論企業(yè)所得稅的改革與發(fā)展

芮麗

摘 要：新的企業(yè)所得稅法在我國(guó)的實(shí)施已有數(shù)年，它為國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)帶來(lái)了一系列積極的影響，所得稅制在各級(jí)政府宏觀調(diào)控中的作用也越來(lái)越大，所得稅在我國(guó)經(jīng)濟(jì)與稅收發(fā)展中的重要性日益顯現(xiàn)。但隨著互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展，電商、互聯(lián)網(wǎng)金融等產(chǎn)物應(yīng)運(yùn)而生，其特有的商業(yè)模式，導(dǎo)致稅源具有隱匿性，傳統(tǒng)的稅收征管方式難以做到準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地掌握涉稅信息。因此，本文根據(jù)基層稅收管理實(shí)踐，試圖從分析目前企業(yè)所得稅的逃稅現(xiàn)象、優(yōu)惠政策和征管中存在的問(wèn)題入手，提出相應(yīng)的發(fā)展建議，力求使企業(yè)所得稅稅收管理體制與我國(guó)整個(gè)稅收管理體系相協(xié)調(diào)，與中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)相匹配。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅; 改革;存在問(wèn)題;發(fā)展建議;大數(shù)據(jù)

一、我國(guó)企業(yè)所得稅改革的背景和意義

（一）研究背景

改革開(kāi)放后，國(guó)有企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)等不斷注入新鮮血液，在利民優(yōu)化的國(guó)家政策下迅速發(fā)展，并在發(fā)展的過(guò)程中經(jīng)歷了多次經(jīng)濟(jì)改革，例如投融資體制和國(guó)有企業(yè)都發(fā)生了巨大的變化。與此同時(shí)，新的矛盾開(kāi)始出現(xiàn)，根據(jù)立法級(jí)次的不同，全國(guó)人民代表大會(huì)負(fù)責(zé)制定外資稅法，內(nèi)資稅法由國(guó)務(wù)院制定，但不同性質(zhì)企業(yè)的股份交叉、難以獨(dú)立控制，必須建立新的統(tǒng)一的稅法替代原有內(nèi)資稅法和外資稅法，減少不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛，維護(hù)市場(chǎng)環(huán)境的和諧發(fā)展。

（二）研究意義

1.企業(yè)所得稅以法令形式給予了法律效力，國(guó)家為企業(yè)提供長(zhǎng)治久安的生存環(huán)境需要企業(yè)納稅保障國(guó)家財(cái)政收入，強(qiáng)制性規(guī)定了企業(yè)的義務(wù)和責(zé)任，讓避稅、逃稅、漏稅的違法行為有法可依，有法可懲。

2.稅法的存在不僅可以調(diào)整國(guó)家與企業(yè)之間的財(cái)務(wù)分配，也為企業(yè)內(nèi)部的收入來(lái)源提供硬性規(guī)定，使得各個(gè)企業(yè)依法納稅的同時(shí)也為其提供統(tǒng)一的、公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

3.新企業(yè)所得稅本著保護(hù)環(huán)境、發(fā)展新能源、扶持弱勢(shì)群體、鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)業(yè)和公益事業(yè)的原則，宏觀調(diào)控企業(yè)的生產(chǎn)、流通、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。

4.有利于完善我國(guó)稅制的不足問(wèn)題，豐富稅制內(nèi)容。世界經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展不僅給企業(yè)提供了多種機(jī)會(huì)，也伴隨著一系列經(jīng)濟(jì)適應(yīng)問(wèn)題，新稅法的改革符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的必然性，只有科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩惙ú拍芙o國(guó)家、給人民帶來(lái)長(zhǎng)治久安。

二、企業(yè)所得稅的概念

企業(yè)所得稅，是指對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)外中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他創(chuàng)收組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的所得稅。征收對(duì)象主要包括轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、租金所得、利息收入所得、接受社會(huì)捐贈(zèng)所得和其他經(jīng)營(yíng)所得。

