□李 糧

基于內(nèi)部控制的高速公路路政業(yè)務(wù)舞弊分析

□李 糧

高速公路路政業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方面存在的缺陷，削弱了企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的約束力，容易誘發(fā)舞弊行為，分析高速公路路政業(yè)務(wù)舞弊行為的形成原因，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有效應(yīng)對(duì)，提高效益。

一、高速公路路政業(yè)務(wù)舞弊行為形成的原因

（一）內(nèi)控制度設(shè)計(jì)缺陷導(dǎo)致的舞弊

路產(chǎn)賠償案件按照造成的損失和后果分為簡(jiǎn)易案件、一般案件、重大案件、特大案件。簡(jiǎn)易案件造成的路產(chǎn)損失金額在1000元以下；一般案件造成的路產(chǎn)損失金額在1000元至10000元（不含10000元）；重大案件造成的路產(chǎn)損失金額在10000元至50000元（不含50000元）；特大案件造成的路產(chǎn)損失金額在50000元（含50000元）以上。

簡(jiǎn)易案件具有路產(chǎn)損壞事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿充分、賠償數(shù)額較小的特點(diǎn)，一般當(dāng)場(chǎng)處理，事后備案，簡(jiǎn)易案件執(zhí)法過程沒有攝像記錄，對(duì)路產(chǎn)損害的數(shù)量勘測(cè)通常也沒有記錄。由于簡(jiǎn)易案件處理程序內(nèi)控上的缺陷，容易導(dǎo)致高速公路路政執(zhí)法人員在巡查過程中，發(fā)現(xiàn)違法行為后同違法者同謀，私自降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，處罰收入歸自己所有；另外，人情社會(huì)往往會(huì)造成權(quán)錢交易，易于不依法按章辦事而暗箱操作，損害國家的利益。因?yàn)闆]有證據(jù)可查，這種舞弊行為在事后審計(jì)過程中很難被發(fā)現(xiàn)。雖然簡(jiǎn)易案件涉及金額小，但“簡(jiǎn)易案件不簡(jiǎn)單”，根據(jù)近幾年的審計(jì)資料，簡(jiǎn)易案件數(shù)量能占到總案件數(shù)的80%左右！針對(duì)此情況，可考慮各路政管理部門給巡查人員安裝執(zhí)法儀，巡查過程中全程開啟，并委派專人定期對(duì)執(zhí)法儀進(jìn)行檢查回看；同時(shí)建議對(duì)1000元以下的簡(jiǎn)易案件增加計(jì)量的依據(jù)，這樣就能起到很好的監(jiān)督效果。

一般案件、重大案件、特大案件，這些案件一般都有案卷檔案。審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)，在案卷檔案中對(duì)損害的路產(chǎn)數(shù)量?jī)H有現(xiàn)場(chǎng)的照片為證，然而僅憑照片無法復(fù)核計(jì)量的準(zhǔn)確性。針對(duì)這類案件，可先在事故現(xiàn)場(chǎng)拍個(gè)整體，在涉及平米、長(zhǎng)度等計(jì)量的時(shí)候，拉上尺子在測(cè)量開始的地方和末端拍照留證據(jù)；再者，就是整個(gè)過程使用執(zhí)法儀拍攝，留視頻檔案。這樣做可有效降低在路數(shù)量上進(jìn)行舞弊的可能性。

（二）內(nèi)控制度執(zhí)行不力導(dǎo)致的舞弊

1.路政巡查制度執(zhí)行不力

（1）路政巡查記錄不完整。路政巡查規(guī)定，每班路政巡查人員要將巡查發(fā)現(xiàn)的問題和處理結(jié)果詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面地填寫在巡查命令單上。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)路政巡查人員未將巡查發(fā)現(xiàn)的問題和處理結(jié)果詳細(xì)、準(zhǔn)確、全面地填寫在巡查命令單上。

