以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制路徑研討

湯麗

摘 要：如今，國內市場競爭日趨激烈。為了進一步發(fā)展企業(yè)規(guī)模，使企業(yè)處于行業(yè)主流水平，促進企業(yè)經(jīng)濟快速增長，提升企業(yè)競爭力，必須要充分發(fā)揮內部控制的作用、加強部門間的溝通與協(xié)同行動，尤其要重視全面預算管理的實施與完善，其可以使內部人員、財產(chǎn)、客戶資源、信息資源實現(xiàn)合理分配。為了增強企業(yè)的競爭力，企業(yè)需要讓全體員工參與企業(yè)的戰(zhàn)略部署以及內部生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。從企業(yè)的角度來看，良好的財務和經(jīng)濟管理是最有效的內部控制策略。從另一個角度看，企業(yè)實施全面預算管理方式與企業(yè)內部控制密不可分。因此，企業(yè)需要將內部控制建設環(huán)節(jié)前置，以完善的內部控制體系為全面預算管理的實施提供保障，并且通過對全面預算管理模式的改進增強內部控制的合理性，以此提升企業(yè)內部管理水平、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關鍵詞：全面預算管理;企業(yè);內部控制;路徑

全面預算管理是指以企業(yè)戰(zhàn)略為導向，在一定時期內將企業(yè)戰(zhàn)略量化為具體、全面、可行的預算計劃，再通過對該計劃的層層分流、層層執(zhí)行與跟蹤式監(jiān)督與反饋實現(xiàn)對企業(yè)各項經(jīng)濟活動、管理活動、業(yè)務活動的全面管理。對于現(xiàn)代企業(yè)來說，追求企業(yè)價值的最大化是企業(yè)共同的奮斗與發(fā)展目標，而全面預算管理以預算為基本方法，借助先進、前沿、科學的管理理念、管理技術等降低企業(yè)各類資源的過度與不合理消耗，促進企業(yè)資源由低產(chǎn)出領域流向高產(chǎn)出領域，與有助于均衡、合理地分配企業(yè)資源、控制資源流向、降低企業(yè)經(jīng)營與生產(chǎn)成本，繼而達到降本增效的管理效果。不僅如此，企業(yè)全面預算管理與內部控制有著天然的聯(lián)系，一方面，完善的內控制度有助于建立嚴于律己、克己奉公的內控氛圍，促進各崗位人員各司其職，全面投身于本職工作中，繼而為全面預算管理的實行奠定基礎;另一方面，全面預算管理可對企業(yè)當前發(fā)展情況、未來發(fā)展形勢、業(yè)務拓展需求等進行更為科學、客觀的研判，為企業(yè)內部控制建設提供依據(jù)。兩者相輔相成、相互作用，共同促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。為此，在競爭日益激烈的行業(yè)環(huán)境中，構建基于全面預算管理的內部控制體系已經(jīng)成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、應對多元挑戰(zhàn)、防范風險的必由之路。

一、案例分析

針對以全面預算管理為核心的企業(yè)內部控制。比如，某公司在生產(chǎn)成本方面的差異，某廠在2017年上半年單位生產(chǎn)成本預算和實際差異比較分析發(fā)現(xiàn)，40S和32S的實際單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本個預算額度比較低，兩者之間存在有利性。特別是在原材料、工資、動力和制造費用中，實際差異比較大。這種情況的發(fā)生，主要是因為人員工作不認真，責任意識低下造成的。且在實際考核中也比較困難，不僅不利于管理，也得不到成本的積極控制。針對以上問題，部門需要對工作有一個未來預測和規(guī)劃，需要將部門的下一個生產(chǎn)經(jīng)?；顒悠陂g所有費用反映在預算中，其中，包括人工的工資、獎金，消耗的材料、備品備件、檢測費用、加工費用、維修費用、材料費用以及日常的管理費用，這種預算才比較完整，且完成預算編制后，通過小組探討后再對外報出，月末的時候將實際情況和預算比較分析，對的地方予以肯定，錯的地方加以改善，以確保能夠發(fā)揮有效的經(jīng)濟效益。

