構(gòu)化、數(shù)據(jù)價(jià)值密度低、數(shù)據(jù)處理速度快等大數(shù)據(jù)獨(dú)有的特點(diǎn)。同時(shí)也呈現(xiàn)出固有的問題，例如：數(shù)據(jù)存儲不同于紙質(zhì)存儲媒介，電子信息的修改有可能實(shí)現(xiàn)無痕修改，即使修改留有痕跡，網(wǎng)絡(luò)世界和現(xiàn)實(shí)世界的脫節(jié)也很難找到篡改信息的源頭;電子數(shù)據(jù)信息很有可能遭受黑客的攻擊造成不可彌補(bǔ)的毀損等諸多問題，審計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性存在著巨大的挑戰(zhàn)。區(qū)塊鏈以其透明性、安全性、不變性和可追溯性等特征可以有效解決大數(shù)據(jù)時(shí)代審計(jì)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的難題，區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)審計(jì)的完美結(jié)合將引領(lǐng)審計(jì)未來的發(fā)展，顛覆性的改變審計(jì)的技術(shù)方法，大數(shù)據(jù)運(yùn)用和區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)的影響可以視為一場媲美互聯(lián)網(wǎng)的重大革命，因此探討該研究就具有了重要的理論和實(shí)踐意義。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)方法的影響

在研究大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)方法的影響之前，首先需要探討一下區(qū)塊鏈對審計(jì)目標(biāo)產(chǎn)生的影響，審計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變，必然會帶動審計(jì)計(jì)劃的改變，進(jìn)而引起審計(jì)技術(shù)方法的轉(zhuǎn)變，為了更好的理解大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)方法的影響，本文將從以下幾個(gè)方面展開探討。

（一）大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈對審計(jì)目標(biāo)的影響

娜塔莉.布蘭德博士在其研究區(qū)塊鏈對審計(jì)職業(yè)影響的調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，62%的受訪者認(rèn)為：財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)不再是確保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)律性和真實(shí)性，而是審查信息系統(tǒng)，特別是確保區(qū)塊鏈技術(shù)適當(dāng)設(shè)置和部署。筆者表示贊同以上說法，筆者認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要目標(biāo)是確保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)律性和公允性，而在區(qū)塊鏈技術(shù)下。只需要確保區(qū)塊鏈技術(shù)適當(dāng)設(shè)置和部署，就可以確保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的規(guī)律性和真實(shí)性，這里需要提出的是，大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)使得全面審計(jì)將完全替換審計(jì)抽樣等審計(jì)方法，區(qū)塊鏈技術(shù)將意味著審計(jì)人員無需去驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的可靠性，因此財(cái)務(wù)審計(jì)目標(biāo)不再是傳統(tǒng)的確保公司財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性，而是可以達(dá)到確保財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。

（二）大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈對審計(jì)計(jì)劃的影響

財(cái)務(wù)審計(jì)總體目標(biāo)的變化，必然會帶來總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃發(fā)生相應(yīng)的變化，例如：在總體審計(jì)策略方面，IT審計(jì)人員的工作將更著重于部署訪問區(qū)塊鏈源代碼和參數(shù)的時(shí)間安排和所需溝通的性質(zhì)等方面的工作，以及初步識別區(qū)塊鏈設(shè)置和部署的有效性等，而不再是確定適當(dāng)?shù)闹匾运降葌鹘y(tǒng)的審計(jì)計(jì)劃，以及審計(jì)的范圍、審計(jì)的策略、審計(jì)人員的配置等都會發(fā)生變化。在具體審計(jì)計(jì)劃方面，審計(jì)的程序、審計(jì)技術(shù)方法、以及對審計(jì)人員的勝任能力的考量等方面都會有別于傳統(tǒng)的審計(jì)計(jì)劃，IT審計(jì)人員無需大量驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的可靠性，意味著簽證性審計(jì)工作在急劇消失，例如：函證的審計(jì)方法將會退出審計(jì)程序，審計(jì)測試實(shí)現(xiàn)自動化，大數(shù)據(jù)分析程序在審計(jì)工作中將會大量被使用，以及需要安排更多的IT審計(jì)人員和新專業(yè)人員，如分析專員、數(shù)據(jù)科學(xué)家甚至統(tǒng)計(jì)師等，接下來，本文將從審計(jì)技術(shù)方法的角度具體分析大數(shù)據(jù)以及區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)方法所帶來的巨大變革。

