商業(yè)銀行中的全面成本管理探索

摘? 要：在市場(chǎng)化運(yùn)營(yíng)模式下，商業(yè)銀行只有實(shí)行全面成本管理，才能實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置并具備足夠競(jìng)爭(zhēng)力?；趯?duì)全面成本管理理念及其實(shí)踐意義的闡釋，分析了商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀，探索通過構(gòu)建全面成本管理體系，改進(jìn)成本核算方法不科學(xué)、成本分析和控制機(jī)制不完善、績(jī)效考評(píng)不規(guī)范等問題，在實(shí)施全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上，對(duì)所有業(yè)務(wù)流程和各類產(chǎn)品的成本進(jìn)行全面核算、科學(xué)分析和全程控制。

關(guān)鍵詞：全面成本管理;問題分析;優(yōu)化策略;商業(yè)銀行

引言：

相比于傳統(tǒng)的成本管理理念，全面成本管理要求企業(yè)所有部門和員工參與到成本控制過程中，依托科學(xué)的成本預(yù)算、核算方法和信息技術(shù)應(yīng)用，動(dòng)態(tài)預(yù)測(cè)、分析、核算各運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的成本，將直接、間接和中間環(huán)節(jié)成本合理分配到特定產(chǎn)品或作業(yè)流程中，從不同角度分析價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)資源利用效率和企業(yè)價(jià)值的最大化。鑒于商業(yè)銀行金融產(chǎn)品多樣化、服務(wù)內(nèi)容復(fù)雜化的趨勢(shì)，有必要引入全面成本管理理念，以實(shí)現(xiàn)對(duì)資源耗費(fèi)、產(chǎn)出過程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，不斷優(yōu)化業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、提升競(jìng)爭(zhēng)力。

一、商業(yè)銀行實(shí)行全面成本管理的意義

近年來，商業(yè)銀行之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，衡量競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果的重要指標(biāo)之一便是利潤(rùn)，而節(jié)約成本就是增加利潤(rùn)的體現(xiàn)。因此，重視成本管理，優(yōu)化資源配置，實(shí)施科學(xué)、合理的全面成本管理對(duì)商業(yè)銀行的競(jìng)爭(zhēng)起到至關(guān)重要的作用，是增加經(jīng)營(yíng)績(jī)效和提升管理水平的重要舉措。全面成本管理要求商業(yè)銀行所有業(yè)務(wù)部門和員工參與其中，動(dòng)態(tài)收集、匯總各業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和信息，為成本核算和分析提供具有時(shí)效性的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，并且根據(jù)分析結(jié)果優(yōu)化成本控制措施。因此，實(shí)行全面成本管理可以動(dòng)態(tài)監(jiān)控商業(yè)銀行的價(jià)值創(chuàng)造過程，對(duì)資源的投入產(chǎn)出進(jìn)行實(shí)時(shí)分析，對(duì)照預(yù)算管理目標(biāo)和發(fā)展規(guī)劃，對(duì)已有運(yùn)營(yíng)策略和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，有助于進(jìn)一步提升競(jìng)爭(zhēng)力[1]。此外，基于全面成本管理，可以將商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的成本費(fèi)用精確計(jì)算、合理分配至特定產(chǎn)品、服務(wù)或業(yè)務(wù)流程中，客觀評(píng)估業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和資源配置的合理性，便于找到降低成本的切入點(diǎn)，提高成本管理的有效性。