二、全面預算管理與內部控制的關系

從理論層面來看，內部控制是指企業(yè)為實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標，在經(jīng)營管理各類活動、各個流程制定的制度、采取的措施及方法的總稱。完善的內控體系、良好的內控氛圍是企業(yè)各項管理工作開展的基礎，其中便包括全面預算管理。如果企業(yè)內部制度不合理、管理流程分散且聯(lián)系性較弱，那么以內部溝通為基礎的全面預算管理便不能有序、有效的實施。因此，采取優(yōu)化企業(yè)組織架構、暢通管理信息流通路徑、明確各部門及崗位職責、完善企業(yè)資源及資金監(jiān)管等加強內部控制的措施能夠為全面預算管理的實行奠定基礎，激勵各部門人員圍繞預算目標改進工作流程、高質量完成本職工作任務、在溝通協(xié)作中達成工作目標，繼而助推全面預算管理的落地、落實。

從全面預算管理層面來看，其實對抽象、籠統(tǒng)的內部控制的量化、可視化與可操作化。首先，全面預算管理可以借助平衡記分卡、KPI等工具將企業(yè)戰(zhàn)略目標轉化為量化指標，以更為直觀的方式呈現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略;其次，全面預算管理在戰(zhàn)略目標基礎上制定預算計劃、設計預算指標體系，將預算計劃由企業(yè)、部門落實到具體的工作崗位，一方面可以向基層傳遞戰(zhàn)略信息，另一方面可明確各崗位在各個階段的具體任務、職責等;再次，通過對各部門、崗位人員執(zhí)行預算計劃的情況進行考核評估，將預算指標完成情況與人員晉升、薪酬等掛鉤，既可以實時發(fā)現(xiàn)預算計劃執(zhí)行及各項業(yè)務開展中存在的問題，又可以倒逼企業(yè)內人員約束自身行為。最后，預算與績效考核同步實施的結果可以作為內部控制建設的依據(jù)，并且精準識別內部控制中存在的問題，以此實現(xiàn)全面預算管理與內部控制的良性循環(huán)。

三、以全面預算管理為核心的內部控制路徑建設策略

（一）以全面預算管理為核心的管理層面內部控制體系

1、建立和改善企業(yè)內部環(huán)境

內部環(huán)境囊括了內部控制的全部要素，主要包括企業(yè)管理層級與組織架構的設置、各層級及各部門權責的分配、各層級及各部門溝通的機制、人力資源管理相關政策、內部審計方法及流程等。內部環(huán)境的完善與否決定了企業(yè)紀律是否嚴明、企業(yè)治理結構是否合理、戰(zhàn)略信息是否能夠有效流通、人才結構是否科學等，并且會影響企業(yè)管理目標的制定及員工的內控、戰(zhàn)略意識。作為內部控制的基礎，內部環(huán)境內各類要素相互制約、相互促進能夠延伸企業(yè)結構功能，使企業(yè)良性運轉。

基于全面預算管理視角，要想使企業(yè)內部環(huán)境有助于全面預算管理的實行，企業(yè)可從以下幾個方面著手：其一，全面收集并整合有關企業(yè)發(fā)展的內外部信息，諸如宏觀經(jīng)濟政策、企業(yè)所處行業(yè)發(fā)展形勢、兄弟企業(yè)近年來經(jīng)營發(fā)展情況、企業(yè)內部組織架構、人員配置情況、財務信息、客戶信息等。運用SWOT分析法調查并列舉出企業(yè)當前內部優(yōu)勢、劣勢，外部機會、威脅，在此基礎上確定具備不可復制性、通過努力即可實現(xiàn)的企業(yè)戰(zhàn)略;其二，運用平衡記分卡繪制企業(yè)戰(zhàn)略地圖，明確企業(yè)中長期財務、客戶、內部流程、學習成長四個維度的具體戰(zhàn)略目標。同時，建立全面預算管理部門，以機構的獨立性提升全面預算管理的權威性。全面預算管理部門直接由企業(yè)董事會領會，下設全面預算管理辦公室。董事會負責確定企業(yè)戰(zhàn)略、制定全面預算管理計劃、明確管理流程及實施細則，全面預算管理辦公室負責執(zhí)行董事會決策，具體包括指導各部門編制預算、總結各部門預算執(zhí)行情況、向上級反映預算執(zhí)行問題、分析計劃預算與實際資源及資金消耗之間的差異產(chǎn)生的原因、指導各部門及崗位人員進行整改等。其三，對全面預算管理人員進行培訓，使其明確全面預算管理與內部控制之間的關系、了解全面預算管理要點及注意事項、熟悉全面預算管理流程。同時，在企業(yè)內廣泛宣傳全面預算管理及內部控制相關理念，要求各崗位人員全力配合全面預算管理辦公室開展各項工作，以此形成良好的內控氛圍及文化。