（三）大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)方法的影響

在討論大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈對審計(jì)技術(shù)方法的影響之前，必須強(qiáng)調(diào)，大數(shù)據(jù)應(yīng)用和處理技術(shù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)都無法取代審計(jì)人員的專業(yè)判斷，所以筆者需再次表明大數(shù)據(jù)應(yīng)用和區(qū)塊鏈將取代審計(jì)人員的工作，財(cái)務(wù)審計(jì)在未來將要消失的觀點(diǎn)是筆者極度不贊同的。但是，毋庸置疑，大數(shù)據(jù)的信息處理技術(shù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)必然會導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法的革新，并且這種革新的力度是巨大的、顛覆性的，就如同互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)經(jīng)歷的變革一樣重大。筆者在以下幾個(gè)方面作了初步探討。

1. 評價(jià)區(qū)塊鏈有效性

正如同娜塔莉.布蘭德博士調(diào)研結(jié)果，財(cái)務(wù)審計(jì)人員的工作將是審查信息系統(tǒng)，特別是確保區(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)置和部署的有效性。因此財(cái)務(wù)審計(jì)的工作重點(diǎn)也將從簽證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性的大量簽證性工作轉(zhuǎn)向更加專業(yè)的區(qū)塊鏈源代碼的審查，確切地說，審查聯(lián)盟鏈和私有鏈源代碼設(shè)置和部署的有效性將成為IT審計(jì)人員工作的核心。審計(jì)技術(shù)方法由傳統(tǒng)的檢查資料和文件，詢問財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容，以及在細(xì)節(jié)性測試中的穿行測試等將轉(zhuǎn)向?qū)彶閰^(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)置和部署的有效性，這就需要更加專業(yè)的IT審計(jì)人員和新專業(yè)人員的參與以及審查區(qū)塊鏈技術(shù)設(shè)置和部署的有效性的工作流程規(guī)范和技術(shù)軟件支撐。

2. 審計(jì)測試自動化

區(qū)塊鏈技術(shù)是一種分布式交易數(shù)據(jù)庫，通過一致性算法對交易以及細(xì)節(jié)信息（日期、地點(diǎn)、金額以及其他信息）進(jìn)行記錄和相互驗(yàn)證，每一個(gè)已完成的交易和信息的記錄都可以由一串字符來識別，并且會快速傳播到網(wǎng)絡(luò)中的每個(gè)角落，每個(gè)節(jié)點(diǎn)均有相同備份，不僅可以節(jié)省服務(wù)器的高額成本與維護(hù)費(fèi)用，更重要的是保障了數(shù)據(jù)的完整性和安全性。這就使得審計(jì)測試自動化成為可能，至少提高了審計(jì)的效率和效果，審計(jì)人員可以實(shí)時(shí)訪問被審計(jì)方和區(qū)塊鏈的其他參與者的數(shù)據(jù)，而且這些進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)又是極度可靠和透明的、無需第三方認(rèn)證的，且具有追溯性，這就意味著傳統(tǒng)的一些審計(jì)方法，例如順查法來驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的完整性，逆查法來驗(yàn)證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性，重新計(jì)算等方法無需存在，因?yàn)榻灰椎目勺粉櫺院统掷m(xù)監(jiān)控都能得到有效保證，以上這些無需特殊專業(yè)知識的審計(jì)相關(guān)任務(wù)就會消失。審計(jì)工作更偏向于需要復(fù)雜的需要職業(yè)能力判斷的工作范圍，例如：公允價(jià)值的分析，資產(chǎn)減值損失的分析，投資風(fēng)險(xiǎn)和合理性的分析等方面的工作。但是，需要指出的是，這并不意味著傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的完全消失。