三、企業(yè)所得稅政策存在的問(wèn)題

（一）收入成本核算不真實(shí)導(dǎo)致逃稅

1.企業(yè)隱瞞或少報(bào)、不報(bào)收入

例如，將自產(chǎn)、外購(gòu)的貨物作為投資給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、分配給股東或投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人，應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入;銷(xiāo)售原材料、低值易耗品等周轉(zhuǎn)材料的，屬于其他業(yè)務(wù)收入;以物易物、以物償債應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。但企業(yè)實(shí)際操作時(shí)，為了逃避繳納稅款而不計(jì)入收入。

2.多計(jì)成本費(fèi)用

例如，發(fā)出材料的成本計(jì)算方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。計(jì)算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，須經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)。有些企業(yè)在計(jì)算成本時(shí)，故意變更計(jì)算方法，多計(jì)成本，減少利潤(rùn)。

為達(dá)到當(dāng)期扣除的目的，將應(yīng)計(jì)入成本的支出處理成計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。例如，廠房建造期間，企業(yè)將應(yīng)計(jì)入房屋成本的利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，導(dǎo)致當(dāng)期成本增加，會(huì)計(jì)利潤(rùn)減少，從而逃避稅款。

（二）稅收優(yōu)惠政策中存在的問(wèn)題

1.關(guān)于可行的所得稅優(yōu)惠目錄

當(dāng)前國(guó)家稅務(wù)總局、財(cái)政部以及國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)暫時(shí)只出臺(tái)了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，其他優(yōu)惠稅收項(xiàng)目執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的制訂工作還在進(jìn)行當(dāng)中。由于政策的實(shí)施具有過(guò)渡性，所以稅收優(yōu)惠的福利政策對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)宛如空設(shè)，這對(duì)國(guó)家公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以及環(huán)保節(jié)能生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展有著極為不利的影響。

2.有關(guān)固定資產(chǎn)加計(jì)扣除政策的銜接問(wèn)題

新稅法表明，若企業(yè)固定資產(chǎn)在加速折舊的過(guò)程中因各種原因受限，通過(guò)折舊年限的降低是重要的解決方案。雖然新稅法已經(jīng)規(guī)定了企業(yè)固定資產(chǎn)可以通過(guò)縮短折舊年限方法來(lái)加快折舊速度，但是此項(xiàng)規(guī)定的具體實(shí)施范圍尚不明確，不具備可操作性。

（三）企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題及成因

1.征納雙方職業(yè)素養(yǎng)有待提高

（1）納稅人和會(huì)計(jì)人員的素養(yǎng)有待提高

隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，新興產(chǎn)業(yè)層出不窮，行業(yè)分工越加細(xì)化，各類(lèi)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的計(jì)算和納稅調(diào)整也更加繁瑣困難，財(cái)務(wù)人員對(duì)此更是難以準(zhǔn)確把握，計(jì)算和申報(bào)中容易出現(xiàn)偏差、錯(cuò)誤，加重了企業(yè)納稅成本、稅務(wù)負(fù)擔(dān)。一方面，納稅人仍舊欠缺依法納稅的意識(shí)，遵法從法的觀念仍然不強(qiáng)，在實(shí)際征管中以各種手段阻礙企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)核算，企圖通過(guò)造假賬或鉆征管的空子人為調(diào)控企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果來(lái)從中加大核算難度，減少稅額從而獲取不正當(dāng)利益;另一方面主要體現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力上，不少會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)熟練度和專業(yè)度有所欠缺，對(duì)稅法政策和會(huì)計(jì)制度之間的區(qū)別不能很好的分辨，易造成核算不實(shí)、申報(bào)不實(shí)的漏洞，增加了征管難度。

