全面預(yù)算在國有企業(yè)成本管控中的應(yīng)用探討

張志強

摘要：企業(yè)成本管控的優(yōu)劣關(guān)系到企業(yè)的直接經(jīng)濟效益。企業(yè)成本管控是國有企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，貫穿于經(jīng)營活動的每個環(huán)節(jié)，而成本管控的首要手段是運用全面預(yù)算這一成熟管理工具。隨著國有企業(yè)改革的深化，預(yù)算管理越來越被重視。通過預(yù)算編制、調(diào)整、考核，可以做到對經(jīng)營業(yè)務(wù)事項的事前、事中、事后控制，優(yōu)化資源配置，提升企業(yè)效益。文章分析了全面預(yù)算成本管控存在的問題，并提出了具體的對策。

關(guān)鍵詞：成本管控;全面預(yù)算;國有企業(yè)

一、引言

全面預(yù)算是指企業(yè)全員參與，對本單位未來一定時期內(nèi)的經(jīng)營能力進行預(yù)測，進行資源分配的全面規(guī)劃。全面預(yù)算管理是對企業(yè)戰(zhàn)略的具體化，企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行效果取決于全面預(yù)算的執(zhí)行狀況。全面預(yù)算不僅限于企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的預(yù)算工作，它需要全體員工都參與其中。預(yù)算工作需要對企業(yè)全盤考慮，一般要求橫向到邊、縱向到底。財務(wù)部門雖然可以依靠經(jīng)驗和數(shù)據(jù)支配企業(yè)資源，但是并不能夠涵蓋所有的情況，財務(wù)部門對于如何有效使用這些資源實現(xiàn)業(yè)務(wù)的增長缺乏相應(yīng)的知識積累。而全員參與、各部門發(fā)揮所長才能防止預(yù)算數(shù)據(jù)的浮夸。

二、國有企業(yè)全面預(yù)算成本管控現(xiàn)狀

（一）管理層認識不足

在自由市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)的外部資源不再具有優(yōu)勢，內(nèi)部能力的激發(fā)勢在必行。面對愈發(fā)激烈的市場競爭，眾多國有企業(yè)管理層開始關(guān)注產(chǎn)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，但卻邊緣化財務(wù)部門，認為財務(wù)只是報銷費用的輔助部門，不會對企業(yè)發(fā)展有實質(zhì)作用。部分國有企業(yè)雖然較為重視財務(wù)成本管控工作，效果和作用卻不佳。究其原因，通常是因為管理層在制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時缺少市場觀念，戰(zhàn)略目標偏離市場環(huán)境和規(guī)律，直接導(dǎo)致在編制成本預(yù)算控制方案時出現(xiàn)更大的失誤，甚至違背事物的客觀發(fā)展規(guī)律。最關(guān)鍵的是，每當(dāng)提到“成本控制”時，大部分國有企業(yè)管理者常常認為成本管控就是節(jié)約開支、優(yōu)化技術(shù)手段、減少不必要消耗等。雖然這些措施在短期內(nèi)能夠立竿見影，但是卻難以保持下去。其根本原因是部分國有企業(yè)管理層對影響成本的因素了解過于膚淺。國有企業(yè)管理者不僅需要考慮內(nèi)部能力、外部環(huán)境、競爭對手等因素，而且還需要深入理解成本控制內(nèi)涵。只有從優(yōu)化資源配置方面出發(fā)，成本控制的目標才具有全面性。

（二）管控方案設(shè)計脫離企業(yè)實際

業(yè)財一體化越來越被關(guān)注，“市場-戰(zhàn)略-內(nèi)部管理”的企業(yè)經(jīng)營思路在實踐中逐漸被提出。實踐是檢驗真理的唯一標準，國有企業(yè)也不能例外，其內(nèi)部過于保守的經(jīng)營管理風(fēng)格已經(jīng)難以適應(yīng)時代的發(fā)展。首先，部分國有企業(yè)成本管控閉門造車，與市場脫節(jié)。市場是企業(yè)利潤的源泉，也是企業(yè)生存的根本。目前我國大多數(shù)國有企業(yè)都采用了根據(jù)成本來對定價進行引導(dǎo)的方式，雖然這種方式可以保證企業(yè)一定時期內(nèi)攫取利潤，但是從長期來看，企業(yè)的成本管控基本上與市場環(huán)境處于脫節(jié)的狀態(tài)，各項需求不匹配，根據(jù)成本所制定出的定價自然也是無效的。這是大部分企業(yè)在成本管控中很容易走進的誤區(qū)，主要是因為企業(yè)對成本控制太過于重視而導(dǎo)致對企業(yè)營銷成本的忽視。其次，部分國有企業(yè)成本管控與戰(zhàn)略相悖。戰(zhàn)略的制定是解決公司發(fā)展問題的前哨，公司管理者是戰(zhàn)略的主要規(guī)劃師，很多行業(yè)巨擘甚至花重金進行戰(zhàn)略的調(diào)研和分析，由此可見戰(zhàn)略的重要程度。因此，國有企業(yè)的預(yù)算工作必須執(zhí)行戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，且同企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃相協(xié)調(diào)。如果企業(yè)預(yù)算工作缺乏戰(zhàn)略性的思想做指導(dǎo)，其可持續(xù)發(fā)展就會受到不利影響。