3. 第三方函證消失

在傳統(tǒng)審計(jì)工作中，向第三方單位函證是審計(jì)工作中必不可少的一部分，在收集審計(jì)證據(jù)方面起到重要作用，通常審計(jì)人員會更加信賴第三方函證所獲取的審計(jì)證據(jù)，但是不得不說“錯(cuò)誤”的回函會對審計(jì)人員發(fā)表恰當(dāng)審計(jì)意見造成巨大的危害，而區(qū)塊鏈技術(shù)將會使得第三方函證審計(jì)方法退出審計(jì)工作流程，因?yàn)檫M(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈的信息是高度可靠的，無需第三方認(rèn)證，源于區(qū)塊鏈的去中心化特征，信息來源是可追溯的，且公有鏈、聯(lián)盟鏈和私有鏈自由聯(lián)通。也就是說，如果企業(yè)購買了一個(gè)蘋果，在大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈技術(shù)下，就可以知道從農(nóng)場的生產(chǎn)到物流全環(huán)節(jié)的過程，并且有政府的監(jiān)管過程、專業(yè)的監(jiān)測數(shù)據(jù)、企業(yè)的質(zhì)量檢測數(shù)據(jù)和企業(yè)納稅情況數(shù)據(jù)，而這些相互驗(yàn)證的數(shù)據(jù)任何一方都不可篡改，這些全流程數(shù)據(jù)要比第三方函證所獲取的數(shù)據(jù)更加真實(shí)可靠，更具有簽證力。

4. 全面實(shí)時(shí)審計(jì)

實(shí)現(xiàn)全面審計(jì)源于大數(shù)據(jù)的時(shí)代特征，大數(shù)據(jù)的IT工具在審計(jì)工作上的運(yùn)用，可以實(shí)現(xiàn)對大量審計(jì)證據(jù)信息的檢查，而非當(dāng)前審計(jì)依據(jù)所建議的對樣本進(jìn)行抽樣測試，也就真正突破了傳統(tǒng)審計(jì)的抽樣審計(jì)調(diào)查的固有局限。區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)的誕生，又有效的保證了這些審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性，也就是說，大數(shù)據(jù)IT審計(jì)技術(shù)使得全面審計(jì)成為可能，而區(qū)塊鏈技術(shù)又進(jìn)一步增強(qiáng)了審計(jì)的效果。另外，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是一項(xiàng)以過去為導(dǎo)向的活動，旨在合理保證“被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面均已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制”，以便在特定的時(shí)期發(fā)表正確的審計(jì)意見，而使用大數(shù)據(jù)信息處理技術(shù)以及區(qū)塊鏈技術(shù)，使得審計(jì)人員能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和前瞻性分析，不僅解決了后期事項(xiàng)的審計(jì)問題，而且使得審計(jì)意見更具有前瞻性和戰(zhàn)略性。

還需要提出的是，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法要受到時(shí)間、地點(diǎn)的約束，審計(jì)人員無論是采用資料審查還是現(xiàn)場觀察、詢問等方式，都需要同被審單位相互溝通、協(xié)調(diào)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代和區(qū)塊鏈技術(shù)下，不僅可以實(shí)現(xiàn)全面前瞻性的審計(jì)，更是實(shí)時(shí)靈活的審計(jì)，審計(jì)人員只需要實(shí)時(shí)訪問區(qū)塊鏈即可開展審計(jì)工作，總之，在大數(shù)據(jù)時(shí)代和區(qū)塊鏈技術(shù)下，審計(jì)方法更加便捷高效，傳統(tǒng)抽樣測試將轉(zhuǎn)向全面審計(jì)，大幅度提升審計(jì)的效率和效果。