（2）稅務(wù)人員綜合業(yè)務(wù)水平有待提高

稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力亟待提高。雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)有針對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行一些財(cái)務(wù)和所得稅的專業(yè)培訓(xùn)，但所得稅制度本身比較復(fù)雜，辦稅流程也較為繁瑣，導(dǎo)致稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)仍然不能滿足工作需求，在實(shí)際工作中仍然存在不少紕漏。在實(shí)際辦稅過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)稅務(wù)干部本身在系統(tǒng)內(nèi)部有職責(zé)權(quán)限，卻不知如何操作處理，嚴(yán)重影響辦稅進(jìn)度和效率。因此亟需培養(yǎng)更多掌握最新稅會(huì)制度及知識(shí)的骨干稅務(wù)人員。

2.企業(yè)清算的所得稅申報(bào)問(wèn)題

新企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)按照清算流程依法將其所有資產(chǎn)與各項(xiàng)稅費(fèi)、資產(chǎn)凈值等差值視為清算后的所得收入。依據(jù)稅法第五十五條：注銷(xiāo)登記的企業(yè)需要在進(jìn)行登記流程前，預(yù)先依法繳納企業(yè)所得稅并按照清算流程向其所在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法申報(bào)。在我國(guó)稅法制度的改革中，由于長(zhǎng)期存在部分法律條文不明確，部分繳納稅法細(xì)則不完善的問(wèn)題，使得部分稅法清算存在漏洞。）在我國(guó)歷來(lái)的清算征管規(guī)定中，由于缺少明確的清算步驟細(xì)則導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)沒(méi)有在清算過(guò)程中提交詳細(xì)的清算報(bào)告，阻礙了正常的清算流程以及監(jiān)管部門(mén)的及時(shí)監(jiān)管，變相導(dǎo)致了企業(yè)在清算注銷(xiāo)時(shí)稅收流失問(wèn)題等。

3.信息數(shù)據(jù)采集、應(yīng)用水平不足

近年來(lái)，隨著物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)金融等電子商務(wù)的飛速發(fā)展，一方面，智能化、無(wú)紙化、無(wú)界化的的特性較大地提高了交易服務(wù)的效率。但另一方面，也存在一定隱患，就稅源而言，因?yàn)槠潆[蔽性、交叉性、流動(dòng)性的特點(diǎn)，使得采集網(wǎng)絡(luò)交易信息以及追蹤核查交易過(guò)程等的難度大大增加。

隨著稅務(wù)行政審批制度改革的深化，對(duì)企業(yè)所得稅涉稅事項(xiàng)由審批全部改為備案申報(bào)事項(xiàng)，更加有利于形成寬松的市場(chǎng)秩序。但同時(shí)要防范企業(yè)所得稅后續(xù)管理不足、數(shù)據(jù)利用效率不高、納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息不對(duì)稱、稅收人力資源短缺、人員素質(zhì)能力培訓(xùn)等問(wèn)題，這些問(wèn)題的存在容易導(dǎo)致放與管的脫節(jié)，造成管理的真空地帶和死角，一定程度上增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)所得稅的改革與發(fā)展建議

（一）加強(qiáng)逃稅現(xiàn)象的治理

1.加強(qiáng)誠(chéng)信納稅意識(shí)

普遍開(kāi)展稅法宣傳，樹(shù)立稅收法制觀念，提高納稅遵從度和自豪感，營(yíng)造誠(chéng)信納稅良好氛圍。全面貫徹依法治稅方針，大力宣傳稅法，提高納稅人的依法納稅意識(shí)，結(jié)合實(shí)際，創(chuàng)新宣傳方式，積極開(kāi)展稅收宣傳活動(dòng)。

