高質(zhì)量發(fā)展下的企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理研究

章濤

摘 要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)為高質(zhì)量發(fā)展階段，在新形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以供給側(cè)改革為主線，堅(jiān)持質(zhì)量與效益并重的原則，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，加速資金回籠，確保企業(yè)資金安全和健康發(fā)展。目前受全球政治經(jīng)濟(jì)與新冠疫情的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)也存在未知的風(fēng)險(xiǎn)，而應(yīng)收賬款作為其中關(guān)鍵的一環(huán)，是防范和化解重大風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和生命力的基礎(chǔ)性工作，更應(yīng)加強(qiáng)重視。原因在于，應(yīng)收賬款在很大程度上只是名義上的收入，如果企業(yè)應(yīng)收賬款余額過(guò)大，則意味著企業(yè)盈利質(zhì)量并不佳。本文根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款管理過(guò)程中存在的不足與問(wèn)題，對(duì)如何加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理進(jìn)行思考與研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè);質(zhì)量;應(yīng)收賬款;內(nèi)控管理

應(yīng)收賬款的使用是一把雙刃劍，從積極的角度來(lái)說(shuō)，它可以增加企業(yè)收入，降低庫(kù)存，但也有明顯的負(fù)面作用，應(yīng)收賬款其實(shí)是企業(yè)自有資金被客戶(hù)無(wú)償占用，因此，企業(yè)持有應(yīng)收賬款是有成本的，而且還存在著或有風(fēng)險(xiǎn)。目前，很多企業(yè)存在著應(yīng)收賬款規(guī)模不斷增大、應(yīng)收賬款占產(chǎn)值比重增加且很多應(yīng)收賬款賬齡偏長(zhǎng)的現(xiàn)象，這些都是企業(yè)應(yīng)收賬款的一些典型特征，很大程度上是跟唯產(chǎn)值的高速增長(zhǎng)需求而忽視企業(yè)發(fā)展質(zhì)量相關(guān)聯(lián)的。

一、企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)控管理方面存在的不足與問(wèn)題

（一）重視程度不足，缺乏系統(tǒng)性質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)，尤其以完成產(chǎn)值業(yè)績(jī)?yōu)橹饕ぷ?，并力求利?rùn)最大化。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，為了提升經(jīng)營(yíng)收入，增加客戶(hù)黏性，不僅會(huì)在價(jià)格上向客戶(hù)提供更多折讓與優(yōu)惠，而且也會(huì)經(jīng)常采取商業(yè)信用的模式吸引客戶(hù)，提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。向客戶(hù)提供賒銷(xiāo)這種商業(yè)信用模式自然會(huì)產(chǎn)生很多的應(yīng)收賬款，而企業(yè)又會(huì)經(jīng)常性忽視預(yù)先對(duì)客戶(hù)進(jìn)行走訪調(diào)查，就會(huì)對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，應(yīng)收賬款的質(zhì)量就缺乏保障。能否收回應(yīng)收賬款，能收回多收應(yīng)收賬款，企業(yè)往往信息不足，沒(méi)有底數(shù)，雖然經(jīng)營(yíng)收入甚至利潤(rùn)增長(zhǎng)很多，但營(yíng)運(yùn)資金卻并未實(shí)質(zhì)上增加，由此，一旦大量應(yīng)收賬款出現(xiàn)久催不結(jié)、甚至成為壞賬，就會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成很大影響，更有可能在出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)導(dǎo)致資金斷鏈。同時(shí)也有企業(yè)存在著應(yīng)收賬款增速遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)的速度，這表明企業(yè)應(yīng)收賬款的質(zhì)量在下降，風(fēng)險(xiǎn)在上升。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度化不足或執(zhí)行力缺失

