關(guān)于企業(yè)成本管理的探討

方芳

【摘? 要】成本管理是預(yù)算管理和績效管理的前提，企業(yè)需要正確地將成本進(jìn)行分類、計(jì)量和歸集。恰當(dāng)?shù)某杀竟芾碇贫瓤梢詭椭髽I(yè)提升運(yùn)營效率和業(yè)務(wù)績效，同時(shí)企業(yè)的流程改善、突破和優(yōu)化與成本管理密不可分。另外，管理者需要令客戶對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)滿意，并且有效控制各項(xiàng)成本。企業(yè)成本管理不是單純地降低成本，而是通過利用成本分析工具，有效地管理和規(guī)劃資源，進(jìn)而提高總體運(yùn)營效率，保證企業(yè)總體績效的持續(xù)改善。論文通過成本計(jì)算制度的制定方法和業(yè)務(wù)流程改善分析技術(shù)兩方面對(duì)成本管控進(jìn)行探討。

【Abstract】Cost management is the premise of budget management and performance management. Enterprises need to correctly classify， measure and collect costs. Proper cost management system can help enterprises to improve operational efficiency and business performance. At the same time， the process improvement， breakthrough and optimization of enterprises are inseparable from cost management. In addition， managers need to make customers satisfied with the products and services， and effectively control the costs. Enterprise cost management is not simply to reduce costs， but through the use of cost analysis tools， effective manage and plan the resources， and then improve the overall operational efficiency， ensure the continuous improvement of the overall performance of the enterprise. This paper discusses the cost control through the formulation method of cost calculation system and the analysis technology of business process improvement.

【關(guān)鍵詞】成本管理;成本控制;成本計(jì)算制度;業(yè)務(wù)流程績效分析;內(nèi)部控制

【Keywords】cost management; cost control; cost calculation system; performance analysis of business processes; internal control

【中圖分類號(hào)】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2021）03-0025-02

1 成本計(jì)算制度的制定方法

成本計(jì)算方法有很多種，這要求企業(yè)選擇一種或者多種計(jì)算方法來確定企業(yè)的成本，通過對(duì)成本計(jì)算方法的選擇形成企業(yè)的成本計(jì)算制度。制定成本計(jì)算制度可以通過以下三種方法：分批成本法、分步成本法和作業(yè)成本法。

1.1 分批成本法

分批成本法是將企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本通過直接或間接的方法分配到具體的產(chǎn)品或服務(wù)。分批成本法根據(jù)不同的客戶要求生產(chǎn)不同的產(chǎn)品或提供不同的服務(wù)，生產(chǎn)存在不連續(xù)性，一個(gè)訂單完成了可能會(huì)開始生產(chǎn)一個(gè)與前訂單完全不同的訂單，由于產(chǎn)品的明顯不同，產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的原材料和直接人工也會(huì)有差異，可能需要建立很多工單及相應(yīng)的領(lǐng)料單或派工單等，而且都是臨時(shí)的。一般不會(huì)共享生產(chǎn)線和人工團(tuán)隊(duì)。分批法一般按工單確定批次，確定這些批次的直接成本，包括直接材料和直接人工，然后確定和批次相關(guān)的間接成本費(fèi)用，加總后得到該批次的總成本。分批成本法可以準(zhǔn)確地反映特定批次的成本和利潤，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)提供有效的數(shù)據(jù)支持，該方法使用靈活，可以融合多種計(jì)算方法，如實(shí)際成本法、正常成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法等，但是對(duì)于大規(guī)模生產(chǎn)同質(zhì)產(chǎn)品的狀況不適用。

1.2 分步成本法

計(jì)算總成本，由于銷售價(jià)格是按照訂單結(jié)算，因此很容易計(jì)算毛利，根據(jù)單位成本來計(jì)算存貨。分批法如果分批成本法是“個(gè)性化定制”，那么分步成本法就是“批量化生產(chǎn)”。分步成本法適用于大批量多步驟生產(chǎn)，適用于重復(fù)流程或自動(dòng)化程度較高的流程。分步成本法可以確保在每一個(gè)期間可以獲得及時(shí)準(zhǔn)確的成本信息。

分步成本法是以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本對(duì)象的成本計(jì)算方法，通過流程或部門來歸集產(chǎn)品或服務(wù)成本，將成本分配到大量近似產(chǎn)品中。需要當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)量，直接成本和轉(zhuǎn)換成本的發(fā)生量，單位原材料成本和單位轉(zhuǎn)換成本，當(dāng)期轉(zhuǎn)出成本和當(dāng)期期末存貨成本等因素來計(jì)算當(dāng)期的成本。分步成本法十分適用于高度重復(fù)性的流水加工作業(yè)，按部門核算成本的方式可以為各部門管理人員在控制本部門的成本方面提供數(shù)據(jù)支撐，但是不適用于定制和個(gè)別訂單的生產(chǎn)。對(duì)于大多數(shù)公司，需要同時(shí)采用分批成本法和分步成本法。

