完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的思考與對策

梁雪清

事業(yè)單位根據(jù)本單位實(shí)際情況建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是單位可持續(xù)發(fā)展的需要，也是單位更好地為社會(huì)服務(wù)的堅(jiān)實(shí)保證。本文就部分事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)中出現(xiàn)的主要問題：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善、預(yù)算管理缺乏有效性這三方面進(jìn)行分析，并針對這些問題提出對應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略和解決途徑，以期進(jìn)一步完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是單位為實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性，合理分配和使用單位資金，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整等控制目標(biāo)，依據(jù)財(cái)務(wù)工作崗位設(shè)置和人員工作安排以及各業(yè)務(wù)流程等方面的要求，所制定的財(cái)務(wù)制度、具體措施和執(zhí)行程序的統(tǒng)稱。

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的全面執(zhí)行，建立和有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為事業(yè)單位內(nèi)部一項(xiàng)重要的工作，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度有利于單位的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督，并能合法合規(guī)地開展;有利于加強(qiáng)單位各部門之間的協(xié)調(diào)合作，從而提高單位的內(nèi)部管理水平和加強(qiáng)管理力度，促進(jìn)工作效率的提升和廉政風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建設(shè);有利于強(qiáng)化資金使用的監(jiān)督機(jī)制，提升資金的使用效率，保證了預(yù)算執(zhí)行質(zhì)量，避免造成資源浪費(fèi)。并通過規(guī)范單位工作辦事流程，提高辦事效率，有效落實(shí)內(nèi)部控制制度，最終提升事業(yè)單位公共服務(wù)水平。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前，事業(yè)單位普遍存在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱的現(xiàn)象，忽視了完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對整個(gè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性。受事業(yè)單位性質(zhì)影響，一直以來財(cái)務(wù)部門在事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置中都是一個(gè)不重要的部門，單位偏重于集中資源完成本單位的職責(zé)履行和注重單位的發(fā)展。大部分單位負(fù)責(zé)人認(rèn)為財(cái)務(wù)部門只是一個(gè)后勤部門，僅限于報(bào)賬記賬以及后勤服務(wù)工作，沒有意識(shí)到完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是整個(gè)單位正常運(yùn)行的有力保障，不重視單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)。

（二）事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善

受傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理觀念的影響，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善，很多事業(yè)單位只是參照相關(guān)財(cái)務(wù)法律法規(guī)粗略地制定理論上的財(cái)務(wù)制度，沒有實(shí)際的執(zhí)行流程和應(yīng)對策略，未能真正發(fā)揮內(nèi)控作用。具體表現(xiàn)為：

1.崗位設(shè)置不合理，人員配備不科學(xué)。受到編制的影響，多數(shù)事業(yè)單位各崗位工作人員不足，工作量大，特別是財(cái)務(wù)部門更是人員緊缺，一人負(fù)責(zé)多個(gè)崗位的現(xiàn)象普通存在。

2.收入管理不規(guī)范。事業(yè)單位的收入未按收費(fèi)許可證規(guī)定的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)征收，容易出現(xiàn)亂收費(fèi)現(xiàn)象，也有單位的收費(fèi)不是由財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一收費(fèi)管理，而是由各個(gè)業(yè)務(wù)部門各自收費(fèi)，容易導(dǎo)致收入不入賬和貪污公款的風(fēng)險(xiǎn)。另外，事業(yè)單位的收入沒有嚴(yán)格按照財(cái)政“收支兩條線”的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，導(dǎo)致資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)。

3.支出業(yè)務(wù)缺乏有效控制。首先，部分事業(yè)單位的人員支出存在不按規(guī)定的人員經(jīng)費(fèi)開支范圍發(fā)放、超范圍發(fā)放加班費(fèi)等違規(guī)現(xiàn)象。其次，部分單位的日常經(jīng)費(fèi)開支沒有按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)支出，例如差旅費(fèi)報(bào)銷比較隨意支出多少報(bào)銷多少、公務(wù)接待超標(biāo)支出、公務(wù)用車的汽油費(fèi)沒用嚴(yán)格控制等。最后，支出時(shí)單據(jù)沒有經(jīng)過嚴(yán)格審核，也沒有認(rèn)真履行規(guī)定的審批程序，可能導(dǎo)致違法違規(guī)支付的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）事業(yè)單位預(yù)算管理缺乏有效性