（2）路政巡查過程隨意中斷。路政巡查規(guī)定，高速公路巡查采用全天候24小時(shí)動(dòng)態(tài)巡查制，實(shí)行定時(shí)、定線巡查與機(jī)動(dòng)巡查相結(jié)合的方式。但審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，巡查人員因巡查車輛有故障、無油或車輛被借走便停止巡查工作，停止巡查的時(shí)間最多達(dá)到6天。

（3）路政巡查命令存根聯(lián)與出車聯(lián)記錄不一致。

（4）路政巡查行車命令記錄填寫不完整，例如：存根聯(lián)未寫出車時(shí)間、出車單上無簽發(fā)人、加油欄空白等。

（5）路政巡查命令記錄與路產(chǎn)案件處理結(jié)果不一致。

2.路政值班制度執(zhí)行不力

（1）值班記錄與實(shí)際情況不符。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，值班記錄和同一天巡查命令顯示值班人員和巡查人員均是梁某，而同一個(gè)人不可能既在值班室值班又在路上巡查，顯然值班記錄與實(shí)際情況是不相符的。

（2）值班記錄不完整或記錄時(shí)間及內(nèi)容前后無序。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，某些值班記錄存在空缺，或記錄的時(shí)間順序先后顛倒。

3.票據(jù)臺(tái)賬登記制度執(zhí)行不力

巡查命令、值班記錄與票據(jù)臺(tái)賬三者記錄的內(nèi)容應(yīng)該完全一致，整個(gè)路產(chǎn)案件的資料才能形成完整的閉合，但在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)至少存在以下問題。

（1）三者的閉合性不到位。票據(jù)臺(tái)賬只登記票據(jù)的日期、分類、票號(hào)、開票金額，未登記票據(jù)開具對(duì)應(yīng)的收入明細(xì)、車號(hào)，無法與路政巡查命令或值班記錄中的路賠案件進(jìn)行對(duì)應(yīng)核查。

（2）原始資料缺乏完整性。值班記錄與巡查命令記錄對(duì)某件案件均無處理結(jié)果反饋或?qū)Y(jié)果反饋不明確，整個(gè)案件最原始的資料缺乏完整性。例如：值班記錄顯示，某年某月某日某個(gè)路段大車需要拖車，通知了巡查人員某某，但值班記錄與巡查命令對(duì)此事項(xiàng)都無結(jié)果反饋，對(duì)處理結(jié)果沒有記錄。

（3）記錄之間不能相互印證。對(duì)于同一事項(xiàng)，值班記錄記載而巡查命令未記載，使記錄的事項(xiàng)在基礎(chǔ)資料中不能相互印證。

以上問題暴露出路政巡查和值班制度流于形式，所以為了防止舞弊、提高管理效率，建議嚴(yán)格執(zhí)行路政巡查與值班制度，規(guī)范巡查命令單和值班記錄的填寫，確?；A(chǔ)資料完整、規(guī)范，能夠相互印證。

4.部分財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行不力

（1）收入明細(xì)記錄混淆不清。誤把清障收入計(jì)入路賠收入，或把路賠收入計(jì)入清障收入，致使報(bào)表統(tǒng)計(jì)錯(cuò)誤，誤導(dǎo)報(bào)表使用者做出合理判斷。

（2）費(fèi)用支出未取得合法的票據(jù)。按規(guī)定，會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回。但審計(jì)中依然我們發(fā)現(xiàn)費(fèi)用報(bào)銷方面依然存在以下問題：一是白條報(bào)銷，也就是未取得發(fā)票，拿收據(jù)或者銷售小票直接報(bào)銷；二是發(fā)票填寫不規(guī)范，如取得的發(fā)票收款人抬頭與付款單位不符，或者沒有寫全稱；三是發(fā)票金額大且沒有明細(xì)，只標(biāo)明采購的是辦公用品、辦公設(shè)備或耗材等；四是取得跨期的發(fā)票。

