工程造價(jià)中虛開列支項(xiàng)審計(jì)管理對策

梁雪 劉宇煬 李昆陽

摘? 要：在工程造價(jià)結(jié)算過程中，施工單位造價(jià)中往往虛開列支部分工程量，達(dá)到提高造價(jià)的目的，增加其企業(yè)的利潤，但在實(shí)際工作中業(yè)主方往往由于工作疏忽造成把關(guān)不嚴(yán)，通過了審核，造成了不必要的損失。本文將實(shí)際工作中的事例一一進(jìn)行剖析，供造價(jià)專業(yè)人員參考。

關(guān)鍵詞：工程造價(jià);虛開列支;審計(jì)

中圖分類號：TU723.3? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?DOI：10.12296/j.2096-3475.2021.07.318

在建設(shè)投資過程中，工程審計(jì)既是對工程造價(jià)的審計(jì)也是對工程責(zé)任的確定，工程審計(jì)伴隨工程建設(shè)期間全過程監(jiān)督，審計(jì)過程對工程質(zhì)、量、價(jià)進(jìn)行全方位的監(jiān)督，已成為控制工程造價(jià)的主要手段，起到了“吹哨人”作用，工程審計(jì)作為第三方做出的審計(jì)結(jié)果，即保證了工程建設(shè)方的權(quán)益也保證了參建方的合理利益，解決了工程竣工造價(jià)標(biāo)、價(jià)不統(tǒng)一的難點(diǎn)，推進(jìn)了建設(shè)投資有序進(jìn)行。

一、工程造價(jià)虛開列支的表現(xiàn)行為

工程造價(jià)虛開列支是指施工企業(yè)通過各種方法增加工程造價(jià)的行為，其主要受企業(yè)追求利潤最大化這一根本動力驅(qū)使，由于其信息不共享、違規(guī)成本低、監(jiān)管漏洞大等原因，造成虛開列支現(xiàn)象屢禁不止，幾乎所有的工程項(xiàng)目都會采取一種或多種方法來獲得更多利益。主要有以下五種表現(xiàn)形式：

一是通過虛增工程量多計(jì)工程款。新建道路工程項(xiàng)目采取虛增道路面積、管道長度、擋土墻鋼筋等工程量多計(jì)工程款;改造道路工程項(xiàng)目采取虛增土方、雨污水管等工程量多計(jì)工程款;綠化工程觸采取虛增綠化、檢查井等工程量多計(jì)工程款;市政道路配套工程采取虛增道路、綠化、土方等工程量多計(jì)工程款。此種方式最常見，工程表面已做，但總是“缺斤少兩”，需要實(shí)地勘測辯真假。

二是通過虛假簽證方式多計(jì)工程款。主要是施工單位編制虛假簽證、監(jiān)理單位未認(rèn)真把關(guān)，甚至施工單位和監(jiān)理單位串通編制虛假簽證，多計(jì)工程結(jié)算價(jià)款。如某施工單位通過辦理虛假工程量簽證，將實(shí)際外運(yùn)距離5公里的土方按外運(yùn)12公里計(jì)價(jià)，將不足1米厚的碎石工程量按2.4米計(jì)價(jià)，虛報(bào)多計(jì)工程款。

三是采取高套定額價(jià)格多計(jì)工程款。主要是施工單位通過套用價(jià)格高的工程消耗量定額或抬高材料價(jià)格多計(jì)工程款。如某學(xué)校項(xiàng)目高套混凝土、運(yùn)距、管道接口定額等方式多計(jì)工程款;高套各類材料價(jià)格多計(jì)工程款。

四是違背合同及計(jì)價(jià)規(guī)范多計(jì)工程款。某工程未按合同約定總價(jià)下浮，稅費(fèi)等未按計(jì)價(jià)規(guī)范執(zhí)行，違規(guī)計(jì)取利潤和規(guī)費(fèi)等方式多計(jì)工程款。

五是虛報(bào)其他成本費(fèi)用。施工單位將已由建設(shè)單位承擔(dān)的費(fèi)用計(jì)入工程價(jià)款，如項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、基本預(yù)備費(fèi)或建設(shè)期貸款利息等，從而提高工程造價(jià)。

二、工程造價(jià)失實(shí)的主要原因

一是項(xiàng)目管理存在信息“孤島”現(xiàn)象，立體監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)尚不完善。當(dāng)前，對政府投資項(xiàng)目負(fù)有管理監(jiān)督職責(zé)的財(cái)政、發(fā)改、規(guī)劃、住建、公共資源交易等部門在各自職權(quán)范圍內(nèi)，履行相應(yīng)環(huán)節(jié)的審批、管理、監(jiān)督職能，各自建有相應(yīng)的信息數(shù)據(jù)平臺，由于未建立數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)通道，這些平臺相互獨(dú)立，各自“閉環(huán)”，如同信息“孤島”。同一項(xiàng)目在不同部門的平臺中的項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目內(nèi)容、項(xiàng)目編號、投資額等基本信息不統(tǒng)一，以及相關(guān)審批、執(zhí)法、監(jiān)督、處理等信息不對稱，極易形成“九龍治水，各管一攤”的局面，這既不利于發(fā)揮監(jiān)管合力和構(gòu)建立體化的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，增加了溝通成本，降低了辦事效率，還容易被施工單位等“鉆空子”。