二、商業(yè)銀行成本管理現(xiàn)狀

（一）管理理念落后，成本控制手段單一

在商業(yè)銀行的現(xiàn)行成本管理模式下，大部分員工對(duì)成本管理的認(rèn)知停留在根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和往期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)估算產(chǎn)品成本、核算已發(fā)生的成本費(fèi)用、減少各環(huán)節(jié)費(fèi)用支出層面，缺乏價(jià)值鏈分析和全過程成本控制意識(shí)。首先，由于受到傳統(tǒng)成本管理理念的影響，商業(yè)銀行各業(yè)務(wù)部門普遍認(rèn)為成本管理屬于財(cái)務(wù)部門職能范疇，在產(chǎn)品研發(fā)和提供金融服務(wù)的過程中，欠缺成本管理意識(shí)。在落實(shí)成本控制目標(biāo)的過程中，也無法形成部門間的協(xié)同;其次，商業(yè)銀行在尋求降低成本時(shí)，往往只著眼于費(fèi)用支出控制，針對(duì)特定產(chǎn)品或服務(wù)的成本核算、分析沒有細(xì)化到所有環(huán)節(jié)，無法找到降低成本的最有效途徑。

（二）成本核算方法不科學(xué)

精確核算各類產(chǎn)品和所有業(yè)務(wù)流程的成本，是優(yōu)化成本控制策略的前提。但目前商業(yè)銀行所采用的成本核算方法大多不夠科學(xué)，雖然大部分商業(yè)銀行都已經(jīng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)相關(guān)措施對(duì)成本進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖蚱浞椒ê图夹g(shù)仍不成熟，尤其是間接成本和各種中間業(yè)務(wù)流程成本的計(jì)算和分?jǐn)偅狈茖W(xué)、合理的分配依據(jù)，無法對(duì)所有成本費(fèi)用進(jìn)行規(guī)范化的計(jì)算和分?jǐn)偅瑢?dǎo)致其結(jié)果應(yīng)用程度不高，不能滿足全面成本管理的需要。

（三）缺乏動(dòng)態(tài)成本分析控制機(jī)制

商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)成本的發(fā)生是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，要想實(shí)現(xiàn)既定管理目標(biāo)，必須掌握各部門、崗位以及具體產(chǎn)品的成本變化情況，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際成本偏離控制目標(biāo)的情況，采取合理的措施加以糾正。但由于成本管理理念、核算方法相對(duì)落后，部分商業(yè)銀行沒有構(gòu)建起動(dòng)態(tài)的成本分析和控制機(jī)制，未能實(shí)時(shí)掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)和產(chǎn)品的實(shí)際成本，無法保證成本控制措施的有效性。此外，由于成本管理制度存在一定缺陷，使得財(cái)務(wù)和各業(yè)務(wù)部門的成本管理職權(quán)不明，無法為實(shí)施成本核算提供可靠的基礎(chǔ)信息，成本分析結(jié)果也難以及時(shí)反饋和有效利用。

（四）成本管理不全面

商業(yè)銀行在日常成本管理中，偏重于對(duì)運(yùn)營(yíng)成本的管理，而對(duì)其他成本，如資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本重視不足。首先，隨著市場(chǎng)利率化改革的深入，對(duì)商業(yè)銀行的定價(jià)能力提出了新挑戰(zhàn)，如何提高定價(jià)能力降低自身資金成本，如何通過對(duì)利率變化趨勢(shì)的預(yù)測(cè)調(diào)整自身產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，做好利率市場(chǎng)化下的成本管理，是商業(yè)銀行將面臨的新問題;其次，商業(yè)銀行面臨日趨嚴(yán)格的監(jiān)管，資本管理、中間業(yè)務(wù)收費(fèi)等都有嚴(yán)格的政策監(jiān)管，在嚴(yán)格的監(jiān)管下商業(yè)銀行需更深入的挖掘各項(xiàng)成本空間，才能利用已有的資源創(chuàng)造更高的價(jià)值;最后，商業(yè)銀行作為經(jīng)營(yíng)貨幣的特殊企業(yè)，流動(dòng)性管理能力，資產(chǎn)、負(fù)債規(guī)模管理能力也是成本管理的一部分。大多數(shù)商業(yè)銀行仍存在被征收流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)成本，以及資金短缺時(shí)不得不向市場(chǎng)拆借高成本資金作為補(bǔ)充的情況。

