內(nèi)控制度在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用

周 慧

（遼寧省盤錦檢驗(yàn)檢測(cè)中心，遼寧 盤錦 124010）

行政事業(yè)單位主要從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，如收支、預(yù)算、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)等，在以上經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中基本上會(huì)涉及財(cái)務(wù)管理，是內(nèi)部控制中有關(guān)業(yè)務(wù)層的控制，所以針對(duì)行政事業(yè)單位，強(qiáng)化與完善財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)部控制是重點(diǎn)[1]。有關(guān)財(cái)務(wù)管理是開(kāi)展經(jīng)濟(jì)管理的重要基礎(chǔ)，在具體的管理工作中，不僅是財(cái)務(wù)管理主要構(gòu)成部分，而且其所發(fā)揮的作用尤為重要。我國(guó)行政事業(yè)單位，基于近些年經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理水平的合法性與合規(guī)性在整體上獲得提高?？梢恍﹩挝灰琅f存在著不完善的管理制度設(shè)計(jì)、不到位的實(shí)際執(zhí)行等，以上問(wèn)題會(huì)引發(fā)一系列嚴(yán)重后果，無(wú)論是對(duì)單位還是對(duì)社會(huì)均造成損害。由此可見(jiàn)，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中有效應(yīng)用的內(nèi)部控制十分重要。

1.簡(jiǎn)述行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基本概念

內(nèi)部控制，指的是企業(yè)出于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)而制定的有關(guān)增強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行管理的控制舉措，內(nèi)部控制制度建立實(shí)施環(huán)節(jié)如表1 所示。針對(duì)行政事業(yè)單位而言，所謂內(nèi)部控制，是指基于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的角度，為實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)效益最大化，提出的能對(duì)財(cái)產(chǎn)完整性加以有效保護(hù)的內(nèi)部控制制度，以此制約會(huì)計(jì)信息資料精準(zhǔn)性，要求經(jīng)營(yíng)方將內(nèi)控制度貫徹與落實(shí)，以此保證經(jīng)營(yíng)效果?，F(xiàn)階段，行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作中所進(jìn)行的內(nèi)部控制，依然存在一些問(wèn)題，例如缺少監(jiān)督機(jī)制、忽略制度建設(shè)等。以上問(wèn)題的存在會(huì)致使財(cái)務(wù)管理不合理不徹底，而且預(yù)算也缺乏科學(xué)性?；诖?，行政事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)建立內(nèi)部控制制度，且針對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)一步完善。站在內(nèi)容角度出發(fā)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是依據(jù)組織結(jié)構(gòu)特征，制定有關(guān)財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部管控制度。通過(guò)有關(guān)內(nèi)部控制整體目標(biāo)的制度，保證從事的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均具備合法性與合理性，保證單位所進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理工作是可靠的。同時(shí)，內(nèi)部控制也應(yīng)做好預(yù)算控制，需要確定預(yù)算控制流程。另外，作為行政事業(yè)單位，還應(yīng)該科學(xué)制定與完善實(shí)物資產(chǎn)管理責(zé)任制度，在具體崗位中落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任。

表1 內(nèi)部控制制度建立實(shí)施

2.簡(jiǎn)析內(nèi)控制度應(yīng)用于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重要性

行政事業(yè)單位建立與運(yùn)用財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，針對(duì)國(guó)家與社會(huì)均發(fā)揮著重要作用。通過(guò)內(nèi)控制度的建立能國(guó)家資產(chǎn)的安全予以有效保護(hù)，保障行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息安全性。為確保順利實(shí)施我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)，進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位工作效率的提高，強(qiáng)化行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制具有很大的現(xiàn)實(shí)意義。

第一，有助于財(cái)務(wù)管理效率的提高。關(guān)于行政事業(yè)單位，建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，能夠有效提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，從而讓財(cái)務(wù)管理更系統(tǒng)、更科學(xué)。健全的內(nèi)控制度能夠讓各個(gè)行政事業(yè)單位部門展開(kāi)有效的合作交流，進(jìn)而讓各部門能夠有序開(kāi)展業(yè)務(wù)，以此提升行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作實(shí)效性。

第二，有助于保障財(cái)務(wù)信息安全。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息主要來(lái)自行政事業(yè)單位每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，依托建立的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，能執(zhí)行與貫徹科學(xué)的財(cái)務(wù)管理行為，提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的可靠性與安全性，這樣能在源頭上提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，一方面能有效監(jiān)督員工，另一方面在行政事業(yè)單位的廉政工作中也發(fā)揮著積極作用。

