關(guān)于公司職工離職的財稅處理

冼艷

摘 要：從廣義上來說，財稅，包含“財務(wù)”和“稅務(wù)”兩個方面的內(nèi)容;進一步細化，又可分為“會計管理、稅務(wù)管理、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)合規(guī)”等工作。企業(yè)財稅管理，是企業(yè)依法享有的權(quán)利和義務(wù)，隨著我國財稅法律法規(guī)、市場經(jīng)濟環(huán)境的日趨規(guī)范和完善，企業(yè)即為“納稅人”，又為“納稅義務(wù)扣繳人”雙重身份的職責(zé)權(quán)限不斷明確。企業(yè)、企業(yè)財務(wù)人員乃至企業(yè)的所有職工，依法于企業(yè)經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)中確實履行繳稅納稅的義務(wù)，是國家整體財稅管理保持穩(wěn)定向好的必要條件。企業(yè)財稅管理作為一項長期且復(fù)雜的系統(tǒng)工作，具有“種類多、規(guī)則細、計法雜、時效強”等特點，進入二十一世紀，企業(yè)的經(jīng)營、管理、用工等方式方法推陳出新，對應(yīng)的財稅處理也在不斷調(diào)整，本文以企業(yè)用工環(huán)節(jié)中的“職工離職”場景為切入點，探討不同時間、不同原因、不同補償金額度情況下，職工離職涉及的“個人所得稅”和“企業(yè)所得稅”的處理。

關(guān)鍵詞：公司職工;離職;財稅處理

離職，是企業(yè)用工過程的末位環(huán)節(jié)，即：職工因某一原因與公司之間解除勞動關(guān)系。在解除勞動關(guān)系的過程中，需完成對應(yīng)工資、經(jīng)濟補償金等結(jié)算。職工離職可分為“職工依法退休、職工主動離職和職工被動離職”三類，對應(yīng)工資、經(jīng)濟補償?shù)挠嬎惴绞骄胁煌?。依?jù)企業(yè)會計準則、個人所得稅和企業(yè)所得稅法律法規(guī)及實施條例的規(guī)定，員工離職對應(yīng)工資、經(jīng)濟補償金的財稅處理，需要依據(jù)實際情況予以確定、處理。

一、公司職工退休，涉及財稅的處理

（一）職工達到退休年齡，享受養(yǎng)老保險福利待遇

根據(jù)我國《關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定，凡符合辦法中列明“年齡、行業(yè)、勞動能力”等情況的職工可以辦理退休，享受養(yǎng)老保險福利待遇。在個人所得稅方面，依據(jù)個人所得相關(guān)規(guī)定，職工依法取得的退休工資，無需繳納個人所得稅;在企業(yè)所得稅方面，職工退休金由當(dāng)?shù)厝肆Y源與社會保障局每月統(tǒng)一發(fā)放至退休職工銀行賬戶，無需企業(yè)額外支付，按照《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，職工退休金與企業(yè)取得收入并無直接相關(guān)性，不可在企業(yè)所得稅前扣除。

（二）職工達到退休年齡，依法享受養(yǎng)老保險福利待遇，并接受返聘獲得報酬

部分退休職工，因身體狀況良好，接受公司返聘，繼續(xù)在工作崗位上服務(wù)，其收入的財稅處理分開“退休金”和“勞務(wù)報酬”兩部分進行。退休金部分，無需繳納個人所得稅，不可在企業(yè)所得稅前扣除。返聘取得報酬，即，勞務(wù)報酬，按“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，由公司在支付時一次性代扣、代繳;同時，公司為返聘退休人員支付的勞務(wù)報酬，應(yīng)計入工資總額，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（三）職工提前退休，獲得補償或津貼

職工因病或傷，與公司協(xié)商一致，提前退休，離開工作崗位，并由公司一次性支付退休津貼。職工提前退休后，將不再為公司創(chuàng)造價值，公司一次性支付的退休津貼，確認為公司負債，需逐年進行會計處理。在個人所得稅方面，職工獲得的退休津貼，屬于“福利費”范疇，免征個人所得稅;在企業(yè)所得稅方面，公司一次性支付退休津貼，屬于“職工福利費支出”范疇，不超過工資總額14%的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

例如：某公司職工張某，工作崗位為工程顧問，2020年3月2日年滿57歲，將辦理提前退休，公司每年支付張某54000元補貼，補貼計算機會計處理如下：

（1）直至2023年3月2日，張某達退休年齡，公司需支付津貼：

54000*3=162000元

（注：該計算未計入年度折現(xiàn)率，實際操作應(yīng)該計算）

（2）2020年3月2日 會計處理

借：管理費用? ? 162000

貸：應(yīng)付職工薪酬-長期帶薪缺勤? ? 162000

（注：往后各年按照利息費用計算表，進行會計處理）

二、公司職工主動離職，涉及財稅的處理

在勞動合同到期前或到期時，職工因個人原因向公司主動提出離職，雙方解除雙方勞動關(guān)系，結(jié)算勞動報酬。勞動報酬包含離職當(dāng)月工資、緊貼以及其他業(yè)務(wù)提成的，對應(yīng)費用涉及財稅處理與員工在職時同等處理。在個人所得稅方面，將離職工資、補貼以及其他業(yè)務(wù)提成等計入“工資、薪金所得”范疇，征收個人所得稅，由公司在支付時一次性代扣、代繳;在企業(yè)所得稅方面，將離職工資、補貼、業(yè)務(wù)提成等，計入“公司工資總額、福利費用”，在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、公司職工被動離職，涉及財稅的處理