（五）成本管理績(jī)效考評(píng)不規(guī)范

規(guī)范的績(jī)效考核評(píng)價(jià)能夠客觀反映各成本管理主體的履職狀況，有助于保障商業(yè)銀行成本管理計(jì)劃的落實(shí)。但在實(shí)踐中，由于全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制機(jī)制不夠完善，導(dǎo)致商業(yè)銀行的現(xiàn)行績(jī)效考核指標(biāo)設(shè)置、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)罰措施不夠合理，無法反映各部門及崗位的資源投入產(chǎn)出率，不利于激勵(lì)相關(guān)主體強(qiáng)化成本控制意識(shí)。體現(xiàn)為針對(duì)各業(yè)務(wù)部門的成本績(jī)效考核指標(biāo)具有局限性，僅能控制一般性的費(fèi)用支出，沒有針對(duì)特定產(chǎn)品和服務(wù)設(shè)定成本核算和控制指標(biāo)。此外，在獎(jiǎng)罰標(biāo)準(zhǔn)和具體措施方面，側(cè)重于對(duì)業(yè)務(wù)指標(biāo)的考核評(píng)價(jià)，不利于激勵(lì)員工主動(dòng)參與成本管理[2]。

三、落實(shí)全面成本管理的有效策略

（一）提升全員成本管理意識(shí)

針對(duì)商業(yè)銀行員工欠缺成本控制意識(shí)、成本管理理念落后的問題，應(yīng)通過強(qiáng)化培訓(xùn)加以改善。首先，結(jié)合當(dāng)前商業(yè)銀行運(yùn)營(yíng)環(huán)境特點(diǎn)，對(duì)各業(yè)務(wù)部門管理崗位人員進(jìn)行必要培訓(xùn)，強(qiáng)化其成本控制意識(shí)的同時(shí)，宣傳價(jià)值鏈分析、全面成本管理等理念;其次，針對(duì)落實(shí)全面成本管理的要求，在完善相關(guān)制度、明確所有員工成本控制職責(zé)的基礎(chǔ)上，對(duì)全員進(jìn)行成本管理知識(shí)和技能培訓(xùn)。促使商業(yè)銀行不同業(yè)務(wù)部門間形成協(xié)作關(guān)系，配合完成作業(yè)成本核算的數(shù)據(jù)采集、指標(biāo)構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)對(duì)所有業(yè)務(wù)流程中價(jià)值轉(zhuǎn)化過程的有效控制，準(zhǔn)確識(shí)別低效和無效投入，不斷提高資源投入產(chǎn)出比。

（二）優(yōu)化成本核算方法和指標(biāo)體系

為了準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品成本、客觀評(píng)估已有業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)的合理性，商業(yè)銀行應(yīng)優(yōu)化成本核算方法，圍繞作業(yè)成本核算構(gòu)建和完善相關(guān)指標(biāo)體系。首先，針對(duì)銀行自身業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，分別以各種金融產(chǎn)品、不同類型客戶或部門、崗位為核算對(duì)象，構(gòu)建相應(yīng)的成本計(jì)算、分析指標(biāo)體系。運(yùn)用作業(yè)成本法計(jì)算各業(yè)務(wù)流程中的資源耗費(fèi)、價(jià)值轉(zhuǎn)化數(shù)據(jù)，全面核算相應(yīng)的成本指標(biāo)，作為制定預(yù)算計(jì)劃、動(dòng)態(tài)分析運(yùn)營(yíng)成本、考核各部門及崗位績(jī)效的依據(jù);其次，鑒于商業(yè)銀行金融產(chǎn)品和服務(wù)類型的多樣化，應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)和市場(chǎng)環(huán)境變化，對(duì)已有的成本核算指標(biāo)進(jìn)行優(yōu)化，以滿足動(dòng)態(tài)調(diào)整成本管理策略的需要;最后，應(yīng)加快科技信息投入，完善管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)建設(shè)，提高其成本分?jǐn)偟目茖W(xué)性、合理性，提高其結(jié)果的應(yīng)用程度。建立適合商業(yè)銀行自身的全面管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，包含運(yùn)營(yíng)成本、資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本在內(nèi)的全面成本管理系統(tǒng)。

