保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)外包管理問題研究

于宙

[摘要]本文介紹了保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)外包的必要性，梳理了內(nèi)部審計(jì)外包的主要模式和應(yīng)用場(chǎng)景，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包在采購(gòu)決策、商業(yè)秘密保護(hù)、質(zhì)量控制以及價(jià)值發(fā)揮等方面的主要風(fēng)險(xiǎn)，就如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)外包管理提出了具體建議。

[關(guān)鍵詞]保險(xiǎn)公司 ? 內(nèi)部審計(jì) ? 審計(jì)外包

內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，對(duì)于企業(yè)完善治理、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)起著非常重要的作用。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，內(nèi)部審計(jì)在完善內(nèi)部控制、健全風(fēng)險(xiǎn)管理體系方面的作用更為凸顯。近年來，無論是從行業(yè)監(jiān)管要求出發(fā)，還是保險(xiǎn)公司自身風(fēng)險(xiǎn)管控需要，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)日益完善。內(nèi)部審計(jì)外包作為內(nèi)審實(shí)踐中的一種手段，在保險(xiǎn)公司中廣泛使用，也需要在應(yīng)用中對(duì)其加以重視與研究。

一、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)外包的必要性

內(nèi)部審計(jì)外包也稱內(nèi)部審計(jì)外部化，是企業(yè)非核心業(yè)務(wù)外包在內(nèi)部審計(jì)方面的具體體現(xiàn)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理，是指組織及其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將業(yè)務(wù)委托給本組織外部具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，而實(shí)施的相關(guān)管理活動(dòng)。20世紀(jì)90年代內(nèi)部審計(jì)外包在西方國(guó)家逐漸興起，隨著內(nèi)部審計(jì)的實(shí)踐發(fā)展，目前在國(guó)內(nèi)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用日趨廣泛。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，從監(jiān)管的明確要求和風(fēng)險(xiǎn)管控的實(shí)際需要來看，內(nèi)部審計(jì)外包是保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)職能履行的必要手段，其必要性主要體現(xiàn)在以下方面：

一是有助于滿足內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求。為保證審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性，監(jiān)管規(guī)定對(duì)部分內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目明確要求通過內(nèi)部審計(jì)外包方式開展。為落實(shí)該監(jiān)管制度，各保險(xiǎn)公司都需要采取內(nèi)部審計(jì)外包形式完成相應(yīng)的審計(jì)項(xiàng)目。

二是有助于適應(yīng)專業(yè)性發(fā)展的需要。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督范圍不斷擴(kuò)大，涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各方面。比如，償付能力管理、資產(chǎn)負(fù)債管理、資金運(yùn)用、境外業(yè)務(wù)等專業(yè)領(lǐng)域，根據(jù)監(jiān)管要求需要每年開展專項(xiàng)審計(jì)。同時(shí)，在建工程、重大項(xiàng)目核損、信息技術(shù)等相關(guān)領(lǐng)域也是保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)的重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，而內(nèi)部審計(jì)人員在相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)性方面往往缺少相應(yīng)的技能儲(chǔ)備，需要外包給專業(yè)人員實(shí)施有關(guān)項(xiàng)目。

三是有助于緩解內(nèi)部審計(jì)資源不足的困境。部分保險(xiǎn)公司尤其是中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)資源有限，難以滿足審計(jì)監(jiān)督需要。一些中小保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)人員配備尚不能滿足監(jiān)管規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)，需要通過外包來補(bǔ)充審計(jì)力量。

四是有助于降低公司運(yùn)營(yíng)成本。首先，減少保險(xiǎn)公司自身配備的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，降低雇傭成本;其次，降低與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的信息技術(shù)成本;最后，外部中介機(jī)構(gòu)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)充分，保險(xiǎn)公司在相同的外包費(fèi)用前提下，可以選擇更高質(zhì)量的服務(wù)。

五是有助于保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)的優(yōu)勢(shì)在于客戶涉及各個(gè)行業(yè)，在各個(gè)領(lǐng)域都具備較高專業(yè)水平的審計(jì)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有嚴(yán)格的職業(yè)道德約束和法律法規(guī)的監(jiān)管，行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所也有嚴(yán)格監(jiān)管，評(píng)價(jià)和處罰信息將直接影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展相應(yīng)審計(jì)業(yè)務(wù)的資質(zhì)，所以外部機(jī)構(gòu)更加注重審計(jì)質(zhì)量，有著較為完善的審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和程序，有利于保障保險(xiǎn)公司的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