由于企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通常以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和產(chǎn)品銷(xiāo)售為首要任務(wù)，對(duì)應(yīng)收賬款的管理體系和制度執(zhí)行未予充分重視，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)量管控，導(dǎo)致應(yīng)收賬款盲目增加，賬齡不斷加大，甚至最后形成壞賬，即使最終得以勉強(qiáng)收回，也必然增加不小的應(yīng)收賬款回收成本。還有很多企業(yè)未制定專(zhuān)門(mén)的應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度，缺乏對(duì)應(yīng)收賬款系統(tǒng)性的管理，導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理一團(tuán)亂麻。

（三）企業(yè)沒(méi)有落實(shí)好應(yīng)收賬款的責(zé)任歸屬與嚴(yán)格的審批機(jī)制

因企業(yè)內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行力不足，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)收賬款內(nèi)控管理上權(quán)責(zé)不夠明確，也就無(wú)法構(gòu)建嚴(yán)格的審批規(guī)范和管理流程，在應(yīng)收賬款質(zhì)量管控上也就出現(xiàn)重要缺陷，因此企業(yè)很容易出現(xiàn)一些不應(yīng)該出現(xiàn)的應(yīng)收賬款，也很容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款收不回來(lái)的情況。比如在客戶(hù)進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談合作時(shí)，沒(méi)有明確的責(zé)任人對(duì)賒銷(xiāo)的建立進(jìn)行必要的審核和控制，最終出現(xiàn)損失時(shí)企業(yè)很多時(shí)候又無(wú)法追究相關(guān)責(zé)任。

（四）企業(yè)管理中的關(guān)鍵指標(biāo)體系不健全

很多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中重視產(chǎn)值利潤(rùn)的完成度、產(chǎn)值增長(zhǎng)率、利潤(rùn)增長(zhǎng)率以及單位人均產(chǎn)值等等，卻對(duì)流動(dòng)比率，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率這樣的企業(yè)健康質(zhì)量指標(biāo)未給予足夠的重視，也就很難形成有效的應(yīng)收賬款考核機(jī)制，無(wú)法持續(xù)督促責(zé)任人員加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的質(zhì)量管控。

二、加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理的方法與措施

（一）提升企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力和優(yōu)勢(shì)競(jìng)爭(zhēng)地位

通過(guò)增加核心競(jìng)爭(zhēng)力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，企業(yè)在業(yè)務(wù)合作中就會(huì)顯著抬升自己作為供方的談判地位，減少使用賒銷(xiāo)等信用政策，同時(shí)隨著企業(yè)自身的市場(chǎng)吸引力的增加，需求的不斷增加，盈利規(guī)模也就得以增大，也一定程度上提升盈利質(zhì)量。

（二）提高企業(yè)整體質(zhì)量管控和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量管控和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，加強(qiáng)日常宣貫，企業(yè)各級(jí)負(fù)責(zé)人更應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款質(zhì)量工作，引導(dǎo)全體職工增加應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，充分認(rèn)識(shí)企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款內(nèi)控管理工作的必要性，并主動(dòng)做好應(yīng)收賬款內(nèi)控管理工作，不能僅為了產(chǎn)值、未經(jīng)有效調(diào)查就隨意同意客戶(hù)的賒銷(xiāo)要求，甚至主動(dòng)給予客戶(hù)賒銷(xiāo)。在后期應(yīng)收賬款維護(hù)中，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)賒銷(xiāo)客戶(hù)的日常維護(hù)及風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查，持續(xù)做好應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范工作。

（三）合同簽訂與管理

企業(yè)應(yīng)做好合同簽訂工作，促進(jìn)合作雙方共同遵守好基本的法律法規(guī)和商業(yè)規(guī)則。企業(yè)應(yīng)重視合同條款，特別是交易條件、金額、結(jié)算方式、合同期限、違約條款及爭(zhēng)議處理方式等，以降低應(yīng)收賬款無(wú)法收回的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)建立合同評(píng)審及管理制度，加強(qiáng)對(duì)合同簽訂的審核與管理工作，避免出現(xiàn)不利于企業(yè)自身的法律風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)不必要的損失。