（三）缺乏控制和反饋

現(xiàn)階段，部分國有企業(yè)的預(yù)算管理體系建設(shè)流于形式。一方面，企業(yè)在進行預(yù)算編制時敷衍了事，前期并未進行深入的調(diào)研、設(shè)計和論證。僅僅針對生產(chǎn)、人力資源和銷售費用等進行簡單的匡算和標準化，容易造成預(yù)算不足或者虛高、與實際需求相差甚遠。另一方面，預(yù)算執(zhí)行力不足。預(yù)算編制的第一屬性是剛性，但部分國有企業(yè)在實際執(zhí)行中存在隨意增加和修改預(yù)算的情況。這種現(xiàn)象不僅讓預(yù)算變成了形式，也讓問題暴露出來。預(yù)算指標設(shè)計不合理，預(yù)算制度缺乏威嚴，從側(cè)面也反應(yīng)了部分國有企業(yè)管理過于粗放。預(yù)算可以進行調(diào)整，但是需要提前做好制度安排，對于特殊事項進行調(diào)整也要符合程序。除此之外，預(yù)算管理過程中存在缺乏反饋的問題，預(yù)算執(zhí)行情況往往到了年終決算時才能被看出端倪，這與預(yù)算管理的初衷相悖。預(yù)算管理是對資源的合理分配，隨著市場情況的變化、營銷的推廣以及生產(chǎn)成本的變化，預(yù)算分析是企業(yè)預(yù)算管理的重心，分析結(jié)果的運用和反饋成為事前、事中控制的必要手段。對國有企業(yè)而言，以月取代以年為單位的預(yù)算分析是有實踐意義的。因此，國有企業(yè)在開展預(yù)算管理工作時，可以適當(dāng)借鑒精細化管理的相關(guān)內(nèi)容，以此來提升工作效果和整體質(zhì)量。

三、國有企業(yè)加強全面預(yù)算管理在成本管控中應(yīng)用的對策

（一）提升預(yù)算認知度，普及管控意識

千里之行始于足下，企業(yè)管理者通過強化成本預(yù)算以達到提升預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量的前提是正確認識預(yù)算。首先，企業(yè)管理者需要正確理解成本預(yù)算管控的內(nèi)涵，預(yù)算成本管控是一個體系，向上緊密聯(lián)系戰(zhàn)略，向下指導(dǎo)各個管理部門甚至人員的具體組織活動。國有企業(yè)除了編制人工、生產(chǎn)、銷售等具體方面的預(yù)算，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身行業(yè)和產(chǎn)品特點進行經(jīng)營體系的預(yù)算建設(shè)。為了保證預(yù)算編制的全面性，國有企業(yè)管理層要對涉及的每項經(jīng)濟活動進行系統(tǒng)地調(diào)研、并明確和統(tǒng)計與具體業(yè)務(wù)相關(guān)的成本，為后續(xù)預(yù)算控制的編制奠定基礎(chǔ)。其次，預(yù)算管理不僅涉及經(jīng)營活動的角角落落，而且關(guān)系到每位員工的切身利益。全面預(yù)算體系的建立導(dǎo)致企業(yè)每年的活動經(jīng)費受到限制，同時全面預(yù)算成本管控的目標還與每個部門、個人的績效考核掛鉤，這在很大程度上打破了員工事不關(guān)己高高掛起的普遍消極思想，也能在一定程度上減少全面預(yù)算執(zhí)行過程中的阻礙。因此，國有管理層需要定期和不定期地組織員工參與相關(guān)培訓(xùn)尤顯重要，主要方式可以不拘一格，可以采用包括座談會、團建活動等形式，以此不斷提升各層級員工的預(yù)算成本管控意識。最后，國有企業(yè)所有員工通過重新認識預(yù)算管理內(nèi)涵，并對預(yù)算成本管控進行詳細的設(shè)定和制度化后，相關(guān)人員在開展各類具體經(jīng)營活動時，還要提高管控意識。全體員工需要嚴格按照算既定制度執(zhí)行，控制各項成本支出，進而提升企業(yè)資源的利用效率以及整體經(jīng)濟效益。

