個人所得稅制度與征管問題研究

趙曉飛

近年來隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，個人所得稅制度也發(fā)生了一定程度的變化，但是隨著個人所得稅制度的創(chuàng)新，也就導(dǎo)致了一系列稅收征管問題的發(fā)生，對于我國稅務(wù)體制也造成了較大沖擊，針對這一情況，還需要我國相關(guān)政府部門能夠加強對個人所得稅制度以及征管問題的研究力度，在結(jié)合了公民自身角度基礎(chǔ)上，給予合理的稅務(wù)征管意見。

稅收作用在于為國家財政提供充足資金，也是我國開展各項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要資金來源。只有做好稅收管理工作，才能夠促進國家的穩(wěn)步發(fā)展，對于人們?nèi)粘Ｉ钏降奶嵘灿兄匾饬x。同時，在切實有效的個人所得稅制度的作用下，能夠為納稅工作高效開展提供制度保障，并通過對征管問題處理方面的思考，這樣才能夠滿足人們的生活跟生產(chǎn)需求，對于我國社會的全面進步與發(fā)展有著重要意義。

一、新個人所得稅內(nèi)容

（一）稅制公平

我國自2019年1月1日起實施新個人所得稅之后，將個人所得稅的起征點確定為每月5000元，在結(jié)合個人工資、勞務(wù)、薪酬與特許權(quán)收入合并征稅，隨后按照“綜合所得”項目征稅。近年來我國社會經(jīng)濟得到了非常迅速的發(fā)展，公民收入也朝著多樣化的趨勢進行發(fā)展，而不再是單一的工薪所得。針對多種途徑收入的居民，在既有的稅法要求下，實際繳納的稅款少于收入途徑較為單一的居民，致使高收入群體納稅金額反而比較少，這也就難以滿足稅務(wù)體制公平公正的實際需求。

（二）降低中低層稅負(fù)

在新稅制實施之后，對于稅率與距中也進行了部分修改優(yōu)化，就三擋低稅率3%、10%、20%的極距進行了擴大，縮小了25%稅率的極距。在此期間，調(diào)整工作實際作用的充分發(fā)揮，有利于減輕中低收入居民稅負(fù)，也能增強他們在費用支出過程中的抵稅效果，且在專項附加扣除項目的配合作用下，給予了不同納稅人實的家庭情況更多考慮，確保了稅收政策執(zhí)行狀況良好性，能夠減輕納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。在專項附加扣除中包含有子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款等多項支出，這樣不僅能夠保障公民自身權(quán)益，還能夠彰顯出稅制公平。

（三）強化稅務(wù)監(jiān)管力度

在新稅制的改革過程中，依舊采用的是自己申報以及代扣代繳兩種稅務(wù)模式，在以往的個人稅務(wù)政策中，多是由公民自覺參與到納稅工作中，一些公民個人的納稅積極性不足，外加上稅務(wù)部門在稅務(wù)稽核以及個人財產(chǎn)登記方面沒有形成相應(yīng)規(guī)章制度，也就導(dǎo)致了納稅人逃稅等問題出現(xiàn)。在新個人所得稅法中還增添了反避稅條款，就個人在財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等避稅行為起到了一定的監(jiān)管效果，對于稅收制度落實效果的提升也有著積極意義。

在新個人所得稅法中主要以中國公民身份證號碼作為納稅人識別號，有著身份明確唯一的特征，對于個人所得稅監(jiān)督力度也得到了顯著加強。實踐中采用身份注冊的方式，能夠使金融機構(gòu)更好地發(fā)揮自身在稅務(wù)機關(guān)日常工作開展中的協(xié)助作用，更好地了解納稅人的真實情況，高效地完成他們在不同方面的業(yè)務(wù)辦理工作效率，為稅務(wù)機關(guān)提供納稅人的生活情況跟基本信息，從而對避稅行為起到了良好的規(guī)范跟管理效果。

二、現(xiàn)階段個人所得稅征管中存在的問題

（一）納稅意識比較差

在個人所得稅征管工作中還存在有比較多的問題，而納稅人的納稅意識不強烈，也是影響到個人所得稅制度落實效果的重要問題，并且容易導(dǎo)致漏稅以及偷稅等一系列行為出現(xiàn)，對于各項稅負(fù)征管工作的開展造成了一定阻礙。在日常生活中很多人對于納稅的重要性并沒有充分的認(rèn)知，多是認(rèn)為納稅會導(dǎo)致自身的收入降低，并且會影響到自己的經(jīng)濟效益，也就不愿意主動參與到納稅征管工作中。此外我國稅負(fù)部門在征管工作開展中還存在有比較嚴(yán)重的空缺情況，對于征管工作的后續(xù)開展也就產(chǎn)生了比較大的影響。

