事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對策

郭桃

隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展和經(jīng)濟體制改革的推進，事業(yè)單位面臨著更大的社會要求和挑戰(zhàn)，事業(yè)單位建立完善的內(nèi)控制度，和嚴格的內(nèi)控制度執(zhí)行力，對事業(yè)單位的內(nèi)部管理和公共服務(wù)水平都有很大的提高，并且有效的內(nèi)部制度能最大限度保護單位的資產(chǎn)，提高財務(wù)水平和會計信息質(zhì)量，保障單位依法經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，有利于國家對單位經(jīng)濟活動的監(jiān)督。本文闡述事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容和重要意義，分析了事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的主要問題，并在此基礎(chǔ)上，針對完善和加強事業(yè)單位內(nèi)控制度提出了對策建議。

一、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的重要性

（一）提高事業(yè)單位運行效率

單位是社會的組成部分，單位是社會的組成部分，單位的運行效率的高低，也在一定程度上直接或間接影響著整個社會的效率，因此，建立并嚴格，并嚴格執(zhí)行內(nèi)控制度，可促使單位的各項業(yè)務(wù)活動合規(guī)合法，協(xié)同有序開展;單位各部門之間溝通順暢、信息互通有無，團結(jié)協(xié)作，簡化辦事程序，提高工作效率;完善的內(nèi)部控制制度可強化考核，在一定程度上促進單位員工自我約束和管理，提高單位員綜合素質(zhì)，是加強事業(yè)單位職能運行能力和效率的重要舉措。

（二）有利于提高單位會計信息質(zhì)量

會計信息主要來源于事業(yè)單位具體業(yè)務(wù)，每一筆業(yè)務(wù)的真實、合法、合規(guī)直接決定了會計信息的質(zhì)量，和可參考價值，而通過規(guī)范的財務(wù)內(nèi)部控制制度進行財務(wù)管理，提高會計原始數(shù)據(jù)的真實、準確性完整，這樣會計工作在接下來的核算過程中就能反映出真實情況，從根源上提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量，為領(lǐng)導層決策提供可參考依據(jù)。

二、事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）單位財務(wù)內(nèi)控意識不強

當前，許多事業(yè)單位對內(nèi)控意識薄弱，欠缺內(nèi)部控制理念，認識不到財務(wù)內(nèi)部控制的重要性，常常把內(nèi)控制度只當成是財務(wù)部門內(nèi)部的制度。在實際工作中，有許多單位管理財務(wù)的領(lǐng)導把財務(wù)部門當成自己的職能，對財務(wù)人員的定位也只是記賬而已，單位的重大事項的決策乃至內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動財務(wù)人員根本沒有權(quán)力參與 ，導致財務(wù)人員不清楚單位重要決策、業(yè)務(wù)進展、資金來源與使用情況。 而還有些單位，建立內(nèi)部控件制度，只是為了應(yīng)付各種檢查，并沒有落實到單位業(yè)務(wù)流程中去，執(zhí)行力不強，內(nèi)部控制制度輪為形式。

（二）內(nèi)部控制制度不夠健全，財務(wù)人員崗位分工不明確。

在實際工作中，有許多單位的財務(wù)人員的日常工作主要是記賬，單位的重大事項的決策乃至內(nèi)部業(yè)務(wù)管理活動財務(wù)人員根本沒有權(quán)力參與 ，導致財務(wù)人員不清楚單位重要決策、資金收入情況。 而還有些單位，建立內(nèi)部控件制度，只是為了應(yīng)付各種檢查，并沒有落實到單位業(yè)務(wù)流程中去，執(zhí)行力不強，內(nèi)部控制制度輪為形式，不科學、不完善的內(nèi)部控制制度導致在實際工作中無法得到有效的發(fā)揮。有些單位認識不到內(nèi)控制度的重要性，存在會計、出納、資產(chǎn)管理崗位沒能進行分開，甚至會計和出納由一人擔任，職責不清，沒有形成內(nèi)部牽制制度，崗位設(shè)置缺少互相監(jiān)督和制約，造成財務(wù)人員時有違法亂紀行為發(fā)生，單位資產(chǎn)得不到有效保護，影響事業(yè)單位有效運行。

（三）部門預(yù)算控制有效性較差

目前，很多單位的預(yù)算控制有效性都比較差。

由于單位的財會部門沒能參與到單位業(yè)務(wù)流程中云，對業(yè)務(wù)的開展沒有一個全面了解和把握，與其他業(yè)務(wù)部門之間存在預(yù)算編制過程中欠缺有效的溝通，由于預(yù)算編制與預(yù)算管理是單位財務(wù)部門負責，預(yù)算執(zhí)行是由業(yè)務(wù)部門負責，財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間溝通脫節(jié)，不利于預(yù)算編制與執(zhí)行;預(yù)算項目費用編制不細致，大概估計隨意編制，導致預(yù)算有效性下降。

