關(guān)于新政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬的探究

方素云

（漳州市龍文發(fā)展財(cái)務(wù)服務(wù)有限公司，福建 漳州 363005）

為了更好地優(yōu)化我國(guó)政府各部門的會(huì)計(jì)核算工作，使之更加具有高效性，我國(guó)正式頒布并實(shí)行了全新的政府會(huì)計(jì)制度，其中“平行記賬”的概念是我國(guó)財(cái)政部門在印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》時(shí)正式提出的，平行記賬法可以有效將登記總賬分為日記賬與明細(xì)分類賬，明細(xì)賬采用平行登記的方法。因此，實(shí)施平行記賬登記法，可以根據(jù)會(huì)計(jì)憑證，將政府經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)計(jì)入日記賬，明細(xì)賬，并計(jì)入相關(guān)的明細(xì)分類賬以及總賬。在政府經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行核算時(shí)，采用平行記賬，將對(duì)我國(guó)新政府會(huì)計(jì)制度起到極為重要的創(chuàng)新作用。

一、平行記賬的相關(guān)原理以及判斷標(biāo)準(zhǔn)

在《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》中明確規(guī)定，全面且清晰地反映相關(guān)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)信息以及預(yù)算執(zhí)行信息，可以保證經(jīng)濟(jì)主體具備財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離并進(jìn)行相互連接，在會(huì)計(jì)核算中采用有效的收付實(shí)現(xiàn)制，進(jìn)行有效的財(cái)務(wù)報(bào)表分析。因此，在政府經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行核算過(guò)程中，選擇“平行記賬法”，可以保證相關(guān)賬務(wù)在同一系統(tǒng)、同一原始憑證以及同一記賬憑證下進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算以及會(huì)計(jì)核算。在政府的日常核算中，平行記賬可以有效準(zhǔn)確地對(duì)相應(yīng)部門的預(yù)算管理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。比如，政府行政單位需要預(yù)算資金，國(guó)庫(kù)直接支付購(gòu)買空調(diào)費(fèi)用4000元，政府部門預(yù)算單位國(guó)庫(kù)直接支付購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)驗(yàn)收合格時(shí)，按照確定的固定資產(chǎn)成本進(jìn)行的核算，在滿足雙體系的核算要求情況下，財(cái)務(wù)人員需要根據(jù)財(cái)政人員支付入賬的通知書制作相應(yīng)的原始憑證（財(cái)政直接支付申請(qǐng)書、發(fā)票等），如以下表格：

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又比如，行政單位收到應(yīng)上繳財(cái)政房屋出租租金4500元，雖然此類業(yè)務(wù)具有現(xiàn)金流入，但從本質(zhì)意義中來(lái)講仍屬于上繳財(cái)政款項(xiàng)，因此需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。由于該筆業(yè)務(wù)屬于應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款，應(yīng)及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)，單位不得拖欠、截留、挪用等，并在會(huì)計(jì)核算中進(jìn)行如下分錄：

由此可見(jiàn)，在核算過(guò)程中，收取的押金、存入的保證金、應(yīng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)均不需要進(jìn)行雙體系核算，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。

二、實(shí)務(wù)中不用進(jìn)行“平行記賬”的情形、原因分析

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，需要納入預(yù)算管理的是單位現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，不需要納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)包含：貨幣資金形式受托代理資產(chǎn)業(yè)務(wù)、應(yīng)繳財(cái)政撥款業(yè)務(wù)以及暫收款業(yè)務(wù)等。單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金或者銀行存款的，現(xiàn)金歸出納保管，銀行存款放在行政單位的銀行賬戶內(nèi)，為了便于管理，不通過(guò)“受托代理資產(chǎn)”科目核算，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”科目進(jìn)行核算。但在編制資產(chǎn)負(fù)債表中，這種資產(chǎn)的性質(zhì)是屬于受托代理資產(chǎn)，依然要從“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”項(xiàng)目減去，歸入“受托代理資產(chǎn)”項(xiàng)目。

三、不滿足“平行記賬”的要求也需要進(jìn)行“平行記賬”的情況

（一）計(jì)提專用基金

一般情況下，政府會(huì)將本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或者經(jīng)營(yíng)結(jié)余中提取專用基金，因此，在進(jìn)行核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)相關(guān)分錄應(yīng)為：

與此同時(shí)，在進(jìn)行核算過(guò)程中，預(yù)算會(huì)計(jì)分錄為：

由此可見(jiàn)，在進(jìn)行政府會(huì)計(jì)的分錄處理中，金額將按照預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)有的提取金額進(jìn)行相應(yīng)登記。另外，在進(jìn)行“平行記賬”的范圍內(nèi)，需要政府財(cái)政部門將本年盈余的金額進(jìn)行提取，保證相關(guān)盈余金額的去向。

（二）提取相關(guān)的科研管理費(fèi)

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，政府財(cái)務(wù)部門在收到相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)后，需要根據(jù)不同的科研項(xiàng)目提取相應(yīng)金額的管理費(fèi)用，此時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄為：

而相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，在會(huì)計(jì)核算中，則可以分為以下項(xiàng)目：

