現(xiàn)行稅法下個(gè)人所得稅納稅籌劃問(wèn)題探討

郭夢(mèng)瑤 張亞欣

摘要：隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，人們的生活水平得到了很大的提高，社會(huì)福利和工資待遇等各個(gè)方面也在逐漸的完善，個(gè)人收入的不斷提高使更多的居民關(guān)注自己的收入和所應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)。在新稅法改革背景下，納稅額度、稅收優(yōu)惠、征收范圍、計(jì)稅方式等方面均有所調(diào)整，從而平衡和調(diào)節(jié)個(gè)體之間的收入分配，實(shí)現(xiàn)社會(huì)的穩(wěn)定健康發(fā)展。文章通過(guò)分析個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀和目前所面臨問(wèn)題的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：稅法;個(gè)人所得稅;納稅籌劃

一、個(gè)人所得稅納稅籌劃的概念

個(gè)人所得稅納稅籌劃指在遵守國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下，居民納稅人或者非居民納稅人在生產(chǎn)、勞動(dòng)、交易或進(jìn)行其他經(jīng)濟(jì)行為的過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一定的經(jīng)濟(jì)收入或者經(jīng)濟(jì)來(lái)源，因此需要對(duì)相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行安排和籌劃，在充分考慮稅收優(yōu)惠和稅收減免的同時(shí)，使個(gè)人所得稅籌劃更加規(guī)范和合理，從而緩解稅負(fù)壓力，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的現(xiàn)狀

由于相關(guān)政策的內(nèi)容比較薄弱，影響了個(gè)人所得稅納稅籌劃的實(shí)踐，在現(xiàn)階段我國(guó)納稅籌劃理論過(guò)程中，一直不被人所理解和認(rèn)可。在大多數(shù)人的認(rèn)知中，納稅籌劃是偷稅、漏稅的表現(xiàn)，在這種錯(cuò)誤思想的暗示下，這項(xiàng)工作舉步維艱，經(jīng)常不被認(rèn)可和支持，進(jìn)而影響其有效性。除此之外，由于我國(guó)現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)制度還不太穩(wěn)定，稅收制度起步較晚，尚處于進(jìn)一步完善狀態(tài)，尤其在納稅籌劃方面沒(méi)有明確具體的政策去約束、指導(dǎo)和規(guī)范該行為，所以縱使制定了相關(guān)納稅籌劃，但籌劃方案要隨著稅制改革的不斷更新而有所變化，因此無(wú)法得到長(zhǎng)期穩(wěn)定的運(yùn)用，這就會(huì)使得納稅人參與熱情不高?；蛘呤窍嚓P(guān)政策沒(méi)有發(fā)生改變，無(wú)論從政策本身的缺失還是變化的影響都會(huì)導(dǎo)致籌劃行為缺少支撐和規(guī)范，進(jìn)而導(dǎo)致納稅的不合理性。納稅人籌劃意識(shí)薄弱、認(rèn)知不深，關(guān)于納稅籌劃較為成熟的理論研究成果不多，在納稅籌劃方面的專(zhuān)業(yè)人才匱乏等。

三、個(gè)人所得稅納稅籌劃出現(xiàn)的問(wèn)題

在現(xiàn)行稅法改革的大背景下，個(gè)稅的稅收籌劃面臨著諸多問(wèn)題，找出這些問(wèn)題，逐一突破，提出針對(duì)性的建議，是納稅籌劃工作的重中之重。

（一）不能正確理解納稅籌劃的概念，對(duì)其存在偏見(jiàn)

長(zhǎng)期以來(lái)，在理論宣傳上，國(guó)家和社會(huì)不重視態(tài)度的蔓延讓很多納稅人、企業(yè)家甚者認(rèn)為納稅籌劃和偷稅、漏稅沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。我國(guó)在納稅籌劃理論方面的研究成果不如西方國(guó)家豐富，我國(guó)在稅收理論研究成果的專(zhuān)家也不多，這些也是導(dǎo)致偏見(jiàn)的原因，而錯(cuò)誤理解納稅籌劃是不正當(dāng)?shù)钠?jiàn)又再次限制了此理論的發(fā)展。并且一些所謂打著籌劃的幌子而做出偷稅漏稅等違法行為的事件多次在不合法意義下開(kāi)展，結(jié)果非但沒(méi)有成功反而受到了監(jiān)管部門(mén)的處罰，這一事實(shí)也對(duì)納稅籌劃理論研究造成很大阻力。