不能嚴格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行預(yù)算，存在用項目預(yù)算開支公用經(jīng)費、超預(yù)算支出等問題，預(yù)算的嚴肅性受到了嚴重的影響。

授權(quán)批準不當、控制不嚴。目前有的事業(yè)單位，存在辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責任授權(quán)不當、批準權(quán)限模糊不清、控制不嚴的現(xiàn)象。

（四）缺乏有效監(jiān)督的內(nèi)部控制

內(nèi)部監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)部控制得以有效實施的保障機制，有些單位，內(nèi)部監(jiān)督主要是由本單位自己所設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，但內(nèi)審機構(gòu)的人員配置不合理，有些財務(wù)部門同時又是內(nèi)審機構(gòu)，既是財務(wù)人員，又是內(nèi)審人員，達不到監(jiān)督和審核效果，不相融崗位沒有分開，責任制建立不明確，審計人員缺乏客觀性和獨立性，不能獨立行使內(nèi)部審計的職責和權(quán)限。來自外部的監(jiān)督主要是同級或上級財政和審計部門，側(cè)重于重大經(jīng)濟事項專項檢查，大多采取進行抽檢的方式，難以做到對日常發(fā)生的每一筆業(yè)務(wù)進行即時監(jiān)督，監(jiān)督的效能和威懾力有限。

三、完善事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度的對策建議

（一）提高內(nèi)部控制意識

首先是加強對單位財務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)的“責任主體意，充分利用周例會、月度會議、年度考核等有利時機，對全體干部職工進行內(nèi)控意識教育，讓他們把內(nèi)控意識牢記心間，融入到日常工作中。二是要建立健全財務(wù)內(nèi)部會計控制制度，構(gòu)建暢通的內(nèi)部控制渠道，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制程序，達到內(nèi)部控制的目標。使內(nèi)部控制制度關(guān)系到單位全體人員，每一位干部和職工都需對其負有職責，才能夠在日常工作起到更好了控制和管理 。三是定期組織單位職工進行培訓學習交流，增強其職業(yè)道德，不斷提升自身的素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。另外，單位領(lǐng)導層對內(nèi)控制度的重視程度將直接影響著單位的內(nèi)控執(zhí)行效果，因此，單位領(lǐng)導層對內(nèi)控抽度要給予足夠的重視，在內(nèi)控的執(zhí)行過程中起帶頭作用，讓各崗位的干部職工都牢記內(nèi)控制度，以身作則 ，進行自我約束，形成良性內(nèi)控環(huán)境。

（二）建立和完善內(nèi)部控制制度

建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度是事業(yè)單當務(wù)之急，首先要健全和完善單位內(nèi)控框架，明確內(nèi)控在單位組織結(jié)構(gòu)和職能分工，積極和充分發(fā)揮單位經(jīng)濟活動部門、內(nèi)部審計部門和資產(chǎn)保護部門和預(yù)算管理及會計報告等內(nèi)部控制中發(fā)揮各自的作用。重點針對重大事項決策機制，書面記錄決策過程，以及記錄文件傳閱、保存工作，并對整個決策執(zhí)行過程進行追蹤問責。建立健全關(guān)鍵崗位責任制，明確相關(guān)崗位的職責和分工，確保不想隔崗位互相監(jiān)督和制約，信息上互相共享，對關(guān)鍵崗位設(shè)置明確的任用標準，重點考察其專業(yè)能力、職業(yè)道德修養(yǎng)。積極推進信息化建設(shè)，運用現(xiàn)代化信息科技手段使信息達到公開、透明，共享增強內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制關(guān)鍵是做好預(yù)算業(yè)務(wù)控制、政府采購業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制制度，建設(shè)項目控制等相關(guān)規(guī)定。通過單位層面、業(yè)務(wù)層面、財務(wù)層面建立健全內(nèi)部控制，促使單位整體內(nèi)部控制管理體系更加完善和嚴謹。