在經(jīng)營過程中，由于公司發(fā)生重大變故，或重組、或解散，公司方無法履行勞動合同權(quán)利與義務(wù)，經(jīng)與職工協(xié)商一致，解除勞動關(guān)系。一方面，公司需向職工支付離職當(dāng)月的工資、薪金、津貼等，其財稅處理與職工主動離職的財稅處理方法相同;另一方面，依據(jù)《勞動合同法》第46條、第47條規(guī)定，公司需按照職工在本單位的服務(wù)總時長，按照標(biāo)準計算經(jīng)濟補償金，并在職工離崗前予以一次性支付。

（一）經(jīng)濟補償金會計處理

依據(jù)新會計準則中已對“辭退福利”做出明確定義，當(dāng)在職工勞動合同未到期之前，公司單方面提出與職工解除勞動關(guān)系，或公司鼓勵職工接受裁員，公司支付給職工的經(jīng)濟補償金，屬于“辭退福利”范疇，需確認為“應(yīng)付職工薪酬”，計入當(dāng)期費用。

例如：某公司職工李某在崗服務(wù)5年3個月，當(dāng)前月工資標(biāo)準為7000元，因公司業(yè)務(wù)調(diào)整，職工所在部門將實施減員優(yōu)化，公司于2021年1月17日向員工提出解除勞動關(guān)系通知，并于2021年2月16日已與該職工完成解除協(xié)議的簽訂，并結(jié)算月的工資及經(jīng)濟補償金，經(jīng)濟補償金的計算和會計處理如下：

（1）經(jīng)濟補償計算：7000*5.5=38500元

（2）1月17日，財務(wù)處理為：

借：管理費用? ?38500

貸：應(yīng)付職工薪酬-解除職工經(jīng)濟補償? ?38500

（3）2月16日，財務(wù)處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬-解除職工經(jīng)濟補償? ?38500

貸：銀行存款? 38500

（二）經(jīng)濟補償金個人所得稅處理

依據(jù)國家稅務(wù)部門對“經(jīng)濟補償金”征收個人所得稅的相關(guān)規(guī)定，公司與職工解除勞動關(guān)系并向職工一次性支付經(jīng)濟補償金，經(jīng)濟部補償金屬于職工收入，需要依法交納個人所得稅。但考慮目前企業(yè)用工中，收入水平中等偏下的普通職工被動離職的概率更大，且職工離職后需要一段較長時間才能再次找到工作，過渡期間就需要完全依賴于經(jīng)濟補償金生活，所以國家稅務(wù)部門對經(jīng)濟補償?shù)膫€稅計算實施優(yōu)惠政策，即，當(dāng)經(jīng)濟補償金的總額超過當(dāng)?shù)厣夏甓仍缕骄べY的三倍時，超過部分才需要計算交納個人所得稅，由企業(yè)在支付時一次性代扣、代繳。

（三）經(jīng)濟補償金企業(yè)所得稅處理

在會計處理過程中，將經(jīng)濟補償金確認為“應(yīng)付職工薪酬”分錄，計入當(dāng)期費用，是否就可以經(jīng)濟補償金是按“工資、薪金”在計算應(yīng)納稅所得額時扣除呢？其一、“經(jīng)濟補償金”基于公司與職工解除勞動關(guān)系的前提計算支付，經(jīng)濟補償金支付完成后，公司與職工之間勞動關(guān)系責(zé)權(quán)履行完畢;其二、“工資、薪金”是指公司向在職員工支付的勞動報酬，其支付前提是公司與職工之間有完整的雇傭關(guān)系;因此，“經(jīng)濟補償金”并不屬于“工資、薪金”范疇。但，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，“經(jīng)濟補償金”是企業(yè)與經(jīng)營過程中實際發(fā)生的相關(guān)費用，應(yīng)納入“與取得收入有關(guān)的、合理的支出”，在計算應(yīng)納稅所得額時予以扣除。當(dāng)一次性支付職工經(jīng)濟補償金的總額較大，公司可以參照當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的具體實施要求，進行年度均攤。

四、結(jié)語

稅，是國家參與宏觀調(diào)控國民收入分配最直接的方式，是國家通過強制、無償取得稅收，用于滿足社會大步向前道路中公共建設(shè)需要的有力保障。企業(yè)財稅管理，始終圍繞“財”和“稅”兩方面的內(nèi)容展開，遍布于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)。本文中所例舉的職工在“退休離職、主動離職、被動離職”時對應(yīng)的“退休金、經(jīng)濟補償金、缺勤津貼”的財稅處理，僅僅是眾多經(jīng)營場景、眾多薪酬種類中的冰山一角，實際處理過程常常使得經(jīng)驗豐富的財務(wù)人員也困惑重重。新的歷史時期，企業(yè)財稅管理工作的“重要性、多樣性、靈活性”等特點伴隨著經(jīng)濟環(huán)境緊張、行業(yè)競爭加劇而愈加突顯，企業(yè)高層、財稅工作人員以及所有職工，需始終堅持從意識和技能兩層面出發(fā)，堅持在財、稅法律體系框架下，致力于精準、靈活、高效地處理企業(yè)各項財稅工作，才能促使企業(yè)良性長久經(jīng)營。

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