（二）納稅籌劃本身存在風(fēng)險(xiǎn)，具有不確定性

很多個(gè)人或者相關(guān)機(jī)構(gòu)在開(kāi)展納稅籌劃工作時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)太過(guò)于看中結(jié)果而忽視期間存在潛在風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。例如一些工資發(fā)放均衡性差的居民，他們的收入按業(yè)績(jī)支付，具有很強(qiáng)的不確定性，在業(yè)績(jī)比較高的月份，稅負(fù)負(fù)擔(dān)就比較重;而受業(yè)績(jī)的影響可能連起征點(diǎn)都達(dá)不到。還有一些企業(yè)會(huì)給員工發(fā)放股息紅利，或者年終獎(jiǎng)金發(fā)放過(guò)多，很多員工會(huì)因此承擔(dān)巨大的稅收壓力，由此涉及個(gè)稅繳納的納稅籌劃問(wèn)題，會(huì)缺乏一定的公平性。

（三）“隱性收入”監(jiān)管力度弱

正常情況下，高收入的應(yīng)該盡自己所能多納稅，為社會(huì)多獻(xiàn)力量，低收入或者中等收入的少納稅甚至不納稅，減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而使納稅人的收入得到有效調(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)縱向公平。但是在現(xiàn)實(shí)情況下并非如此，我國(guó)很大一部分的個(gè)稅收入由普通的上班族上繳，這種現(xiàn)象是“隱性收入”監(jiān)管不到位導(dǎo)致的。

（四）納稅籌劃政策有待完善

發(fā)達(dá)國(guó)家在征收個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)綜合考慮每個(gè)家庭實(shí)際收入和人數(shù)的情況，這樣不需要繳納個(gè)稅的不僅包括家庭整體收入在平均水平之下的，還包括家庭里面非勞動(dòng)人數(shù)過(guò)多的、平均收入較低的。而我國(guó)個(gè)人所得稅征收政策的主要標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人收入，其他的實(shí)際情況通常不予考慮，這樣就會(huì)導(dǎo)致我國(guó)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)過(guò)重，影響人們生活。此外，發(fā)達(dá)國(guó)家還制定一系列激勵(lì)措施，鼓勵(lì)納稅人按照相關(guān)法律法規(guī)的要求納稅，而對(duì)于違反法律規(guī)定的，則會(huì)通過(guò)行政手段對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)行再分配，以此保證社會(huì)的公平正義。我國(guó)某些稅法相關(guān)條款定義不清，不能體現(xiàn)有理可依，管控辦法不力，容易產(chǎn)生不法納稅者鉆空子、偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）專(zhuān)業(yè)稅收人才的匱乏

我國(guó)稅收的增加很大程度上受益于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但就目前來(lái)看，我國(guó)關(guān)于納稅籌劃較為成熟的理論成果并不多，認(rèn)識(shí)相對(duì)也不深，而且現(xiàn)在我國(guó)稅收法律體系尚不完善，這需要專(zhuān)業(yè)的稅收人才綜合考慮國(guó)情，幫助國(guó)家制定出更為完善的稅收法律法規(guī)。除此之外，企業(yè)也需要稅收專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行納稅籌劃，但現(xiàn)在很多稅收人員往往對(duì)納稅籌劃做的并不到位，原因是他們不太懂稅法，又不太懂會(huì)計(jì)，或者對(duì)這方面的研究不夠深入等，這樣就無(wú)法達(dá)到企業(yè)或者個(gè)人想通過(guò)納稅籌劃來(lái)增加經(jīng)濟(jì)效益或者減輕稅負(fù)的目的。現(xiàn)在我國(guó)大部分高校尚未設(shè)置專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃專(zhuān)業(yè)，缺乏稅收人才培養(yǎng)機(jī)制，對(duì)稅收人才的重要性認(rèn)識(shí)不清，而且我國(guó)很多企業(yè)的財(cái)務(wù)工作是由會(huì)計(jì)人員兼職完成，缺乏專(zhuān)業(yè)性，這種人員可替代性誤區(qū)也阻礙了稅收專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)。