（二）圍繞業(yè)務(wù)開展各項預(yù)算工作

企業(yè)面臨的市場競爭愈發(fā)激烈，行業(yè)環(huán)境也是瞬息萬變，各企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對市場敏感性很高。高層把控著市場和發(fā)展方向，戰(zhàn)略部門負責(zé)發(fā)展方向戰(zhàn)略化，預(yù)算管理委員會負責(zé)的全面預(yù)算是對戰(zhàn)略目標的具體化，如何進行統(tǒng)一和協(xié)調(diào)關(guān)系到全面預(yù)算對企業(yè)成本管控的作用。因此，企業(yè)的全面預(yù)算工作必須遵從“市場-戰(zhàn)略-全面預(yù)算”的標準模式，由此可以看出，全面預(yù)算最終是為市場服務(wù)的，市場和戰(zhàn)略的制定是預(yù)算編制的依據(jù)和根本，市場和戰(zhàn)略的變化勢必帶來預(yù)算的調(diào)整，三者之間彼此密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)需要按部就班地進行系統(tǒng)規(guī)劃，明確市場、戰(zhàn)略和預(yù)算的關(guān)系，不斷調(diào)整相關(guān)預(yù)算管理體系。在全面預(yù)算編制設(shè)計階段，應(yīng)該首先明確預(yù)算編制原則，即全員參與全面梳理、根據(jù)經(jīng)濟效益原則抓大放小、以業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略為核心不動搖、利用公司現(xiàn)有資源兼顧效率。其次，預(yù)算指標設(shè)計是核心。所有相關(guān)預(yù)算指標之間要關(guān)系明確、相互關(guān)聯(lián)，始終保證整個預(yù)算體系的綜合平衡。在全面預(yù)算具體執(zhí)行層面，公司首先需要成立預(yù)算管理委員會，根據(jù)公司制定的戰(zhàn)略規(guī)劃提煉出公司的總目標和部門分目標。其次，組織相關(guān)部門召開預(yù)算會議，對指標數(shù)據(jù)口徑進行定義和論證。各職能部門按著相關(guān)要求制定部門預(yù)算并報送財務(wù)部，財務(wù)部匯總后報預(yù)算管理委員會。最后，經(jīng)過自上而下、自下而上的多次反復(fù)溝通和平衡，擬訂整個公司的預(yù)算方案， 再反饋回各部門征求意見，最終形成預(yù)算。值得注意的是，每年的預(yù)算編制和執(zhí)行的歷史數(shù)據(jù)對于預(yù)算經(jīng)驗數(shù)據(jù)庫的建立起著關(guān)鍵作用。

（三）利用各種手段，強化過程控制

預(yù)算編制是基礎(chǔ)，預(yù)算執(zhí)行才是關(guān)鍵，預(yù)算執(zhí)行控制工作內(nèi)容較多。首先，明確企業(yè)各部門、各崗位的工作職責(zé)，避免推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。職責(zé)的劃分會給員工帶來壓力，因此，相應(yīng)的績效考核及時跟上才能確保相關(guān)問題出現(xiàn)時，能夠及時找到責(zé)任人。為了確保企業(yè)預(yù)算執(zhí)行工作的順利進行，企業(yè)有必要定期公示預(yù)算結(jié)果數(shù)據(jù)，以保證員工可以深入了解預(yù)算指標及完成情況，這樣不僅使員工對預(yù)算工作的認識更加深刻，而且能有效激發(fā)員工的工作熱情，提高預(yù)算執(zhí)行力。其次，利用信息化手段以加強動態(tài)管控。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間，由于所有生產(chǎn)過程都處于動態(tài)變化的狀態(tài)，其生產(chǎn)成本也會隨之轉(zhuǎn)變，預(yù)算管理工作就必須要進行及時調(diào)整。面對這一問題，高效的全面預(yù)算信息系統(tǒng)是企業(yè)預(yù)算管理的必備法寶。一方面，通過計算機程序設(shè)計，將預(yù)算數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，在執(zhí)行時實現(xiàn)剛性自動控制。另一方面，預(yù)算信息可以被實時查詢和分析，從而避免了預(yù)算編制結(jié)果的滯后性，方便企業(yè)管理層調(diào)整預(yù)算編制內(nèi)容，從而保證預(yù)算考核的公平、公正。

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理在國有企業(yè)成本管控中起到舉足輕重的作用，但是管理者的知識水平影響了其作用的發(fā)揮。對于國有企業(yè)成本管控中的諸多不足，管理者需要提高認識。加強全員的預(yù)算知識教育是全面預(yù)算的起點。管理層對業(yè)務(wù)和戰(zhàn)略目標的深度把握是企業(yè)能否制定出合理的預(yù)算體系的關(guān)鍵。企業(yè)能以戰(zhàn)略為目，以預(yù)算為綱，預(yù)算的制定工作事半功倍。合理的預(yù)算體系是成功的前提，預(yù)算的執(zhí)行是企業(yè)預(yù)算管理的最后一公里，但是只要圍繞著員工動之以“利”，曉之以“責(zé)”，輔之以現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，預(yù)算管理的工作必將游刃有余。

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（作者單位：河南廣播電視網(wǎng)絡(luò)股份有限公司）