因此，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分錄中，關(guān)于其定義為提取一定的金額管理費(fèi)，可便于日后進(jìn)行科研物資的購(gòu)買，雖然此類項(xiàng)目不會(huì)涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，但是必須做到相關(guān)的預(yù)算憑證。此外，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分錄中，需要將該筆費(fèi)用進(jìn)行及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，在日后實(shí)際使用過(guò)程中需要使用計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)用時(shí)，可以在財(cái)務(wù)表中登記“預(yù)提費(fèi)用——科研管理”以及“間接費(fèi)”、或“貸計(jì)銀行存款”等；在保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體后，需要進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄處理，借記“事業(yè)支出”，貸記“資金結(jié)存”。

四、平行記賬的實(shí)務(wù)分析

（一）關(guān)聯(lián)科目

1.收入類科目

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套以及預(yù)算會(huì)計(jì)賬套中，相關(guān)聯(lián)的收入類科目，很多已經(jīng)加上了“預(yù)算”項(xiàng)目，例如財(cái)政撥款收入加入預(yù)算后，則成為財(cái)政撥款預(yù)算收入。而在財(cái)務(wù)賬務(wù)中，相應(yīng)的租金、利息以及捐贈(zèng)等，進(jìn)行了統(tǒng)一劃分。

2.費(fèi)用以及支出類科目

在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)賬套中進(jìn)行費(fèi)用科目預(yù)存，需要將資金轉(zhuǎn)化為相應(yīng)支出，例如業(yè)務(wù)活動(dòng)等。同時(shí)，在會(huì)計(jì)核算中，需要將所得稅費(fèi)用，以及預(yù)算會(huì)計(jì)賬套對(duì)其進(jìn)行改革，使其成為非財(cái)政撥款——累計(jì)結(jié)余，短期借款或長(zhǎng)期借款。

3.貨幣資金類科目

在預(yù)算會(huì)計(jì)賬套當(dāng)中，需要存在貨幣資金科目，將資金結(jié)存加入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套貨幣資金，例如零用余額賬戶用款額度；同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中，需要將銀行存款以及其他貨幣資金等進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)算，例如改為資金結(jié)存——貨幣資金等。

（二）轉(zhuǎn)賬相應(yīng)流程

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套中，轉(zhuǎn)賬行為可分為月度、年度。在年度轉(zhuǎn)賬中，簡(jiǎn)單來(lái)講就是財(cái)政撥款是最典型的代表，本期盈余的賬戶貸方轉(zhuǎn)入收入類賬戶。此外，在業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用轉(zhuǎn)位典型代表中，需要將本期盈余賬戶以年度累計(jì)余額。在年度轉(zhuǎn)賬過(guò)程中，需要根據(jù)政府本期盈余情況，累計(jì)余額進(jìn)行轉(zhuǎn)入，為相關(guān)賬戶帶來(lái)一定的便利性。在本期盈余分配賬戶中，需要將分配賬戶的合理性、科學(xué)性進(jìn)行相關(guān)保障。在預(yù)算會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行相應(yīng)的轉(zhuǎn)賬流程，在核算中將其作為重要的財(cái)務(wù)依據(jù)，保證收入以及相關(guān)賬戶的轉(zhuǎn)賬，在第二環(huán)節(jié)中，需要對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)以及其他結(jié)余科目進(jìn)行登記；而在第三環(huán)節(jié)，可以將分配非財(cái)政撥款結(jié)余；最后第四環(huán)節(jié)，專項(xiàng)資金當(dāng)中存在相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)資金，以及財(cái)政資金相符合的結(jié)余資金中的有效應(yīng)用。

（三）良好的銜接新舊會(huì)計(jì)制度

在事業(yè)單位實(shí)行全新的平行記賬前，需要做好清查盤點(diǎn)工作，對(duì)單位的資產(chǎn)以及現(xiàn)狀進(jìn)行相應(yīng)的梳理盤點(diǎn)。在以往的事業(yè)單位盤點(diǎn)中，在資產(chǎn)管理方面一直存在相關(guān)問(wèn)題，例如長(zhǎng)期投資、因某種原因?qū)е碌拈L(zhǎng)期無(wú)法回收的應(yīng)收應(yīng)付款、待處理的盤盈固定資產(chǎn)等。因此，在進(jìn)行平行記賬后，需要根據(jù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，將單位的負(fù)債情況進(jìn)行反饋，并在新制度下將基建入賬劃入到相應(yīng)的賬目范圍，對(duì)相應(yīng)的基建項(xiàng)目進(jìn)行清理，科學(xué)有效地實(shí)施政府新制度下的平行記賬措施。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在新政府會(huì)計(jì)制度下進(jìn)行有效的平行記賬，可以有效地保證財(cái)政主體進(jìn)行統(tǒng)一。作為主要的工作之一，在借助技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中，可以對(duì)財(cái)政主體進(jìn)行信息化規(guī)劃，構(gòu)建相關(guān)核算平臺(tái)，完善相應(yīng)的核算環(huán)節(jié)。只有在深入了解并掌握平行記賬后，才可以對(duì)相關(guān)賬務(wù)進(jìn)行基本處理以及判斷，掌握合適并相互連接的精髓，梳理相關(guān)業(yè)務(wù)的核算規(guī)律，使相關(guān)業(yè)務(wù)在實(shí)務(wù)中執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。