六是有助于提升內(nèi)審技術(shù)水平。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在與外部機(jī)構(gòu)協(xié)作的過程中，可以通過吸收學(xué)習(xí)外部人員的專業(yè)知識(shí)和相關(guān)資源來充實(shí)自身的專業(yè)知識(shí)、技能、業(yè)務(wù)實(shí)踐等，逐步建立起完善的專業(yè)化審計(jì)隊(duì)伍。

二、內(nèi)部審計(jì)外包的主要模式

當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)外包的模式主要包括以下五種：

一是替代性外包，即以外部中介機(jī)構(gòu)直接替代內(nèi)部審計(jì)部門職能，包括部分替代和全部替代。在全部替代的外包方式下，企業(yè)自身不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，由中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)全部?jī)?nèi)部審計(jì)職能，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的依賴程度最高。部分替代情況下，企業(yè)仍設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，但職能相對(duì)有限，有的機(jī)構(gòu)僅有管理職能，組織協(xié)調(diào)審計(jì)計(jì)劃，不具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)中介機(jī)構(gòu)依賴性也很強(qiáng)。

二是項(xiàng)目外包，即將部分或全部?jī)?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目委托給中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，由中介機(jī)構(gòu)獨(dú)立出具審計(jì)報(bào)告，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目協(xié)調(diào)和管理。根據(jù)原保監(jiān)會(huì)監(jiān)管要求，部分審計(jì)項(xiàng)目必須采取此類方式，由外部機(jī)構(gòu)獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)保險(xiǎn)公司董事會(huì)審議。此模式在當(dāng)前保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)用最為廣泛。

三是人員外包，即通過外部中介機(jī)構(gòu)提供審計(jì)人員作為企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)人員的補(bǔ)充，與企業(yè)自身內(nèi)部審計(jì)人員統(tǒng)一管理調(diào)配，由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告。

四是專家支持，即對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不擅長(zhǎng)的領(lǐng)域，在審計(jì)實(shí)施過程中，通過聘請(qǐng)外部中介機(jī)構(gòu)的專家對(duì)某些具體事項(xiàng)出具專業(yè)意見，作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)判斷的依據(jù)和參考。

五是審計(jì)管理咨詢，即由外部中介機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提供與內(nèi)部審計(jì)發(fā)展有關(guān)的咨詢，如制訂內(nèi)部審計(jì)發(fā)展規(guī)劃、建立完善的內(nèi)部審計(jì)制度機(jī)制、提供內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備方案等管理咨詢。一般在內(nèi)部審計(jì)職能初創(chuàng)或?qū)で蟀l(fā)展轉(zhuǎn)型期采取此模式。

當(dāng)然，保險(xiǎn)公司在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包時(shí)，也可依據(jù)審計(jì)事項(xiàng)實(shí)際需要綜合采取多種外包模式。

三、保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)外包應(yīng)用中面臨的風(fēng)險(xiǎn)

（一）信息不對(duì)稱影響決策科學(xué)性

保險(xiǎn)公司在進(jìn)行外包決策選擇中介機(jī)構(gòu)時(shí)，往往面臨信息不對(duì)稱的情況，對(duì)于中介機(jī)構(gòu)特別是針對(duì)項(xiàng)目派出人員團(tuán)隊(duì)的實(shí)際資質(zhì)和專業(yè)能力缺乏有效的了解。在進(jìn)行決策時(shí)，很難準(zhǔn)確把握中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量和服務(wù)效果與本單位的適應(yīng)性。特別是對(duì)于某些特殊專業(yè)領(lǐng)域，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)知識(shí)，對(duì)于選擇的中介機(jī)構(gòu)和人員是否勝任審計(jì)項(xiàng)目需要，難以做出準(zhǔn)確判斷，導(dǎo)致決策科學(xué)性不高、外包服務(wù)不能有效滿足需求。

（二）商業(yè)秘密保護(hù)存在風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)流程中難免要涉及保險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)管理、未來發(fā)展規(guī)劃、市場(chǎng)策略、精算定價(jià)、準(zhǔn)備金評(píng)估等方面，這些內(nèi)容對(duì)于保險(xiǎn)公司的發(fā)展來說至關(guān)重要。對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手來說即為商業(yè)機(jī)密。而中介機(jī)構(gòu)外部人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)可能導(dǎo)致商業(yè)秘密的泄露，造成嚴(yán)重后果。