（3）費(fèi)用支出未按預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行

路政費(fèi)用的預(yù)算分為路政業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)存在互相擠占的情況，擠占之后又沒有細(xì)分；也有超預(yù)算的問題，當(dāng)年費(fèi)用不夠支出，次年跨期報(bào)銷。針對(duì)此問題，一是平時(shí)要嚴(yán)格控制費(fèi)用，其中主要的是汽車費(fèi)用，如汽車油耗、維修費(fèi)等；二是預(yù)算不夠須提前申請(qǐng)?jiān)黾宇A(yù)算。

（4）以現(xiàn)金方式收款的收入未及時(shí)存入銀行。按要求，小組收取票款在當(dāng)班后8小時(shí)內(nèi)全部交回中隊(duì)內(nèi)勤，中隊(duì)收取的票款累計(jì)達(dá)2000元，中隊(duì)內(nèi)勤必須在24小時(shí)內(nèi)交回大隊(duì)財(cái)務(wù)，不得在中隊(duì)存放。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)金路賠收入未按規(guī)定及時(shí)存入銀行時(shí)間最長(zhǎng)達(dá)23天，有些路政是把錢直接現(xiàn)金保存，有些是把錢存入個(gè)人銀行卡。

二、高速公路路政業(yè)務(wù)舞弊行為的應(yīng)對(duì)策略

（一）基本策略

1.不斷完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要舉措，是防范舞弊的基本措施。科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度可以守住舞弊的大門，降低舞弊的機(jī)會(huì)，應(yīng)不斷彌補(bǔ)內(nèi)控設(shè)計(jì)存在的缺陷，形成科學(xué)、有效的內(nèi)部控制制度。

2.持續(xù)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度

執(zhí)行力度是內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用的關(guān)鍵，一些舞弊案件的發(fā)生正是由于內(nèi)控制度沒有得到較好的貫徹執(zhí)行，而造成惡劣的后果。因此，在不斷完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)注重加強(qiáng)單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度。

（二）具體策略

1.創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)控文化氛圍

內(nèi)控管理除了制度管人，更重要的是要讓員工樹立“全員參與”思想，而不僅僅是被動(dòng)地執(zhí)行內(nèi)控制度。人們的思想、行為、道德觀念及對(duì)履行社會(huì)責(zé)任的態(tài)度，都受文化氛圍的影響，所以，除了加強(qiáng)對(duì)員工業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，更重要的是加強(qiáng)對(duì)員工誠信、道德教育培訓(xùn)，比如可以組織定期學(xué)習(xí)、輪流上講臺(tái)等活動(dòng)。

2.增加舞弊處罰成本

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度看，舞弊者之所以舞弊，主要是因?yàn)樗麄冾A(yù)期舞弊能夠帶來的利益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于被發(fā)現(xiàn)并受到處罰而帶來的損失。如果我們對(duì)被發(fā)現(xiàn)的舞弊者進(jìn)行嚴(yán)厲處罰，包括經(jīng)濟(jì)處罰、降職、情節(jié)嚴(yán)重的甚至追究刑事責(zé)任，可以有效地預(yù)防舞弊行為的發(fā)生。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督

為了確保內(nèi)控管理制度得以全面準(zhǔn)確地執(zhí)行，必須要有內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中并不直接參與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，處于相對(duì)獨(dú)立的地位，但其對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)業(yè)務(wù)比較熟悉、對(duì)發(fā)生的事件比較了解，是實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督的最好選擇；外部審計(jì)則是由獨(dú)立的外部機(jī)構(gòu)以第三者身份提供的鑒證活動(dòng)，對(duì)國家權(quán)力機(jī)構(gòu)或社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，更能及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度設(shè)計(jì)方面的薄弱環(huán)節(jié)。

作者單位：安陽師范學(xué)院商學(xué)院

責(zé)任編輯：鄭紅梅