（四）制定適用且可執(zhí)行的應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度

企業(yè)應(yīng)建立完善且適用的應(yīng)收賬款管理制度，這其中包括確定可行的信用政策、必要的賒銷(xiāo)審批制度、規(guī)范的應(yīng)收賬款管理流程，具體來(lái)講有以下內(nèi)容：

1.確立可行的信用政策

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況及客戶(hù)調(diào)查結(jié)果采取可行的信用政策，優(yōu)先采用報(bào)價(jià)折扣與優(yōu)惠券贈(zèng)送的方式，審慎采用信用賒銷(xiāo)方式，對(duì)于金額重大的業(yè)務(wù)，除結(jié)合報(bào)價(jià)折扣與優(yōu)惠券的方式，企業(yè)可適當(dāng)根據(jù)客戶(hù)實(shí)際情況增加采取預(yù)付款和協(xié)議階段付款的方式。對(duì)于能長(zhǎng)期合作的客戶(hù)，可根據(jù)客戶(hù)資信情況建立周期結(jié)算協(xié)議，比如月結(jié)，一旦周期結(jié)算客戶(hù)不能履行好結(jié)清義務(wù)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)給予重視并采取有效監(jiān)管措施。根據(jù)不同客戶(hù)的實(shí)際情況和需求，采取更有利于企業(yè)自身的信用政策，不僅能保障企業(yè)吸引客戶(hù)、增加銷(xiāo)售額，同時(shí)也能最大限度的降低應(yīng)收賬款產(chǎn)生。

2.必要的賒銷(xiāo)審批制度

企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款要加強(qiáng)事前審批工作，嚴(yán)格控制賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生。對(duì)于金額小或零星業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)不采取賒銷(xiāo)方式，對(duì)于金額重大或能長(zhǎng)期合作的業(yè)務(wù)，若客戶(hù)提出賒銷(xiāo)申請(qǐng)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員應(yīng)根據(jù)賒銷(xiāo)審批制度對(duì)客戶(hù)進(jìn)行充分調(diào)查后才能辦理相應(yīng)的書(shū)面申請(qǐng)，并須提供客戶(hù)簽字并蓋章的賒銷(xiāo)申請(qǐng)表、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員提交的客戶(hù)調(diào)查報(bào)告等材料，報(bào)請(qǐng)所在部門(mén)審核并經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。在賒銷(xiāo)申請(qǐng)表上，除要求客戶(hù)填寫(xiě)企業(yè)全稱(chēng)、企業(yè)社會(huì)信用代碼、經(jīng)營(yíng)地址、企業(yè)負(fù)責(zé)人和聯(lián)絡(luò)方式等基本內(nèi)容外，還應(yīng)重點(diǎn)注明賒銷(xiāo)期限、違約責(zé)任、有無(wú)擔(dān)保等。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)確保是在對(duì)申請(qǐng)賒銷(xiāo)的客戶(hù)進(jìn)行充分的資信調(diào)查后作出審批。

3.規(guī)范的應(yīng)收賬款管理流程

企業(yè)應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立流程化、多樣化、多層次的催收機(jī)制，并加強(qiáng)各有關(guān)部門(mén)的聯(lián)動(dòng)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)建立與企業(yè)需求相適應(yīng)的應(yīng)收賬款管理流程，加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的動(dòng)態(tài)管理，建立應(yīng)收賬款賬齡分析與預(yù)警體系，按期向業(yè)務(wù)部門(mén)及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋應(yīng)收賬款明細(xì)情況，并做好回款支持工作。業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的責(zé)任到人管理，建立應(yīng)收賬款定期反饋制度，同時(shí)與財(cái)務(wù)部門(mén)定期開(kāi)展應(yīng)收賬款的核對(duì)工作，組織有效的應(yīng)收賬款催收工作。對(duì)于超期應(yīng)收賬款的催收更應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注，要密集展開(kāi)催收工作，必要時(shí)可采取現(xiàn)金折扣的形式鼓勵(lì)客戶(hù)提前還款，若客戶(hù)確實(shí)存在暫時(shí)的還款困難，可經(jīng)企業(yè)內(nèi)部審批后，采取延后付款的方式，但應(yīng)取得具有法律效力且有嚴(yán)格約定的延期付款承諾書(shū)，對(duì)于惡意拖欠或存在重大還款風(fēng)險(xiǎn)的，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)人員組織，采取電話、郵件及上門(mén)等各類(lèi)方式進(jìn)行催收，保留好催收記錄和有關(guān)材料證據(jù)，積極采取法律途徑維護(hù)自身權(quán)益。