（三）加強預(yù)算管理控制

事業(yè)單位應(yīng)當建立和完善預(yù)算編制、執(zhí)行等預(yù)算管理制度，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動幾乎都是在預(yù)算經(jīng)費有保證的基礎(chǔ)上開展的，加強預(yù)算管理控制是事業(yè)單位管理的根本。因此，事業(yè)單位必須充分認識到預(yù)算管理的重要性，特別是在預(yù)算收入、支出方面，應(yīng)該更加科學，態(tài)度更加嚴謹。對于預(yù)算編制應(yīng)當更加精確、明細，預(yù)算支出更是要經(jīng)細致到每一個項目的各個階段，這些都需明明白白體現(xiàn)在預(yù)算報表上。對于預(yù)算編制的審核，財務(wù)部門要根據(jù)業(yè)務(wù)進展情況，嚴格把關(guān)，逐筆對照，要做到能夠分辨出哪些是必須的預(yù)算開支，哪些是不必要的預(yù)算開支，并且做到嚴格控制不必要的預(yù)算開支。在預(yù)算的執(zhí)行過程中，財務(wù)部門也要參與進去，做到事前有計劃，事中有控制，事后有總結(jié)，建立預(yù)算結(jié)果進行分析評價機制，提高預(yù)算編制的科學性、準確性，從而發(fā)揮財務(wù)在預(yù)算編制過程中的積極作用，提高財務(wù)內(nèi)部控制水平。

另外，對于加強預(yù)算管理各個環(huán)節(jié)的控制，在單位各部門開始編制預(yù)算環(huán)節(jié)前，首先組織學習預(yù)算編制規(guī)范，編制程序、編制依據(jù)，制定并討論編制大綱，編制責任落實到人。并對預(yù)算編制的合規(guī)性、合理性、科學性進行論證，針對單位業(yè)務(wù)流程，業(yè)務(wù)方向，組織部門進行有效溝通，認真學習預(yù)算編制方法，結(jié)合單位業(yè)務(wù)實際，統(tǒng)籌細化編制預(yù)算，確保編制數(shù)據(jù)準確，完整。

另一方面在預(yù)算的執(zhí)行過程中，單位需嚴格按照財政部門批復(fù)的預(yù)算，合理，有計劃地安排各項支出，確保嚴格高效地執(zhí)行預(yù)算。首先，預(yù)算執(zhí)行應(yīng)當申請控制，單位應(yīng)當根據(jù)已批復(fù)的預(yù)算指標提出申請，不得超指標額度申請;其次，預(yù)算執(zhí)行審核和審批控制，單位先提出預(yù)算指標使用計劃申請由上級主管部門審核，再由財政部門按規(guī)定進行審批并下達指標;最后預(yù)算執(zhí)行資金支付控制，在資金支付環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)事項的報銷憑證經(jīng)審核崗位進行審核后，由出納崗位依據(jù)資金管理制度辦理具體的資金支付業(yè)務(wù)。

（四）內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合

事業(yè)單位應(yīng)當建立內(nèi)部審計和外部監(jiān)督相結(jié)合的制度，單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)審機構(gòu)與外部的審計監(jiān)督部門組成事業(yè)單位的監(jiān)督機制。事業(yè)單位建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，需明確各部門職責和權(quán)限 ，確保內(nèi)部監(jiān)督檢查工作渠道暢通，另外，在設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督環(huán)節(jié)時，應(yīng)注意其相對獨立性，不相融崗位分開，不能使具體組織工作人員再去監(jiān)督其工作效果，同時，還要發(fā)揮本單位紀檢部門的工作成效。制定職責權(quán)限，確保內(nèi)部監(jiān)督部門履行監(jiān)督職責，單位的所有工作人員都在內(nèi)部監(jiān)督范圍之內(nèi)，受其監(jiān)督。由于事業(yè)單位使用的主要是公共資源，應(yīng)當依法自覺接受外部監(jiān)督，外部監(jiān)督對事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立和實施將起到重要的保障作用。加強單位的內(nèi)外監(jiān)督加強，定期或不定期進行有效溝通，加強信息互通有無，建立嚴謹、科學的內(nèi)外監(jiān)督制度，增強嚴肅性和權(quán)威和威懾力，從而提高事業(yè)單位內(nèi)部控制和執(zhí)行效果。

四、結(jié)語

完善的內(nèi)控制度可以為單位提供高質(zhì)量的會計信息，有效保護單位資金運作和國有資產(chǎn)完整，提高資源使用效率和經(jīng)濟效益的重要作用。事業(yè)單位必須不斷完善內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新財務(wù)內(nèi)控制度、加強內(nèi)部監(jiān)督力度、重視內(nèi)部審計監(jiān)督，充分的發(fā)揮內(nèi)部控制對事業(yè)單位管理的促進作用，從而使事業(yè)單位健康良性可持續(xù)發(fā)展。

（作者單位：河南畜牧規(guī)劃設(shè)計研究院）