3.簡(jiǎn)析行政事業(yè)單位建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控體系的主要問(wèn)題

第一，無(wú)法落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理。一些行政事業(yè)單位因?yàn)楹鲆曍?cái)務(wù)內(nèi)控工作，致使缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系，無(wú)法有效監(jiān)督現(xiàn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控[2]。少數(shù)事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有建立起獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這為審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性帶來(lái)挑戰(zhàn)。也正是因?yàn)樨?cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)管體系的缺失，單位管理層也難以了解當(dāng)前財(cái)務(wù)內(nèi)控在行政事業(yè)單位的實(shí)際運(yùn)行狀況，難以將存在的問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

第二，限制財(cái)務(wù)內(nèi)控流程的有效運(yùn)行。行政事業(yè)單位因?yàn)槿鄙俸侠淼膬?nèi)部組織架構(gòu)，嚴(yán)重抑制了財(cái)務(wù)內(nèi)控流程。加之，單位管理人員因?yàn)楹鲆曍?cái)務(wù)內(nèi)控管理，所以各個(gè)部門在配合財(cái)務(wù)管理工作上未能確定制度約束，在一定程度上財(cái)務(wù)內(nèi)控可以約束各部門行為，進(jìn)而限制了財(cái)務(wù)內(nèi)控流程。此外，部分行政事業(yè)單位未能合理設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)控流程，各部門缺少彼此之間的制衡與制約，極易致使財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生漏洞。

第三，相對(duì)混亂的崗位職責(zé)。未能清楚認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部單純以為構(gòu)建專門的財(cái)務(wù)管理制度，會(huì)在一定程度上提高單位成本。與此同時(shí)因受限于落后的思想觀念，一些財(cái)務(wù)管理人員會(huì)依據(jù)慣性開(kāi)展各項(xiàng)工作，相對(duì)忽視管理，致使管理人員缺少明確的職責(zé)分工。此外，針對(duì)沒(méi)有細(xì)化的單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，也加劇了管理人員崗位職責(zé)的混亂性。

4.簡(jiǎn)析強(qiáng)化內(nèi)部控制應(yīng)用行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的相關(guān)路徑

第一，加大建設(shè)法律體系力度，以此為有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管提供重要的法律依據(jù)。有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管是重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)控基礎(chǔ)，所以，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管的實(shí)施針對(duì)行政事業(yè)的財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制十分重要，可關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)管的具體實(shí)施也同樣需要有關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)有力支持?，F(xiàn)階段，《會(huì)計(jì)法》和財(cái)務(wù)工作息息相關(guān)，而且當(dāng)中也明示了會(huì)計(jì)監(jiān)管的權(quán)限和執(zhí)法職責(zé)，這在一定程度上也提高了依法賠償、處罰和執(zhí)行力度。為讓會(huì)計(jì)監(jiān)管工作更有效果，還需要科學(xué)建立并健全與之相應(yīng)的法律法規(guī)，進(jìn)而保證有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)管。

第二，行政事業(yè)單位整體人員應(yīng)強(qiáng)化自身內(nèi)部控制意識(shí)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)在提高對(duì)內(nèi)控重視的基礎(chǔ)上，組織參與和內(nèi)部控制有關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，和在平時(shí)工作中有效宣傳等多元方式，讓全體人員能夠自上而下明確對(duì)建設(shè)內(nèi)部控制制度、財(cái)務(wù)管理工作的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，真正讓內(nèi)部控制變?yōu)樾姓聵I(yè)單位的基礎(chǔ)性制度，營(yíng)造健康的內(nèi)部控制環(huán)境。

第三，通過(guò)責(zé)任主體明確，單位領(lǐng)導(dǎo)重視財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制應(yīng)用的落實(shí)。設(shè)計(jì)與執(zhí)行內(nèi)部控制情況良好的行政事業(yè)單位，通常具備以下特征：人員隊(duì)伍與組織機(jī)構(gòu)相對(duì)健全，明確的崗位職責(zé)且匯聚成工作合力；單位領(lǐng)導(dǎo)十分重視，大力支持相關(guān)部門進(jìn)行內(nèi)部控制；相對(duì)完備的制度建設(shè)，構(gòu)建起互相支撐與配合的制度體系；及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，勇于創(chuàng)新開(kāi)拓。行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)注應(yīng)在內(nèi)部控制放置于首位。實(shí)行年終考核工作，將內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)結(jié)果自上而下作為一項(xiàng)年終考核內(nèi)容，而且要占據(jù)相應(yīng)的比重。