（二）懲罰措施欠缺

目前在稅收征管工作中并沒有進行嚴(yán)格懲罰措施的制定，很多納稅人在繳稅過程中還會去尋找制度上的缺陷，也就容易產(chǎn)生逃稅行為，對稅收征管工作效率、落實效果等造成了不同程度的影響。同時，由于既有的稅法在個人逃稅方面的懲戒力度有待提高，難以真正地體現(xiàn)出與之相關(guān)的警示效果。這也是導(dǎo)致一些稅收征管問題發(fā)生的重要原因。在社會中目前還沒有形成良好的納稅氛圍，很多納稅人為了一己私利，沒有嚴(yán)格遵循個人所得稅制度進行繳稅工作，對于我國社會經(jīng)濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展也就造成了比較大的阻礙。

三、強化個人所得稅征管問題的具體策略

（一）加強對個人所得稅的宣傳工作

為了促進個人所得稅征管工作的有序開展，我國相關(guān)政府部門還要進一步加強對個人所得稅的宣傳工作，就個人所得稅的征收法律法規(guī)以及懲罰機制進行宣傳，并且要讓公眾們明確合法繳稅對于自身以及社會發(fā)展的重要性，只有這樣才能夠讓公眾們積極參與到個人所得稅征管工作中，對自身行為進行約束，并且認(rèn)真履行自身的納稅義務(wù)，對于逃稅避稅問題也能夠起到良好的規(guī)避效果。在個人所得稅宣傳工作開展過程中，相關(guān)稅務(wù)單位要根據(jù)稅收標(biāo)準(zhǔn)和要求，再結(jié)合個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，進行宣傳內(nèi)容的編輯，在顯眼的地方張貼與宣傳。

此外稅務(wù)部門還要加強對媒體的深度合作，并且可以通過微信公眾號以及微博等平臺，就個人所得稅繳納義務(wù)以及征管控制措施進行積極宣傳。因此，要讓人們對個人所得稅的意義跟重要性有清晰的認(rèn)知，并能夠嚴(yán)格按照個人所得稅制度合法進行納稅，對于個人所得稅制度的落實有著重要意義。

（二）以家庭為納稅主體

新稅制在專項附加扣除中對子女教育、贍養(yǎng)老人等方面雖然優(yōu)先考慮了家庭要素，但是納稅人依舊可以通過個人名義開展納稅工作，而不是將家庭中所有成員作為一個整體進行納稅。在新稅制下雖然無法實現(xiàn)對不同家庭情況的準(zhǔn)確反映，在不同收入結(jié)構(gòu)的家庭中，導(dǎo)致了一些稅收優(yōu)惠政策的作用無法充分發(fā)揮出來。在收入結(jié)構(gòu)查一下，部分家庭有著贍養(yǎng)老人的負(fù)擔(dān)，但是部分家庭沒有該方面的負(fù)擔(dān)，在專項附加稅中扣除“納稅人贍養(yǎng)兩個及以上老人時，不得按照老人人數(shù)進行加倍扣除?！边@樣能夠讓贍養(yǎng)更多老人的家庭能夠得到一定的稅收優(yōu)惠政策，減輕個體的納稅負(fù)擔(dān)。因此在新個人所得稅制度中，通過以家庭為主體納稅制度的構(gòu)建，能夠?qū)彝サ氖杖肭闆r、費用負(fù)擔(dān)等因素進行綜合性的考慮，隨后在量能納稅這一公平原則基礎(chǔ)上，結(jié)合納稅人自身的負(fù)擔(dān)壓力進行納稅金額的適當(dāng)扣除，這樣也能夠?qū)彝サ馁狆B(yǎng)負(fù)擔(dān)起到良好的減輕效果，對于個人所得稅制度中以人為本理念的發(fā)揮也有著重要意義。