（三）完善成本管理制度，落實(shí)全面預(yù)算管理

為了確保全面成本管理理念的落實(shí)，有必要完善商業(yè)銀行現(xiàn)行管理制度。首先，以實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合、把成本控制融入所有業(yè)務(wù)流程為目標(biāo)，整合現(xiàn)有的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)管理制度，明確各部門及崗位的成本核算、分析、控制職能，促使相關(guān)人員主動(dòng)參與基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集、落實(shí)成本控制措施;其次，為了實(shí)現(xiàn)全過程成本管理，應(yīng)落實(shí)全面預(yù)算管理[3]。把成本控制指標(biāo)合理分配到商業(yè)銀行各部門及崗位，為動(dòng)態(tài)分析成本、調(diào)整管理策略、執(zhí)行績(jī)效考核評(píng)價(jià)制度創(chuàng)造條件。

（四）關(guān)注各方面成本管理，建立全面性成本管理理念

商業(yè)銀行的全面成本管理，不僅是傳統(tǒng)意義上的運(yùn)營(yíng)費(fèi)用管理，還需重視其他成本管理，如資金成本、風(fēng)險(xiǎn)成本、資本成本的管理。首先，適應(yīng)利率市場(chǎng)化下定價(jià)管理、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理，培養(yǎng)專業(yè)化人才提高利率預(yù)測(cè)能力，提升指標(biāo)計(jì)算的準(zhǔn)確率和頻率，從而提高定價(jià)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理水平。其次，注意操作風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等風(fēng)險(xiǎn)管理，滿足監(jiān)管各方要求，實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性、安全性、效益性均衡。最后，重視資本結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。負(fù)債端需減少高成本負(fù)債，資產(chǎn)端需關(guān)注不同行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、授信客戶資質(zhì)，提高資本成本精細(xì)化管理能力。

（五）優(yōu)化成本管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制

在優(yōu)化成本核算方法、完善全面成本管理制度的基礎(chǔ)上，必須對(duì)商業(yè)銀行成本管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制進(jìn)行相應(yīng)的優(yōu)化，使之能夠客觀反映各主體的工作績(jī)效，也為改進(jìn)成本控制措施提供依據(jù)。一方面，結(jié)合新的成本預(yù)算、核算指標(biāo)體系，完善成本管理績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，為落實(shí)成本分析、評(píng)價(jià)制度打下基礎(chǔ)。另一方面，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)于在創(chuàng)新成本控制方法、落實(shí)成本管理目標(biāo)過程中表現(xiàn)良好的部門及個(gè)人，應(yīng)給予必要獎(jiǎng)勵(lì)，達(dá)到激勵(lì)全員參與成本管控、落實(shí)全面成本管理理念的目的。

四、結(jié)束語

在商業(yè)銀行外部運(yùn)營(yíng)環(huán)境不斷變化、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)漸趨激烈的背景下，唯有實(shí)行全面成本管理，才能基于科學(xué)的成本核算和價(jià)值鏈分析，準(zhǔn)確識(shí)別業(yè)務(wù)活動(dòng)中的低效和無效環(huán)節(jié)，找到降低各項(xiàng)成本的有效途徑，實(shí)現(xiàn)資源投入產(chǎn)出率最大化的同時(shí)，不斷優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、提升金融服務(wù)品質(zhì)。

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作者簡(jiǎn)介： 段曉莉（出生年1987-），性別女，民族漢，籍貫：云南，職稱：中級(jí)會(huì)計(jì)師，學(xué)位/學(xué)歷：本科 /學(xué)士。