（三）質(zhì)量控制存在盲區(qū)

外部中介機(jī)構(gòu)一般要求在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持相對(duì)的獨(dú)立性，保險(xiǎn)公司在對(duì)外包業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量管控時(shí)，往往只依賴合同約定的條款，在人員資質(zhì)、服務(wù)時(shí)長(zhǎng)、報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行規(guī)范和審核把控，很難深入到項(xiàng)目實(shí)施的具體細(xì)節(jié)。而中介機(jī)構(gòu)由于行業(yè)的特殊性，人員流動(dòng)較大，很難保持外包業(yè)務(wù)實(shí)施人員的穩(wěn)定性，在更替頻繁的情況下，審計(jì)質(zhì)量面臨較大風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，外部中介機(jī)構(gòu)因自身專業(yè)技術(shù)保密的需要，除了審計(jì)報(bào)告等結(jié)論性文件外，一般不會(huì)向保險(xiǎn)公司提供審計(jì)工作底稿等審計(jì)實(shí)施中的具體資料，審計(jì)過程中的質(zhì)量控制更多依賴于中介機(jī)構(gòu)自身內(nèi)部的質(zhì)控程序，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行的全面性、規(guī)范性等進(jìn)行具體審核。

（四）審計(jì)價(jià)值發(fā)揮受限

外包業(yè)務(wù)通常有相應(yīng)的時(shí)間限制，中介機(jī)構(gòu)一般只是根據(jù)規(guī)范的程序進(jìn)行工作提交成果，更多地偏向于發(fā)揮鑒證職能，以合規(guī)檢查為主。因此，中介機(jī)構(gòu)對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際了解不深，未對(duì)以往發(fā)展?fàn)顩r和未來發(fā)展規(guī)劃問題進(jìn)行深入研究，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和判斷往往不夠全面深入，很難要求其針對(duì)保險(xiǎn)公司戰(zhàn)略落實(shí)、經(jīng)營(yíng)發(fā)展、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面提供具有前瞻性的咨詢建議，在增值服務(wù)方面發(fā)揮的價(jià)值有限。同時(shí)，外包業(yè)務(wù)具有階段性，往往以出具審計(jì)結(jié)論而告終。對(duì)于保險(xiǎn)公司而言，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的真正發(fā)揮，依賴于整改的實(shí)際效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)如果對(duì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)結(jié)論和建議落實(shí)缺乏有效的跟蹤機(jī)制，就無法真正將審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題轉(zhuǎn)化成完善管理、促進(jìn)發(fā)展的實(shí)際價(jià)值。

四、加強(qiáng)保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)外包管理的具體建議

（一）審慎選擇外包模式

保險(xiǎn)公司在選擇外包模式時(shí)，要同時(shí)考慮監(jiān)管要求和本單位內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際需求。根據(jù)原保監(jiān)會(huì)2015年印發(fā)的《保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范》，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立與公司目標(biāo)、治理結(jié)構(gòu)、管控模式、業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相適應(yīng)，預(yù)算管理、人力資源管理、作業(yè)管理等相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體系。該規(guī)范同時(shí)規(guī)定，保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)應(yīng)配備足夠數(shù)量的內(nèi)部審計(jì)人員。專職內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量原則上應(yīng)不低于保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)員工人數(shù)的5‰，且配備專職內(nèi)部審計(jì)人員不少于三名。因此，保險(xiǎn)公司應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備人員，不可采取全部替代式內(nèi)部審計(jì)外包模式。其他幾種外包模式中，除董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和審計(jì)責(zé)任人審計(jì)項(xiàng)目根據(jù)監(jiān)管規(guī)定必須采取項(xiàng)目外包模式，由外聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立完成外，保險(xiǎn)公司可結(jié)合自身需求實(shí)際進(jìn)行綜合選取。一般而言，人員外包和專家支持模式相對(duì)于項(xiàng)目外包和部分替代模式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的管控力度更強(qiáng)，更有助于實(shí)施過程管理，把控審計(jì)目標(biāo)。