1.3 作業(yè)成本法

作業(yè)成本法是基于作業(yè)消耗資源這一假設(shè)來將成本分派給相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù)。作業(yè)成本法是在經(jīng)營活動(dòng)的基礎(chǔ)上，產(chǎn)生成本的原因來自于作業(yè)，即活動(dòng)，活動(dòng)越多，成本消耗就越大。作業(yè)成本法是將產(chǎn)品經(jīng)過的每一步成本都算入產(chǎn)品的成本，而不是靠整體分?jǐn)偂Ｗ鳂I(yè)成本法操作步驟如下：首先，有效辨別作業(yè)成本。編制作業(yè)列表，通過作業(yè)列表劃分若干作業(yè)中心。其次，將發(fā)生的各項(xiàng)成本分配到作業(yè)。明確資源成本動(dòng)因與作業(yè)之間的因果關(guān)系，如人事作業(yè)與雇員數(shù)量、人事作業(yè)與工作時(shí)間、安裝作業(yè)與安裝時(shí)間、機(jī)器運(yùn)行與作業(yè)機(jī)器工時(shí)、生產(chǎn)訂單作業(yè)與訂單量、一般管理作業(yè)與價(jià)值創(chuàng)造等。最后，將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

作業(yè)成本法適用于產(chǎn)品多樣化、流程復(fù)雜的企業(yè)。作業(yè)成本法核算出來的成本比傳統(tǒng)成本分配方法核算出來的成本準(zhǔn)確，作業(yè)成本法可以用于戰(zhàn)略決策，可以進(jìn)行管理績效評(píng)估、盈利能力評(píng)估流程分析、定價(jià)分析等。但并不是所有的間接成本都能跟特定成本動(dòng)因相關(guān)聯(lián)，而且開發(fā)和維護(hù)作業(yè)成本系統(tǒng)需要大量的時(shí)間和成本，信息量大也可能讓管理層無法找到重點(diǎn)。

2 業(yè)務(wù)流程改善分析技術(shù)

業(yè)務(wù)流程改善分析技術(shù)分以下幾個(gè)方面探討：價(jià)值鏈分析、標(biāo)桿分析和作業(yè)管理法等。

2.1 價(jià)值鏈分析

價(jià)值鏈分析是指通過對(duì)企業(yè)內(nèi)外部信息的收集、評(píng)價(jià)和傳遞進(jìn)行分析的過程。通過這些分析為管理者提供可以保持競爭優(yōu)勢(shì)的信息，幫助管理者作出對(duì)企業(yè)未來有利的決策。價(jià)值鏈分析關(guān)注企業(yè)的總價(jià)值鏈，找出各個(gè)鏈條能夠使企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢(shì)并創(chuàng)造未來的增值機(jī)會(huì)。它關(guān)注整個(gè)價(jià)值鏈的每一個(gè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)內(nèi)部通過降低成本及差異化分析，進(jìn)而增加產(chǎn)品的吸引力，提升企業(yè)競爭力。在企業(yè)外部，尋找價(jià)值鏈條上中下游的機(jī)會(huì)，沿價(jià)值鏈條擴(kuò)大企業(yè)競爭力。

價(jià)值鏈分析可以通過以下步驟實(shí)現(xiàn)：第一，分析企業(yè)內(nèi)部成本，分析企業(yè)內(nèi)部成本和企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的過程。由于每個(gè)企業(yè)的創(chuàng)造過程不同，價(jià)值鏈分析就不存在標(biāo)準(zhǔn)的分析模板;確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟某杀?確定各項(xiàng)業(yè)務(wù)價(jià)值形成過程的成本動(dòng)因;確定價(jià)值形成過程之間的聯(lián)系;評(píng)估獲得各項(xiàng)成本優(yōu)勢(shì)的機(jī)會(huì)。第二，分析企業(yè)內(nèi)部差異，分析對(duì)企業(yè)影響較大的內(nèi)部差異因素。分析企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造過程，制定可提升企業(yè)價(jià)值的差異化戰(zhàn)略;確定適合企業(yè)可持續(xù)的差異化戰(zhàn)略。第三，分析垂直鏈，包括行業(yè)中所有上游和下游價(jià)值創(chuàng)造過程，可以識(shí)別對(duì)競爭優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)的關(guān)鍵和非關(guān)鍵活動(dòng)。分析行業(yè)價(jià)值鏈并對(duì)價(jià)值創(chuàng)造過程分?jǐn)偝杀臼杖爰百M(fèi)用;識(shí)別每個(gè)價(jià)值創(chuàng)造過程的成本動(dòng)因;評(píng)估獲得可持續(xù)競爭優(yōu)勢(shì)的機(jī)會(huì)。