（五）健全應(yīng)收賬款相關(guān)的責(zé)任體系和考核指標(biāo)

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款各階段工作的考核與績(jī)效管理，增加應(yīng)收賬款管理人員的責(zé)任意識(shí)、擔(dān)當(dāng)意識(shí)和大局意識(shí)，保證應(yīng)收賬款的及時(shí)回收。為防止業(yè)務(wù)人員片面追求業(yè)績(jī)而盲目采取賒銷(xiāo)的方式，應(yīng)確立業(yè)績(jī)指標(biāo)完成度和回款完成情況與業(yè)務(wù)人員的薪酬提成相掛鉤的機(jī)制，并把賬款的結(jié)清完成情況作為工作質(zhì)量考核要素納入人事年終評(píng)價(jià)，從而確保業(yè)務(wù)人員明確責(zé)任，牢固樹(shù)立應(yīng)收賬款質(zhì)量管控與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，積極做好未清應(yīng)收款項(xiàng)的催收工作。同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)收賬款管理人員也要建立應(yīng)收賬款考核指標(biāo)，確保其及時(shí)有效地做好應(yīng)收賬款分析管理工作，配合好業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)展應(yīng)收賬款回收工作。

（六）完善企業(yè)信息管理系統(tǒng)

為加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理管控，企業(yè)可根據(jù)自身情況結(jié)合財(cái)務(wù)系統(tǒng)構(gòu)建應(yīng)收賬款管理輔助流程，對(duì)應(yīng)收賬款全流程進(jìn)行節(jié)點(diǎn)化責(zé)任化管理，增強(qiáng)企業(yè)各部門(mén)之間的信息溝通與共享，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)管理。

在具體流程方面，可構(gòu)建賒銷(xiāo)申請(qǐng)信息化審批流程并與財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息反饋通道，也可以根據(jù)需要對(duì)周期性任務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)置，并由系統(tǒng)自動(dòng)從財(cái)務(wù)系統(tǒng)獲取任務(wù)信息后定期向責(zé)任人發(fā)布任務(wù)，如應(yīng)收賬款賬齡明細(xì)公布及超期預(yù)警任務(wù)等。

三、總結(jié)

在競(jìng)爭(zhēng)日趨激勵(lì)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)為增加經(jīng)營(yíng)收入和利潤(rùn)，存在應(yīng)收賬款是十分正常的現(xiàn)象。應(yīng)收賬款是企業(yè)流動(dòng)資金的重要組成部分，因此應(yīng)收賬款管理是企業(yè)不可忽視的重要內(nèi)容。應(yīng)收賬款管控質(zhì)量及其結(jié)構(gòu)能否最優(yōu)化，應(yīng)收賬款能否及時(shí)回收，這關(guān)系到企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的健康流轉(zhuǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)企業(yè)全體職工的應(yīng)收賬款管理理念，制定科學(xué)可行的應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事前、事中和事后全流程管理，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部全系統(tǒng)的協(xié)調(diào)配合和責(zé)任劃分，最大限度降低應(yīng)收賬款回收成本和壞賬風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)謀求更大的經(jīng)濟(jì)效益。

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