第四，行政事業(yè)單位應(yīng)科學(xué)建立內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制并保證有效運(yùn)行，對(duì)評(píng)價(jià)成績(jī)實(shí)施獎(jiǎng)懲制度。行政事業(yè)單位的采購(gòu)、收支、資產(chǎn)、債務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)控制中均囊括著內(nèi)部檢查監(jiān)督的內(nèi)容，單位需要制定有關(guān)具體業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)的檢查制度與關(guān)注監(jiān)督重點(diǎn)，而且在具體工作過(guò)程中保證嚴(yán)格執(zhí)行，從而構(gòu)建起環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督鏈條。除此之外，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制建設(shè)需要評(píng)價(jià)機(jī)制的支撐，若是不能有效評(píng)價(jià)內(nèi)控制度，則難以及時(shí)找出不足及改進(jìn)之處。雖然擁有評(píng)價(jià)結(jié)果，可缺少獎(jiǎng)懲制度，則會(huì)對(duì)單位全體人員的工作積極性造成影響，所以財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制中需要構(gòu)建相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制，而且在年度考核內(nèi)容中引入內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)結(jié)果，而且要占據(jù)一定比重。針對(duì)評(píng)價(jià)中當(dāng)中存在的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷，需在分析產(chǎn)生原因的基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的改進(jìn)方案。

第五，重視內(nèi)控制度的建設(shè)，完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度，從而形成互相制衡的一個(gè)機(jī)制。建設(shè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度，首先應(yīng)該構(gòu)建綜合內(nèi)控管理制度，之后再構(gòu)建單項(xiàng)管理制度，絕對(duì)不可以使用一般財(cái)經(jīng)法規(guī)取替內(nèi)控制度。需要將控制環(huán)節(jié)找準(zhǔn)，確定內(nèi)部控制重點(diǎn)，依據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況，明確行政事業(yè)單位采購(gòu)、收支、資產(chǎn)等業(yè)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)與重點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)科學(xué)的內(nèi)部控制程序，明確相應(yīng)的管理關(guān)系與職能，從而對(duì)各個(gè)組織的權(quán)限責(zé)任加以劃分，明確責(zé)任分配與建立授權(quán)的方法，由此進(jìn)一步提高組織自身的控制意識(shí)。強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部牽制制度，完善職務(wù)分離與授權(quán)批準(zhǔn)控制制度。關(guān)于具體業(yè)務(wù)分工，不應(yīng)由一個(gè)人或者是一個(gè)部門完成某項(xiàng)工作的整個(gè)過(guò)程，需要有其他人員或者是部門的參與

第六，加大固定資產(chǎn)管理力度。作為行政事業(yè)單位，需要嚴(yán)格遵守《政府采購(gòu)法》中針對(duì)采購(gòu)固定資產(chǎn)的具體規(guī)定，避免超范圍、超標(biāo)采購(gòu)的問(wèn)題，以此保證采購(gòu)的合法性；構(gòu)建與完善固定資產(chǎn)使用人保管責(zé)任制度，定期開(kāi)展保養(yǎng)、維修與清點(diǎn)工作；在處置固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)制定科學(xué)的處置規(guī)范和流程。有關(guān)資產(chǎn)處置需執(zhí)行與之相應(yīng)的審批規(guī)范與流程，而且需要固定資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)部門參與監(jiān)督。

第七，財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)提高綜合素質(zhì)。針對(duì)年齡結(jié)構(gòu)較大的員工，應(yīng)該重視針對(duì)其進(jìn)行技能和知識(shí)的培訓(xùn)，邀請(qǐng)專家來(lái)到行政事業(yè)單位開(kāi)展講座，同時(shí)還需要借助定期考核，幫助財(cái)務(wù)人員進(jìn)一步提高工作技能與理念，以此強(qiáng)化個(gè)人綜合素質(zhì)。另外，行政事業(yè)單位還需通過(guò)現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，為專家與單位財(cái)務(wù)人員搭建互相交流溝通平臺(tái)，以此強(qiáng)化彼此交流的便捷性，引導(dǎo)單位財(cái)務(wù)人員樹(shù)立起終身學(xué)習(xí)理念，提升財(cái)務(wù)管理工作效率，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度。

5.結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位強(qiáng)化并完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制是當(dāng)前的必然要求，針對(duì)有關(guān)制度加以優(yōu)化，不僅可以提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平，而且有助于行政事業(yè)單位發(fā)展。針對(duì)目前在財(cái)務(wù)管理內(nèi)控過(guò)程中所面對(duì)的問(wèn)題，有關(guān)管理人員需加大探究力度，進(jìn)一步優(yōu)化相應(yīng)制度。