（三）提升稅收征管質(zhì)量

稅制改革能夠在維持公民正當(dāng)權(quán)益基礎(chǔ)上，促進我國經(jīng)濟發(fā)展水平進一步提升。但是在新個人所得稅制度中對與之相關(guān)的工作質(zhì)量提出了更高要求，加上不同制度配合使用的影響，導(dǎo)致稅務(wù)工作人員在實踐中的整體工作量有所增加，需要他們保持高度的責(zé)任感，就納稅人每項收入來源的準(zhǔn)確性以及專項附加扣除信息的真實性進行精準(zhǔn)判斷，才能夠確保個人所得稅征管工作的有序開展。因此征管部門相關(guān)工作人員還需要加強對新稅收制度的學(xué)習(xí)力度，不斷提升自身的專業(yè)能力跟綜合能力，確保自身具備有良好的職業(yè)素養(yǎng)跟道德素養(yǎng)。為了保障新稅收制度的順利實施，稅務(wù)部門還要不斷提升自身的個人所得稅征管工作，構(gòu)建相關(guān)的稅務(wù)征管制度，加強對稅收流程的檢查力度，促進稅收檢查質(zhì)量以及檢查效率進一步提高，這樣才能夠保障新個人所得稅制度的落實效果，對于我國稅務(wù)工作的有序開展也有著重要意義。

（四）完善相應(yīng)懲罰制度

在對個人所得稅制征管過程中的懲罰制度進行完善跟優(yōu)化過程中，還需要就偷稅漏稅行為的界限進行明確，為稅收征管部門后續(xù)工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。因此我國稅務(wù)機關(guān)還要進一步完善自身的獎懲制度，對于偷稅漏稅個體要依法進行嚴(yán)格處罰，這樣才能夠?qū){稅人行為起到良好的約束效果。為了達(dá)到這一效果，稅收征管人員還要在結(jié)合實際個人所得稅制度落實效果基礎(chǔ)上，對不同行為之間的界限問題進行分析，對不同行為的懲罰力度進行明確，這樣才能夠督促所有個體積極參與到納稅活動中，認(rèn)真履行自身的納稅義務(wù)。

首先要明確界定偷稅漏稅行為在法律上的規(guī)定，以免出現(xiàn)無法準(zhǔn)確用法律來衡量的行為，這樣才能夠?qū){稅人的偷稅漏稅問題起到良好的威懾效果。在此基礎(chǔ)上還要對偷稅漏稅的個體經(jīng)濟單位以及財務(wù)人員進行懲罰，獎勵舉報偷稅漏稅行為，規(guī)范市場行為，降低人為因素對于偷稅漏稅懲罰所造成的影響，這樣才能夠讓稅法的公正性以及嚴(yán)肅性充分發(fā)揮出來，促進個人所得稅制度征管水平進一步提高。

（五）提高公民納稅意識

我國屬于人口大國，不同地區(qū)的經(jīng)濟水平以及教育水平還存在著非常大的差異性，部分收入水平比較低的公民甚至沒有繳納過任何稅費，造成這一現(xiàn)象發(fā)生的主要原因在于公民自身的納稅意識不強。在我國新個人所得稅征管制度落實過程中，也就需要將公民納稅意識的提升作為重要工作內(nèi)容，并對現(xiàn)有的個人稅制度征管問題進行不斷改進與優(yōu)化。

要想加強公民的納稅意識，除了依靠國家稅務(wù)制度的改革跟優(yōu)化之外，還要采取相關(guān)的對策。首先要對傳統(tǒng)的稅收條律進行革新和完善，使人們的法律意識得到進一步提高，這樣也能夠讓所有公民們都能夠認(rèn)知到納稅工作的重要性。此外要加大對逃稅避稅行為的懲處力度，對公民納稅行為進行規(guī)范化管理，這樣才能夠讓所有公民都真正了解到稅收征管制度的重要性，并且愿意主動參與到個人所得稅制度的征管工作中，對于我國稅收管理水平的提升也有著重要意義。

四、結(jié)語

個人所得稅制度關(guān)系到國家的根本利益，對于我國社會經(jīng)濟的發(fā)展也有著重要意義，并且直接影響到人們的日常生活質(zhì)量。近年來隨著我國新個人所得稅制度的推行，在稅務(wù)征管工作中還彰顯出來了比較多的問題，并直接影響到我國稅收管理水平。因此稅收征管人員還要深入到生活實踐中，通過充分調(diào)研考察的方式，進行個人所得稅制度的不斷優(yōu)化與完善，這樣才能夠保障個人所得稅制度的有序落實，對于稅收征管工作的順利開展也有著重要意義。本文主要就新個人所得稅內(nèi)容進行闡述，隨后就個人所得稅制度征管工作中存在的具體問題以及應(yīng)對策略進行了闡述，希望能夠為相關(guān)稅務(wù)部門提供一些理論上的幫助。

（作者單位：赤峰市三座店水庫管護中心）