多數(shù)事業(yè)單位由于預(yù)算編制機(jī)制不科學(xué)以及編制的時(shí)間倉促，財(cái)會(huì)部門與其他職能部門之間缺乏溝通，僅憑以往的經(jīng)驗(yàn)和主觀理解，準(zhǔn)備不充分，造成預(yù)算編制質(zhì)量不好。另外由于事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，導(dǎo)致單位預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行缺乏統(tǒng)一性，可能影響預(yù)算的嚴(yán)肅性和預(yù)算執(zhí)行的有效性。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的對策

（一）增強(qiáng)重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)

事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人必須提高對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，高度重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立建設(shè)。可在單位內(nèi)部分發(fā)內(nèi)控紙質(zhì)資料進(jìn)行閱讀學(xué)習(xí)，也可通過聘請內(nèi)部控制建設(shè)方面的專業(yè)人員到本單位對全體人員開展內(nèi)部控制的專題培訓(xùn)，加強(qiáng)單位全體人員對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，了解內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容，明確全員共同參與內(nèi)部控制建設(shè)工作的責(zé)任和要求，正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)對于單位發(fā)展的重要性，調(diào)動(dòng)全員參與的積極性。

（二）完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

1.合理設(shè)置財(cái)務(wù)崗位與人員安排

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備具有相應(yīng)資格和能力的會(huì)計(jì)人員，結(jié)合單位的工作需要合理設(shè)置崗位，確保不相容崗位分離控制。首先，對于出納崗位人員的聘用必須嚴(yán)格把關(guān)，在任用前對其個(gè)人情況進(jìn)行充分的調(diào)查了解，要求具備從事出納工作的職業(yè)道德水平和業(yè)務(wù)能力。其次，加強(qiáng)印章管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)當(dāng)由單位指定專人保管，收付款業(yè)務(wù)所需的全部印章嚴(yán)禁由一個(gè)人同時(shí)保管。同時(shí)必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位管理，明確會(huì)計(jì)人員職能和崗位責(zé)任，要求會(huì)計(jì)人員具備職業(yè)道德素養(yǎng)和財(cái)務(wù)專業(yè)能力并且能熟練信息化操作。最后，為了有效實(shí)施單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，要求財(cái)務(wù)管理人員分工要明確，規(guī)定各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限。特別要加強(qiáng)對財(cái)會(huì)部門各個(gè)崗位人員的專業(yè)培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制定》，及時(shí)了解新的財(cái)務(wù)制度及相關(guān)規(guī)定，提升財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力，同時(shí)加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng)教育，提高自覺嚴(yán)格地執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的能力。

2.規(guī)范事業(yè)單位的收入管理

事業(yè)單位的收費(fèi)必須是經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)的收費(fèi)許可征收，嚴(yán)格按照收費(fèi)許可的收費(fèi)項(xiàng)目和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，確保單位各項(xiàng)收費(fèi)合法合規(guī)。例如某高中的收費(fèi)許可項(xiàng)目為：學(xué)雜費(fèi)、住宿費(fèi)、體檢費(fèi)等，學(xué)校必須將收費(fèi)許可項(xiàng)目以及相對應(yīng)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)算單位以及其他需要公示的信息分別在校園公示欄公示并張貼在財(cái)會(huì)部門顯眼的位置上，讓學(xué)生和家長清楚收費(fèi)情況。收取的費(fèi)用必須歸口由財(cái)會(huì)部門統(tǒng)一收費(fèi)管理，考慮到學(xué)生人數(shù)較多，結(jié)合學(xué)校的實(shí)際情況，財(cái)會(huì)部門可以委托教導(dǎo)處代為辦理，明確委托的具體事項(xiàng)，包括委托的收費(fèi)方式，收費(fèi)賬戶，收費(fèi)項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)以及委托的時(shí)間等其他需要說明的內(nèi)容。最后教導(dǎo)處將統(tǒng)計(jì)資料交由財(cái)會(huì)部門復(fù)核，統(tǒng)計(jì)資料包括全部應(yīng)交費(fèi)學(xué)生人數(shù)以及名單，實(shí)際已經(jīng)交費(fèi)學(xué)生人數(shù)以及名單。財(cái)會(huì)部門根據(jù)銀行賬單數(shù)據(jù)與教導(dǎo)處統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行核對，及時(shí)統(tǒng)計(jì)收費(fèi)情況，如出現(xiàn)應(yīng)收未收款，必須及時(shí)催交，確保單位各項(xiàng)收入應(yīng)收盡收。同時(shí)財(cái)會(huì)部門將學(xué)生收費(fèi)按規(guī)定實(shí)行“收支兩條線”管理，應(yīng)上繳財(cái)政的款項(xiàng)及時(shí)足額上繳財(cái)政專戶。