2.2 標(biāo)桿分析

標(biāo)桿分析是以同行最優(yōu)水平為標(biāo)桿，與本企業(yè)各因素對(duì)比。同行最優(yōu)水平可以是財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，也可以是非財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)桿分析通過對(duì)最優(yōu)水平的分析，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，確定適合企業(yè)發(fā)展的流程，進(jìn)一步有效地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。標(biāo)桿分析可以和流程分析配合使用，有助于企業(yè)更好地確定評(píng)估組織效益、效率和適應(yīng)性的各項(xiàng)指標(biāo)。具體操作方法如下：首先，選擇項(xiàng)目，并確定優(yōu)先級(jí)。確認(rèn)實(shí)施標(biāo)桿分析的各個(gè)領(lǐng)域及優(yōu)先級(jí)，確定標(biāo)桿分析結(jié)果的使用者和使用者用途。其次，組建團(tuán)隊(duì)。建立標(biāo)桿分析團(tuán)隊(duì)。再次，記錄工作流程。確定標(biāo)桿分析指標(biāo)，研究與標(biāo)桿對(duì)應(yīng)的內(nèi)部流程。然后研究并確定同類最優(yōu)績效，確定數(shù)據(jù)收集方法，確定標(biāo)桿企業(yè)，收集標(biāo)桿的績效數(shù)據(jù)以及其績效促成因素。再然后實(shí)施分析，找到差距。確定當(dāng)前的績效差距，分析導(dǎo)致當(dāng)前差距和未來差距的原因，預(yù)測(cè)未來可以實(shí)現(xiàn)的績效。最后，提出建議并實(shí)施，重新確定標(biāo)桿。向管理者匯報(bào)分析結(jié)論和行動(dòng)計(jì)劃，得到管理層認(rèn)同后，確定具體績效目標(biāo)，根據(jù)目標(biāo)實(shí)施行動(dòng)，行動(dòng)后評(píng)估目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)進(jìn)度，必要時(shí)修正目標(biāo)，重新設(shè)定標(biāo)桿。

2.3 作業(yè)管理法

作業(yè)管理法是一種成本管理方法，而作業(yè)成本法是一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法為其提供用于成本動(dòng)因分析、作業(yè)分析及績效評(píng)估的相關(guān)數(shù)據(jù)。作業(yè)管理法側(cè)重于作業(yè)管理，將作業(yè)管理視為提升企業(yè)價(jià)值的途徑。作業(yè)管理法關(guān)注企業(yè)未來，以變化為導(dǎo)向，最大限度避免不必要的成本，使現(xiàn)有資源得到最有效的利用。它能夠幫助企業(yè)制定更好的決策，持續(xù)地改善企業(yè)績效，提高總資源使用效益。

在作業(yè)管理法下，企業(yè)不同時(shí)期，側(cè)重點(diǎn)是不同的。成長期的企業(yè)，需要對(duì)非增值工作進(jìn)行重新整合，改善業(yè)務(wù)流程和作業(yè);平穩(wěn)期的企業(yè)，需要確定非增值成本，消除成本動(dòng)因，改進(jìn)業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)或服務(wù)類型;萎縮期的企業(yè)，可以消減各項(xiàng)成本，精簡組織機(jī)構(gòu)和裁員;特殊時(shí)期如受產(chǎn)能限制期，分析企業(yè)各項(xiàng)成本，制定并完善產(chǎn)品類型或服務(wù)類型。

作業(yè)管理法是個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，在這過程中不斷維持企業(yè)的競爭優(yōu)勢(shì)，它有效地消除了企業(yè)的非增值作業(yè)，把更多的資源分配給可以帶來更多增值的作業(yè)，有效提高企業(yè)流程效率，不斷為企業(yè)尋找降低成本和增加價(jià)值的機(jī)會(huì)，從戰(zhàn)略上改變了管理層的關(guān)注重點(diǎn)，企業(yè)可以將績效評(píng)估與作業(yè)成本法結(jié)合，為采用作業(yè)成本法提供了有效的激勵(lì)機(jī)制。但是作業(yè)管理法耗時(shí)耗錢，需要通過成本績效分析確定是否值得使用，并且作業(yè)管理法無法形成對(duì)外報(bào)告，需要各部門用其他方法編制對(duì)外報(bào)表，加大各部門工作量。

企業(yè)可以根據(jù)自身狀況，結(jié)合使用上述分析技術(shù)。

【參考文獻(xiàn)】

【1】楊曄.財(cái)務(wù)報(bào)告、規(guī)劃、績效與控制[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2017.