2.加強(qiáng)稅源管理

加強(qiáng)稅源分析，開(kāi)展納稅評(píng)估。開(kāi)展稅源相關(guān)性分析是稅收征管的基礎(chǔ)性工作。建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)，建立科學(xué)的稅收收入質(zhì)量評(píng)估體系，整合稅收征管各個(gè)環(huán)節(jié)的征管數(shù)據(jù)，形成統(tǒng)一的涉稅電子信息數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)納稅人數(shù)據(jù)“一戶式”存儲(chǔ)和綜合應(yīng)用。同時(shí)通過(guò)納稅評(píng)估，分行業(yè)確定納稅人的監(jiān)控指標(biāo)體系，全面綜合地對(duì)納稅人申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性進(jìn)行綜合評(píng)定，提高稅源監(jiān)控質(zhì)量。橫向比較同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)，分析數(shù)據(jù)，以此為政府決策、稅務(wù)部門(mén)和納稅人管理提供參考。

（二）加緊優(yōu)惠政策享受條件的制定

1.加快相關(guān)政策出臺(tái)的同時(shí)要與新稅法優(yōu)惠配套

盡快明確原優(yōu)惠政策的有效期和時(shí)效性。例如在新優(yōu)惠政策出臺(tái)前經(jīng)批準(zhǔn)已享受企業(yè)所得稅減免政策的企業(yè)，原減免政策未到期，在新政策出臺(tái)后，該如何銜接過(guò)渡。盡快制定相關(guān)的優(yōu)惠判定標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)應(yīng)對(duì)新稅法工作中的重難點(diǎn)和亟需解決明確的有關(guān)事項(xiàng)，讓基層稅務(wù)工作人員操作處理時(shí)有章法可以依照。

2.出臺(tái)符合當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的相關(guān)優(yōu)惠政策和判定標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)化現(xiàn)有優(yōu)惠政策，以便于基層在操作時(shí)有章法可以依照。例如，促進(jìn)對(duì)節(jié)能環(huán)保、新能源、新材料等新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠制定的細(xì)化;認(rèn)定和管理開(kāi)發(fā)新技術(shù)等工藝的辦法，研發(fā)費(fèi)用的支出范圍等;制定詳細(xì)的相關(guān)條例來(lái)確保資源綜合利用政策的有效性，收入核算、計(jì)量方法都需要納入制訂優(yōu)惠目錄的考慮范圍。

3.由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)的高速發(fā)展，產(chǎn)品設(shè)備更新?lián)Q代較快，急需出臺(tái)符合當(dāng)前行業(yè)特點(diǎn)和要求的加速折舊實(shí)施范圍，提高可操作性。

（三）加強(qiáng)對(duì)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用和對(duì)新企業(yè)所得稅的征收管理

1.企業(yè)所得稅征管質(zhì)量應(yīng)進(jìn)一步提高

（1）進(jìn)一步強(qiáng)化稅源監(jiān)控，夯實(shí)征管基礎(chǔ)。一、加大征管力度。在較大的市、縣、區(qū)成立專門(mén)用于征收企業(yè)所得稅的部門(mén)，招納培養(yǎng)稅務(wù)干部;二、強(qiáng)化納稅人財(cái)務(wù)核算管理，可以通過(guò)加大監(jiān)管處罰力度、加快社會(huì)信用機(jī)制建設(shè)等方式。三、利用網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)加強(qiáng)信息化建設(shè)，及時(shí)、準(zhǔn)確、有效的信息能為企業(yè)所得稅的征管減少不必要的糾紛，使得征管效率大大提高。

（2）進(jìn)一步強(qiáng)化法治觀念，增強(qiáng)稅企雙方遵從意識(shí)。稅收方面的知識(shí)應(yīng)加大宣傳力度，關(guān)于稅收方面的服務(wù)應(yīng)根據(jù)市場(chǎng)需求不斷優(yōu)化。與此同時(shí)加強(qiáng)法制效應(yīng)，利用法律手段強(qiáng)有力地要求納稅人遵紀(jì)守法，現(xiàn)在稅源管理是稅收工作的重點(diǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)結(jié)合新稅法，改變以往固化的稅源管理觀念。