3.加強(qiáng)支出控制管理

首先，在人員支出方面，單位應(yīng)根據(jù)規(guī)定明確人員支出的范圍和發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，并嚴(yán)格執(zhí)行。在日常經(jīng)費(fèi)支出方面，制定出各項(xiàng)費(fèi)用的細(xì)則和管理辦法，根據(jù)相關(guān)規(guī)定明確差旅費(fèi)、公務(wù)接待、公務(wù)用車費(fèi)用等的支出范圍和支出標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化費(fèi)用報(bào)銷流程，促使業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員在辦理業(yè)務(wù)過程中有章可循，操作容易。另外，必須合理安排各項(xiàng)資金，人員支出和日常經(jīng)費(fèi)支出之間不得互相占用，同樣，基本支出和項(xiàng)目支出之間也不得互相占用，財(cái)務(wù)部門在辦理支付前必須嚴(yán)格審核申請支付的資料，嚴(yán)格按批復(fù)的預(yù)算執(zhí)行支出，不能混合使用，以便規(guī)范資金的使用管理。最后，加強(qiáng)支付的審核審批管理。財(cái)會(huì)部門在辦理支付業(yè)務(wù)時(shí)必須嚴(yán)格審核支付單據(jù)是否合法合規(guī)和真實(shí)完整，是否按規(guī)定辦理審批手續(xù)。

（三）加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理

事業(yè)單位的全面預(yù)算管理是實(shí)施內(nèi)部控制的重要手段，加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算管理，能夠規(guī)范單位資金和資產(chǎn)的管理。根據(jù)新《預(yù)算法》的規(guī)定和要求，事業(yè)單位必須加強(qiáng)對預(yù)算各個(gè)環(huán)節(jié)的規(guī)范管理。

首先，規(guī)范預(yù)算編制機(jī)制，預(yù)算編制需要財(cái)務(wù)部門與各相關(guān)部門進(jìn)行有效溝通，明確各相關(guān)部門在預(yù)算編制中的職責(zé)，保證預(yù)算數(shù)據(jù)的全面，通過制定科學(xué)的預(yù)算編制方法，結(jié)合本單位的實(shí)際情況和發(fā)展需要，事業(yè)單位的預(yù)算編制盡可能做到具體和細(xì)化。另外，單位的預(yù)算編制應(yīng)落實(shí)勤儉節(jié)約原則，并且符合預(yù)算管理政策要求。

其次，規(guī)范預(yù)算執(zhí)行機(jī)制。單位根據(jù)批復(fù)的預(yù)算，將預(yù)算分解到各具體部門，各部門嚴(yán)格按照預(yù)算的額度和開支范圍落實(shí)支出，不得超出可用指標(biāo)額度，預(yù)算的支付嚴(yán)格按照預(yù)算的執(zhí)行程序由歸口管理部門和財(cái)會(huì)部門進(jìn)行審核并按規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批。為了強(qiáng)化預(yù)算約束，應(yīng)及時(shí)對預(yù)算的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)通報(bào)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況，定期開展預(yù)算執(zhí)行分析，由各部門負(fù)責(zé)各自的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，并且對預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)整改，提高預(yù)算執(zhí)行的有效性。

最后，建立績效評價(jià)機(jī)制。通過制定預(yù)算績效管理的詳細(xì)規(guī)定，根據(jù)績效評價(jià)工作方案，對績效目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行監(jiān)控，對預(yù)算完成情況和預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量開展績效評價(jià)，形成評價(jià)結(jié)論，出具評價(jià)報(bào)告，將評價(jià)結(jié)果進(jìn)行反饋。

總之，加強(qiáng)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制，可以有效規(guī)范了財(cái)務(wù)工作，確保賬務(wù)程序合法運(yùn)行，對推動(dòng)事業(yè)單位的發(fā)展起著重要的作用。嚴(yán)格落實(shí)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制各項(xiàng)制度，需要具有專業(yè)技能的財(cái)會(huì)人員運(yùn)用現(xiàn)代管理軟件，實(shí)現(xiàn)信息化內(nèi)部控制，提升防范意識(shí)和管控水平，更需要充分發(fā)揮單位各部門各人員的作用，共同自覺執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，另外，對于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果需要單位定期或不定期進(jìn)行檢查和評估，并且結(jié)合單位的實(shí)際情況進(jìn)行修正和完善。

（作者單位：肇慶市端州區(qū)教師發(fā)展中心）