2、完善內部控制信息系統(tǒng)

內部控制COSO的五個要素中的信息和溝通在企業(yè)的上層和下層起著連接的作用。及時、有效且暢通的信息溝通能夠凝聚企業(yè)發(fā)展力量、促進企業(yè)良好及穩(wěn)定發(fā)展。從戰(zhàn)略層面來看，對于企業(yè)基層員工來說，戰(zhàn)略是一個抽象、籠統(tǒng)的概念，其日常的工作并非以戰(zhàn)略為導向，而是以上級的指令、具體的工作任務及計劃為引領。如果戰(zhàn)略信息無法有效傳遞至基層，則會導致企業(yè)與員工發(fā)展目標不一致，不利于形成合力。從企業(yè)內部來看，企業(yè)有多部門、多管理層級構成，各個層級、部門擁有不同的職責，承擔著不同的任務，工作內容也各有側重，如果這些部門及崗位“各自為政”，不注重信息溝通、配合與協(xié)同，將會導致管理及工作質效偏低，不利于企業(yè)的發(fā)展。為此，完善內部控制信息系統(tǒng)，構建信息上傳下達、橫向交流的傳導體系可以保證全面預算管理的有序、有效實行。

基于此，建議企業(yè)引入信息管理系統(tǒng)，將企業(yè)內部環(huán)境內人、財、物等整合在該系統(tǒng)內，借助更為先進的算法、更加前沿的技術與理念等制定全面預算管理標準化實施流程。與此同時，該系統(tǒng)可以支撐管理層人員與基層人員的雙向溝通，一方面，基層人員向管理層人員實時反饋預算計劃執(zhí)行情況、預算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題;另一方面，管理層人員對基層人員進行指導，糾正預算執(zhí)行偏差，可以保證企業(yè)資源的合理分配與安全性。除此之外，該系統(tǒng)具有自學習及自適應性，其可以在預算編制—預算執(zhí)行—預算考核及反饋—預算改進過程中發(fā)現(xiàn)效率低、對管理結果影響較小的管理環(huán)節(jié)，通過剔除冗余環(huán)節(jié)或為管理人員提供決策性信息優(yōu)化全面預算管理流程，提升管理的實效性。

應用信息管理系統(tǒng)需要企業(yè)具備完善的信息化基礎設施，企業(yè)也需要對此投入大量的人力、物力、資金。因此，企業(yè)還需綜合衡量系統(tǒng)應用的劣勢與優(yōu)勢，分析其帶來的效益及后續(xù)維護的成本，以此決定是否引入系統(tǒng)。

3、積極完善內部監(jiān)督程序

內部監(jiān)督是評價企業(yè)內部控制體系運行質效的重要手段。以全面預算管理為核心的內部監(jiān)督程序可引入PDCA循環(huán)管理圈。

首先，制定內部監(jiān)督計劃（Plan）。具體包括實施內部監(jiān)督的部門、人員;內部監(jiān)督人員的責任與權利邊界;內部監(jiān)督的內容細則等。同時，內部監(jiān)督與預算計劃的編制應同步進行，從源頭上控制預算風險;

其次，實施內部監(jiān)督計劃（Do）。當預算計劃經(jīng)過審批并下達給各部門后便開始實行內部監(jiān)督，內部監(jiān)督的重點在于了解各部門執(zhí)行預算計劃的情況，實時對比計劃預算與實際的資源與資金使用情況。為提升內部監(jiān)督的精準性，建議企業(yè)制定月度預算計劃，當監(jiān)督人員發(fā)現(xiàn)某一部門有大額預算支出后便及時向其了解預算資金的具體使用項目。