四、改善個(gè)人所得稅納稅籌劃的措施

通過(guò)上面的闡述，對(duì)個(gè)人所得稅納稅籌劃的概念、現(xiàn)狀以及問(wèn)題進(jìn)行了介紹，根據(jù)目前的現(xiàn)狀和問(wèn)題，接下來(lái)將對(duì)如何改善個(gè)人所得稅納稅籌劃提出針對(duì)性措施。

（一）正確把握個(gè)稅概念及政策，深入理解

納稅籌劃的意義就在于在遵守稅收政策的基礎(chǔ)上減少納稅額度，保證在合法的范圍內(nèi)少納稅，增加企業(yè)利潤(rùn)和收入。國(guó)家鼓勵(lì)合理合法的納稅籌劃，因此要正確把握其概念。對(duì)于目前我國(guó)對(duì)納稅籌劃存在的偏見(jiàn)，首先，要加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅人對(duì)納稅籌劃的重視，使其意識(shí)到可以在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)合理利用納稅籌劃減少個(gè)人所得稅的繳納，其次，可以引導(dǎo)更多人學(xué)習(xí)納稅籌劃知識(shí)和理解個(gè)人所得稅的概念，轉(zhuǎn)變對(duì)納稅籌劃存在偏見(jiàn)的觀(guān)念，深入貫徹納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益、節(jié)約成本，而且可以幫助個(gè)人減輕稅負(fù)的理念，這也是納稅籌劃的目的。

（二）規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)其確定性

1. 從時(shí)間上開(kāi)展籌劃

這種辦法主要針對(duì)年終獎(jiǎng)的納稅籌劃，企業(yè)最主要的激勵(lì)方式便是年終獎(jiǎng)，其籌劃方式也成為了關(guān)注的焦點(diǎn)。最主要的籌劃方法就是確定多久發(fā)放一次，一年發(fā)放幾次，一次多少金額，這都會(huì)影響個(gè)稅的納稅額，選擇好發(fā)放時(shí)間段，就能很好的減輕稅負(fù)。

2. 從相關(guān)政策的把控來(lái)開(kāi)展

首先，可以對(duì)個(gè)稅的初次劃分和稅率設(shè)定進(jìn)行調(diào)整。2011年以后，我國(guó)采取“七級(jí)超額累進(jìn)稅率”實(shí)施辦法，最高稅率為45%，與其他國(guó)家相比相對(duì)較高，因此就需要根據(jù)我國(guó)居民實(shí)際收入情況，不斷推進(jìn)個(gè)稅改革和完善，減少稅收檔次，降低個(gè)人所得稅稅率。其次，相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)督促、監(jiān)管?，F(xiàn)在有些企業(yè)未能給員工繳納社保，從而使其工資中可扣除項(xiàng)目未能扣除，導(dǎo)致要繳納的個(gè)人所得稅稅額增加，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)監(jiān)管，確保企業(yè)落實(shí)福利，保障員工切實(shí)利益。最后，有關(guān)部門(mén)要積極開(kāi)展籌劃工作，圍繞相關(guān)法律法規(guī)合理運(yùn)用政策賦予的權(quán)利，將個(gè)人所得稅納稅籌劃進(jìn)一步推進(jìn)。

3.在積極利用優(yōu)惠政策下開(kāi)展

目前我國(guó)針對(duì)個(gè)人所得稅有很多優(yōu)惠政策，這可以促進(jìn)社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展，最大程度上滿(mǎn)足社會(huì)發(fā)展需求，選擇積極有效的方法，可優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，從而使納稅籌劃事半功倍。比如一些福利費(fèi)可免征個(gè)人所得稅，我國(guó)個(gè)稅開(kāi)始綜合征稅、加之專(zhuān)項(xiàng)扣除細(xì)則的推出，針對(duì)退休人員、殘疾孤老人員的減免等優(yōu)惠政策。