5. 大數(shù)據(jù)分析程序

傳統(tǒng)審計(jì)方法中的分析程序在審計(jì)工作中功不可沒，并貫穿整個(gè)審計(jì)過程。例如對財(cái)務(wù)報(bào)表審查核對、評判估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和檢驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)中都大量使用到了分析程序，主要用于識別財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。相對于傳統(tǒng)的審計(jì)分析程序來說，大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈下的分析程序發(fā)生了巨大的變化，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）大數(shù)據(jù)分析程序可以實(shí)現(xiàn)全程監(jiān)控和分析，具體分為：①事前防控：評價(jià)和預(yù)控區(qū)塊鏈設(shè)置和部署。審計(jì)人員通過對整體行業(yè)的全局?jǐn)?shù)據(jù)對比分析，預(yù)評本企業(yè)的區(qū)塊鏈設(shè)置和部署的有效性，預(yù)測區(qū)塊鏈的缺陷和風(fēng)險(xiǎn)。②事中控制：規(guī)則模型監(jiān)控。建立、運(yùn)行規(guī)則建模的方式達(dá)到監(jiān)控異動數(shù)據(jù)，達(dá)到對尚未發(fā)生的或在發(fā)生中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的目標(biāo)，需要指出的是，這里所說的異動數(shù)據(jù)并不是指不真實(shí)的數(shù)據(jù)，因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)已經(jīng)可以確保進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)的真實(shí)性和透明性，而是指不符合規(guī)律的數(shù)據(jù)，例如：成本的異動數(shù)據(jù)、管理費(fèi)用的異動數(shù)據(jù)等，可以通過分析和關(guān)聯(lián)驗(yàn)證為公司管理層提高其經(jīng)營效率和效果提供戰(zhàn)略性建議，可以說這更多的是內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。③事后審查：數(shù)據(jù)分析。是一種通過大數(shù)據(jù)分析程序找出異動數(shù)據(jù)的方法，屬于事后審查。與傳統(tǒng)的分析程序相比，大數(shù)據(jù)分析程序更加關(guān)注數(shù)據(jù)間的整體性和相關(guān)性，通過對多個(gè)可關(guān)聯(lián)的同一對象的風(fēng)險(xiǎn)標(biāo)簽進(jìn)行組合，以查找數(shù)據(jù)間的異常，并發(fā)現(xiàn)區(qū)塊鏈源代碼的缺失和冗余條件，評價(jià)公司的區(qū)塊鏈設(shè)置和部署的有效性，并提出對區(qū)塊鏈源代碼優(yōu)化的建議方案，進(jìn)而簽證公司財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和規(guī)律性，以及為管理層提供戰(zhàn)略性發(fā)展分析建議。

（2）在運(yùn)用大數(shù)據(jù)分析程序時(shí)，還需要考慮的是區(qū)塊鏈中的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化的問題。不同系統(tǒng)的后臺數(shù)據(jù)的形式是不同的，不同系統(tǒng)中的后臺數(shù)據(jù)是不能直接做審計(jì)分析的，2017年賴麗珍在其論文《大數(shù)據(jù)背景下云審計(jì)平臺系統(tǒng)的構(gòu)建》一文中所提出的數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)化、數(shù)據(jù)存儲管理的思想為區(qū)塊鏈中非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)化和存儲提供了解決方案，保證了數(shù)據(jù)的可分析性，從而得到了大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

三、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用已經(jīng)延伸到數(shù)字金融、物聯(lián)網(wǎng)、智能制造、供應(yīng)鏈管理、數(shù)字資產(chǎn)交易等多個(gè)領(lǐng)域，四大會計(jì)師事務(wù)所也在紛紛部署區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中的應(yīng)用，在大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈技術(shù)不斷發(fā)展的背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法面臨著順應(yīng)時(shí)代的轉(zhuǎn)型升級，理論界和實(shí)務(wù)界都對該時(shí)代背景下審計(jì)技術(shù)方法的發(fā)展產(chǎn)生了極大的預(yù)期，本文提出在該時(shí)代背景下，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法將會在評價(jià)區(qū)塊鏈有效性、審計(jì)測試自動化等五個(gè)方面產(chǎn)生變革，旨在為加快審計(jì)變革提供理論依據(jù)，為政府出臺新型審計(jì)依據(jù)和流程規(guī)范文件提供參考性建議。不足之處：本文只是對大數(shù)據(jù)時(shí)代區(qū)塊鏈在審計(jì)技術(shù)方面中運(yùn)用的初步探討，以后筆者將進(jìn)一步在該領(lǐng)域進(jìn)行深入研究。

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（作者單位：廣西金融職業(yè)技術(shù)學(xué)院）