（二）完善外包業(yè)務(wù)采購(gòu)管理

保險(xiǎn)公司應(yīng)建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，設(shè)定相應(yīng)的入庫(kù)資質(zhì)，定期評(píng)估更新，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理。設(shè)立相應(yīng)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，可參照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，圍繞機(jī)構(gòu)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)年限、執(zhí)業(yè)人員數(shù)量、執(zhí)業(yè)質(zhì)量記錄、保密資質(zhì)及金融行業(yè)經(jīng)驗(yàn)等設(shè)置。對(duì)于受到行政處罰或被行業(yè)協(xié)會(huì)處罰的中介機(jī)構(gòu)，應(yīng)設(shè)定禁入門檻。國(guó)有保險(xiǎn)公司應(yīng)遵循財(cái)政部相關(guān)要求，嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)采取招標(biāo)等集中采購(gòu)程序。采購(gòu)合同應(yīng)明確提供審計(jì)外包服務(wù)的人員數(shù)量、資質(zhì)、服務(wù)時(shí)長(zhǎng)、保密要求等。根據(jù)監(jiān)管規(guī)定，外包采購(gòu)決策應(yīng)由董事會(huì)審議通過，并及時(shí)向銀保監(jiān)會(huì)報(bào)告。

（三）強(qiáng)化項(xiàng)目過程質(zhì)量管控

保險(xiǎn)公司要加強(qiáng)對(duì)外包審計(jì)項(xiàng)目的過程質(zhì)量管控，對(duì)于項(xiàng)目外包模式，保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目執(zhí)行過程中也應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)、強(qiáng)化管理。審前幫助審計(jì)組盡快熟悉本單位經(jīng)營(yíng)管理情況，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案、審計(jì)組人員配備、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)長(zhǎng)、審計(jì)重點(diǎn)設(shè)定等的審核;審中跟蹤實(shí)際落實(shí)情況，加強(qiáng)與被審計(jì)單位和審計(jì)組的溝通，了解和把控審計(jì)方案執(zhí)行情況;審計(jì)報(bào)告階段應(yīng)了解中介機(jī)構(gòu)報(bào)告質(zhì)量審核程序落實(shí)情況，對(duì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)要求審計(jì)組提供相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)，做好復(fù)核。有條件的保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可指定專人跟進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目，全過程跟蹤項(xiàng)目推進(jìn)和執(zhí)行情況，實(shí)時(shí)對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核。

（四）加強(qiáng)外包業(yè)務(wù)評(píng)價(jià)管理

保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)外包審計(jì)項(xiàng)目建立完善的評(píng)價(jià)機(jī)制，由審計(jì)委員會(huì)、被審計(jì)單位、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多角度、多維度開展項(xiàng)目評(píng)價(jià)。在評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)計(jì)上，應(yīng)綜合考慮中介機(jī)構(gòu)專業(yè)素質(zhì)、相應(yīng)速度、人員能力、敬業(yè)精神、審計(jì)質(zhì)量、廉潔從業(yè)以及執(zhí)行保密制度等方面，開展綜合評(píng)價(jià)。應(yīng)在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后及時(shí)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)于評(píng)價(jià)不達(dá)標(biāo)的審計(jì)組或?qū)徲?jì)人員可要求中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整更換。將各項(xiàng)目的匯總評(píng)價(jià)結(jié)果作為對(duì)中介機(jī)構(gòu)后續(xù)采購(gòu)決策的依據(jù)之一。

（五）健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)要求外包中介機(jī)構(gòu)針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題提出切實(shí)可行的審計(jì)建議，并征求管理層意見，由管理層提出相應(yīng)的改進(jìn)計(jì)劃。有關(guān)審計(jì)結(jié)果納入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，統(tǒng)一進(jìn)行整改跟蹤。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行跟蹤驗(yàn)證，或開展后續(xù)審計(jì)，以保證外包審計(jì)結(jié)果真正轉(zhuǎn)化為完善管理、促進(jìn)發(fā)展的實(shí)際效果。

綜上所述，保險(xiǎn)公司實(shí)施內(nèi)部審計(jì)外包既是落實(shí)監(jiān)管制度的必然要求，也是提升自身內(nèi)部審計(jì)專業(yè)性的有效補(bǔ)充。在實(shí)踐中，應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際選擇適當(dāng)?shù)耐獍Ｊ剑⒅亟y(tǒng)籌謀劃和溝通協(xié)作，充分發(fā)揮外部中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，完善采購(gòu)評(píng)估機(jī)制，抓實(shí)過程質(zhì)量管控，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，使內(nèi)部審計(jì)外包成為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮職能作用、服務(wù)公司發(fā)展的重要手段。

（作者單位：中國(guó)出口信用保險(xiǎn)公司，郵政編碼：100033，電子郵箱：yuz@sinosure.com.cn）

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