（三）建立健全相關(guān)法律法規(guī)政策

以完善的法律法規(guī)為前提，嚴(yán)格的監(jiān)管制度為保障，要制定嚴(yán)密、有效、完善的監(jiān)督管理措施，防止偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，減少不必要的稅收及法律漏洞，優(yōu)化個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)，嚴(yán)厲懲罰可能出現(xiàn)的違法行為。同時(shí)要對(duì)加強(qiáng)重點(diǎn)行業(yè)和領(lǐng)域參與人員的監(jiān)督管理，把控好高收入者個(gè)人所得稅征繳工作的力度，避免偷稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的納稅籌劃人才

合理合法的納稅籌劃可以減輕企業(yè)和個(gè)人的稅負(fù)，對(duì)我國(guó)社會(huì)健康穩(wěn)定發(fā)展，國(guó)民事業(yè)向好也會(huì)起到積極作用，專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員匱乏，實(shí)操人員的專(zhuān)業(yè)技能水平和分析實(shí)施能力不高，無(wú)法滿(mǎn)足納稅籌劃全方位開(kāi)展所需要的大量人才，這是我國(guó)所面臨的挑戰(zhàn)。為了解決這個(gè)問(wèn)題，應(yīng)加大對(duì)納稅籌劃專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)，這需要高校、企業(yè)和國(guó)家的共同配合。高?？筛鶕?jù)需要，開(kāi)設(shè)專(zhuān)門(mén)課程，教授專(zhuān)業(yè)技能，培養(yǎng)高素質(zhì)高質(zhì)量人才;企業(yè)可對(duì)員工進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，增加全體員工的納稅籌劃意識(shí)，提高其專(zhuān)業(yè)技能水平;國(guó)家可出臺(tái)相關(guān)的激勵(lì)政策，鼓勵(lì)高校課程設(shè)立，為企業(yè)頒布納稅籌劃優(yōu)惠政策。

（五）加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅籌劃的宣傳教育，增強(qiáng)納稅意識(shí)

我國(guó)對(duì)于稅法的宣傳形式過(guò)于單調(diào)，內(nèi)容乏味枯燥，我國(guó)稅法宣傳直到現(xiàn)在也聚焦于義務(wù)的履行，對(duì)稅法權(quán)利的提及少之又少，這會(huì)導(dǎo)致納稅人籌劃意識(shí)薄弱，對(duì)納稅宣傳不感興趣的現(xiàn)象。為解決這個(gè)問(wèn)題，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該豐富納稅籌劃宣傳的手段、內(nèi)容和形式，增強(qiáng)納稅人的意識(shí)，使其切實(shí)體會(huì)到通過(guò)納稅籌劃可以合法減輕稅負(fù)，從而鼓勵(lì)納稅人重視納稅和籌劃行為。本質(zhì)上來(lái)講，人們的納稅意識(shí)和國(guó)家有關(guān)政策的制定息息相關(guān)，合法引導(dǎo)納稅人的籌劃意識(shí)，可以防止偷稅、漏稅、欠稅、騙稅、抗稅等違法行為的發(fā)生。對(duì)于所有納稅人來(lái)說(shuō)，尤其是企業(yè)各級(jí)管理人員和全體員工，都應(yīng)該具有納稅籌劃意識(shí)，主動(dòng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，以主人翁的態(tài)度積極主動(dòng)參與納稅籌劃的建立和實(shí)施，而不是一成不變的被動(dòng)遵守稅務(wù)部門(mén)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)也應(yīng)該根據(jù)自己所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)制定出適合自己的納稅籌劃體系，而不是在事后彌補(bǔ)事前或者事中的錯(cuò)誤，通過(guò)加強(qiáng)納稅管理，優(yōu)化納稅方案，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益達(dá)到最大化。加大納稅籌劃的宣傳，不僅可以幫助納稅人學(xué)習(xí)稅法，還可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作，為國(guó)家法制建設(shè)貢獻(xiàn)力量。

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（作者單位：沈陽(yáng)大學(xué)）