再次，總結執(zhí)行計劃的結果（Check）。內部監(jiān)督部門對各部門預算執(zhí)行情況、問題進行總結（月末開展）。分析預算偏差的主客觀原因。例如某一部門本月辦公材料費用過高，有可能為該部門本月工作任務較多，耗材量較大，也可能為該部門材料管理不到位，導致材料丟失或過度消耗。將具體情況反饋給全面預算管理部門，并對該部門提出整改建議。

最后，多部門聯(lián)動解決問題（Act）。分析預算偏差的主客觀原因。例如某一部門本月辦公材料費用過高，有可能為該部門本月工作任務較多，耗材量較大;可能為該部門材料管理不到位，導致材料丟失或過度消耗;也可能為所采購的材料質量不達標，使用中易損壞。將具體情況反饋給相應部門，如針對第一類原因，可建議全面預算管理辦公室根據(jù)該部門實際工作量增加預算資金;針對第二類原因，可建議該部門加強辦公材料管理;針對第三類原因可指導采購部門加強對材料質量的核查。如果在總結階段仍有部分問題不能解決，則在提出整改建議后進入下一個監(jiān)督循環(huán)。

（二）以全面預算管理為核心的業(yè)務流程內部控制體系

1、改進預算編制方法

其一，在預算編制前，全面預算管理人員需要加強與各部門的溝通，指導其按照流程、規(guī)定的格式等編制預算。同時，全面預算管理人員需要對各部門預算進行匯總，并編制企業(yè)總預算初稿提請上級審核。董事會在對比預算初稿及企業(yè)戰(zhàn)略后審核預算初稿，指導全面預算管理人員進行修改，多次審核后形成企業(yè)總預算。

其二，在前一年十一月開啟預算編制工作，結合上一年預結算審核結果、本年度各項業(yè)務活動開展情況、下一年業(yè)務拓展及企業(yè)發(fā)展目標等編制下年度預算。與此同時，指導各部門編制月度預算，將預算指標細化到月、細化到人，以此實現(xiàn)精準化管理。除此之外，設定每年七月為預算調整周期，各部門可通過對上半年業(yè)務、工作情況的總結，對預算資金使用的統(tǒng)計等遞交預算調整申請，管理人員根據(jù)其實際情況予以批復。

2、完善績效考核機制

其一，實行預算與績效考核“五同步”，即預算編制與績效計劃制定同步部署;預算執(zhí)行與績效考核同步進行;預算監(jiān)督與績效反饋同步實施;預結算審核與績效評定同步完成;全面預算管理與績效管理同步開展。以此從根本上解決預算與績效管理“兩張皮”的問題，保證績效考核能夠真實反饋全面預算管理質效。

其二，制定完善的獎懲激勵機制。采取末位淘汰制，三次考核均不合格的人員將調離本職位，一次及兩次考核不合格的人員則需要接受企業(yè)的組織的培訓，以此倒逼員工嚴格執(zhí)行預算計劃。同時，根據(jù)績效考核結果確定員工薪酬結構。如果績效考核結果反映員工對企業(yè)全面預算管理及內部控制貢獻較大，則可將其薪酬水平提高至行業(yè)平均水平之上，以留住骨干人員;針對實習及新入職員工，根據(jù)考核結果按照行業(yè)平均水平確定其薪酬水平，以避免人員流失。此外，企業(yè)可制定相應的職位晉升、提供學習機會等激勵政策，激發(fā)員工參與并配合全面預算管理的內在動因。

四、結束語

在我國經(jīng)濟飛速發(fā)展的環(huán)境下，各行各業(yè)的管理水平都在迅速提高，因此對企業(yè)內部控制提出了更高的要求。為了應對挑戰(zhàn)、防范風險，獲得可持續(xù)發(fā)展動力，企業(yè)需要構建完善的內部控制體系，積極推行全面預算管理。與此同時，企業(yè)應注重全面預算管理與內部控制的聯(lián)系，以兩者的有機結合主導企業(yè)各項經(jīng)營、經(jīng)濟、管理及業(yè)務活動。除此之外，企業(yè)應保證全面的預算管理和內部控制齊頭并進，繼而以最快的效率和最低的成本提高整體管理水平并實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標。

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