（3）全面培養(yǎng)征稅雙方主客體人員的專業(yè)素養(yǎng)。一方面不斷提高稅務(wù)征收人員，尤其是一線稅務(wù)征收人員的專業(yè)技能培訓(xùn)和理論素養(yǎng)提升，重點(diǎn)做好理論培訓(xùn)與實(shí)際操作相結(jié)合，培養(yǎng)一支專業(yè)過(guò)硬的征收隊(duì)伍。另一方面加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員規(guī)范依法納稅的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多角度、寬領(lǐng)域、全層次的展開(kāi)宣傳工作，使他們能及時(shí)更新稅務(wù)繳納細(xì)則以及法律法規(guī)。同時(shí)要深入基層調(diào)研，及時(shí)了解一線的企業(yè)在繳納企業(yè)所得稅中存在的隱患，在對(duì)重難點(diǎn)問(wèn)題上耐心解答，促進(jìn)企業(yè)繳納所得稅的全過(guò)程順利順暢的進(jìn)行。從納稅人的角度看，應(yīng)對(duì)相關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人根據(jù)需求開(kāi)展不同形式不同內(nèi)容的培訓(xùn)，提高納稅人的財(cái)務(wù)核算能力，提高企業(yè)的繳稅意識(shí)以及繳稅意愿，提高納稅人的主觀能動(dòng)性。

2.填補(bǔ)稅法清算存在的漏洞

明確稅收法律，完善稅法細(xì)則，出臺(tái)詳細(xì)明確的清算步驟細(xì)則和流程，要求企業(yè)在清算過(guò)程中嚴(yán)格按流程執(zhí)行并提交詳細(xì)的清算報(bào)告，以便監(jiān)管部門(mén)及時(shí)監(jiān)管。

3.大數(shù)據(jù)背景下運(yùn)用金稅三期優(yōu)化稅收征管效率

首先，需要提高國(guó)內(nèi)稅務(wù)部門(mén)的整體服務(wù)水平，還需將稅收征管業(yè)務(wù)的操作標(biāo)準(zhǔn)與稅收征管執(zhí)法的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一起來(lái)，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立全面的稅務(wù)信息數(shù)據(jù)庫(kù)，提高稅務(wù)部門(mén)的決策能力，降低納稅人稅收成本。其次，利用智能化網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，使得納稅人可以輕松在線辦理各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)，從而減輕以往納稅人辦理業(yè)務(wù)的繁重手續(xù)，為納稅人提供更高效的服務(wù)。另外，通過(guò)建立這種統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)及平臺(tái)促使政府各部門(mén)之間形成信息的共享機(jī)制，縮短每個(gè)環(huán)節(jié)交接過(guò)程的時(shí)間，提高整體管理效率。這種方式可進(jìn)一步為提高宏觀經(jīng)濟(jì)決策水平和提升稅收管理能力提供更精準(zhǔn)的數(shù)據(jù)支持。

五、結(jié)論及展望

本文首先分析了企業(yè)所得稅的研究背景和意義，針對(duì)舊稅法在過(guò)去施行過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題，進(jìn)行改革，從而有了新企業(yè)所得稅的誕生。但新的企業(yè)所得稅在稅收優(yōu)惠政策、數(shù)據(jù)采集運(yùn)用等方面，依然存在問(wèn)題，所以對(duì)這些問(wèn)題提出了一些建議和參考。

企業(yè)所得稅作為國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配，調(diào)節(jié)企業(yè)收益水平的重點(diǎn)稅種，對(duì)合理配置經(jīng)濟(jì)資源起到重要作用，為企業(yè)營(yíng)造了公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境， 其改革將對(duì)完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制產(chǎn)生重要影響。國(guó)家對(duì)于現(xiàn)行企業(yè)所得稅的施行依然在不斷探索，相關(guān)規(guī)定也在不斷完善。

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