二是虛增造價(jià)行為追責(zé)問責(zé)難，惡意虛開列支行為成本低。一方面，在單一的工程造價(jià)審計(jì)模式下，建設(shè)單位以審計(jì)機(jī)關(guān)出具的報(bào)告作為結(jié)算工程款依據(jù)，即使施工單位存在惡意虛開列支行為，但由于未造成實(shí)際損失結(jié)果，難以對其進(jìn)行追責(zé)或處罰;另一方面，現(xiàn)有法律法規(guī)并未規(guī)定工程結(jié)算造價(jià)文件需要由相應(yīng)資質(zhì)的造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)或造價(jià)師簽章，審計(jì)機(jī)關(guān)對惡意虛開列支的造價(jià)編制機(jī)構(gòu)或人員難以追責(zé)問責(zé)。

三是施工單位抱有僥幸心理，造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)能力參差不齊。一些施工單位抱著“發(fā)現(xiàn)了無非少賺一點(diǎn)，沒發(fā)現(xiàn)就賺了”的僥幸心理，肆意往工程造價(jià)里虛開列支;一些施工單位為節(jié)省成本，聘請資質(zhì)能力欠缺的工程咨詢機(jī)構(gòu)及人員閉門造車，編制的工程結(jié)算文件脫離項(xiàng)目實(shí)際;有些中介機(jī)構(gòu)及人員缺乏職業(yè)操守，將行業(yè)計(jì)價(jià)規(guī)范拋諸腦后，全憑委托人說多少就是多少，將未施工的內(nèi)容計(jì)入工程造價(jià)，將不應(yīng)辦理簽證的事項(xiàng)辦理簽證，將低品質(zhì)材料按高品質(zhì)材料計(jì)價(jià)，將簡單的工序按復(fù)雜工序計(jì)價(jià)等等，這些是造成政府投資項(xiàng)目造價(jià)失實(shí)的直接原因。

四是建設(shè)施工現(xiàn)場把關(guān)不嚴(yán)，監(jiān)理等單位履職不到位。在建設(shè)項(xiàng)目中，監(jiān)理應(yīng)代表建設(shè)單位履行項(xiàng)目質(zhì)量、安全、計(jì)量等管理職能，但目前普遍存在的問題是，監(jiān)理單位往往派駐一兩個現(xiàn)場監(jiān)理管理幾個甚至數(shù)十個現(xiàn)場，監(jiān)理人員不認(rèn)真記錄監(jiān)理日志甚至照搬照抄施工單位施工日志，而且對施工過程不按規(guī)范記錄、對隱蔽工程不按規(guī)定現(xiàn)場旁站、對施工單位申報(bào)的簽證不實(shí)地復(fù)核、對工程進(jìn)度款不審核把關(guān)等問題普遍存在，造成工程造價(jià)結(jié)算依據(jù)失實(shí)。

五是建設(shè)單位存在“甩手掌柜”心態(tài)，管理主體責(zé)任缺位。投資項(xiàng)目普遍存在違反招投標(biāo)程序、先開工后簽訂合同、合同計(jì)價(jià)方式不明確等問題，為施工單位虛增造價(jià)留下了空間。加上部分建設(shè)單位內(nèi)部未建立審查稽核機(jī)制，未嚴(yán)格按規(guī)定履行工程造價(jià)審核主體責(zé)任，建設(shè)程序不規(guī)范和內(nèi)部監(jiān)督缺位是造成工程結(jié)算造價(jià)失實(shí)的重要原因。

三、對策建議

一是打破信息“孤島”，構(gòu)建項(xiàng)目監(jiān)管“一張網(wǎng)”。要打破部門間信息“孤島”，進(jìn)一步明確項(xiàng)目代碼規(guī)則、代碼錄入方式、完善數(shù)據(jù)接口、確定數(shù)據(jù)規(guī)范等等，以項(xiàng)目統(tǒng)一代碼作為項(xiàng)目唯一身份，進(jìn)行后續(xù)的審批、建設(shè)、監(jiān)管業(yè)務(wù)，各相關(guān)部門必須將項(xiàng)目統(tǒng)一代碼錄入各自的信息管理系統(tǒng)中，使之貫穿項(xiàng)目審批和實(shí)施的全過程。

二是完善內(nèi)審機(jī)制，強(qiáng)化自身功能“免疫力”。對于資源富集、資金密集、項(xiàng)目集中的部門和單位，要盡快成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職審計(jì)人員，加強(qiáng)年度內(nèi)部審計(jì)工作與審計(jì)部門審計(jì)項(xiàng)目的銜接，強(qiáng)化建設(shè)單位自身“免疫”功能，進(jìn)一步壓實(shí)建設(shè)單位工程管理和造價(jià)審核主體責(zé)任，把好項(xiàng)目建設(shè)第一道“關(guān)口”。

在工程造價(jià)審計(jì)過程中，很多虛報(bào)列支的費(fèi)用往往以合法合理的形式出現(xiàn)，我們需要以專業(yè)的知識、翔實(shí)的數(shù)據(jù)和合理的猜想來判斷，做好工程造價(jià)的把關(guān)人，為工程提供互相認(rèn)可的專業(yè)造價(jià)數(shù)據(jù)。

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