中美消費稅的比較與經(jīng)驗借鑒

李宏敏

摘 要：分稅制以來，我國根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要不斷調(diào)整消費稅，使得消費稅的調(diào)節(jié)功能得以不斷強(qiáng)化，并隨著健康、環(huán)保等問題的凸顯，其調(diào)節(jié)功能也有待不斷深化;“營改增”后，事權(quán)與財權(quán)的不對稱問題突出，特別受疫情影響，消費稅首先出現(xiàn)正增長，消費稅收入功能備受關(guān)注。為此，在對比中美消費稅的基礎(chǔ)上，認(rèn)為可以借鑒美國的經(jīng)驗，從收入與調(diào)節(jié)功能發(fā)揮、中央與地方收入歸屬、增值稅與消費稅的協(xié)同作用等三個維度，進(jìn)一步完善我國消費稅改革的基本思路。

關(guān)鍵詞：消費稅;中美;經(jīng)驗借鑒;消費稅改革

中圖分類號：F810.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）09-0102-03

我國消費稅因其選擇性課稅的特性，所以更傾向于調(diào)節(jié)作用。然而，繼“營改增”后，消費稅的收入功能重新得到重視，把消費稅變?yōu)楣蚕矶惖暮袈暡粩唷Ｍ瑫r，隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和社會結(jié)構(gòu)的不斷變化，居民的生活水平不斷提高消費水平升級，可持續(xù)綠色經(jīng)濟(jì)的需求增加，對于環(huán)境和資源的保護(hù)格外引起重視，這對消費稅的調(diào)節(jié)功能提出了進(jìn)一步的要求。一方面，在我國消費稅的中央調(diào)控和地方需求的雙方力量博弈之下，進(jìn)一步增加地方財政收入，將消費稅變?yōu)楣蚕矶惖囊庠冈鰪?qiáng);另一方面，隨著生活水平的改善，消費的奢侈等級升級，消費稅的奢侈和高端品類的課稅范圍應(yīng)做出調(diào)整，以及為了保護(hù)環(huán)境和生態(tài)平衡，但我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍要應(yīng)對的是高污染和高消耗的雙重壓力，對消費稅的環(huán)保功能需求增強(qiáng)。這意味著消費稅下一步改革將要面臨的是，消費稅收入和調(diào)節(jié)功能如何發(fā)揮，以及中央和地方的利益關(guān)系如何兼顧的問題。

中美兩國消費稅在稅制中都占有比較重要的地位，美國歷史悠久制度相對完善，且具有完備的消費稅稅法，同時具有類似于我國選擇性消費稅和增值稅的稅制結(jié)構(gòu)，美國是選擇性消費稅和一般銷售稅的稅制結(jié)構(gòu)。本文主要以選擇性消費稅為重點，通過比較中美兩國消費稅的異同，為完善我國消費稅制度和順利推進(jìn)消費稅改革找到可供借鑒的經(jīng)驗。

一、中美消費稅的比較

本文中的中美消費稅的對比，就是基于兩國選擇性消費稅的比較。選擇性消費稅，是根據(jù)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實狀況和國家的發(fā)展目標(biāo)，對部分商品或服務(wù)進(jìn)行課稅。大體包括：一是為保護(hù)消費者身體健康減少危害而征收的卷煙類、酒類等限制性消費稅;二是為了保護(hù)環(huán)境，減少資源的浪費對燃油類征收的節(jié)約型消費稅;三是為調(diào)節(jié)收入分配，對高檔化妝品等征收的消費稅。具體比較如下：

（一）課稅范圍比較

美國課稅范圍寬，調(diào)節(jié)領(lǐng)域廣。國際上通常情況下把消費稅范圍分為八大類，煙草產(chǎn)品、酒類產(chǎn)品、奢侈品、礦物能源產(chǎn)品、機(jī)動車、污染產(chǎn)品、特定服務(wù)和其他產(chǎn)品。課稅范圍寬窄程度決定消費稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，也會對消費稅的籌集收入功能產(chǎn)生一定影響。

美國的消費稅的課征范圍基本八大類全部包含在內(nèi)同時還包括含糖飲料、奢侈消費服務(wù)等，課稅范圍很寬，對消費結(jié)構(gòu)和消費行為更具有約束性。我國在消費稅的課稅范圍上，則是對身體健康危害較大、環(huán)境污染嚴(yán)重的商品上的限制偏向性較弱。

（二）課稅方式比較

美國消費稅的課征方式主要是價外稅，價外稅會在消費貨物或勞務(wù)過程中分別標(biāo)明價款和稅金，消費者在消費的過程中會根據(jù)自己所繳納稅款與商品真實價格來決定自己是否購買該納稅商品和服務(wù)以及將需要消費的數(shù)量，更直接的調(diào)節(jié)消費者的消費需求。

我國的消費稅是價內(nèi)稅，消費稅變動的傳播途徑是價格，即依據(jù)價格調(diào)整消費，引導(dǎo)消費方向。但基于價內(nèi)稅具有隱蔽性，消費者通常會認(rèn)為只是因為物價的變動導(dǎo)致的價格變化而自行調(diào)整消費需求，并非會意識到是消費稅變化的結(jié)果，以至于淡化了消費者的納稅意識，這將對依法實施稅收管理形成阻礙。

（三）稅收歸屬比較

美國消費稅是三級共享稅，主要體現(xiàn)為消費稅在三級政府間的稅基共享且允許設(shè)置不同的稅率。聯(lián)邦消費稅利率由聯(lián)邦使用國家統(tǒng)一的形式設(shè)置，州和地方根據(jù)各州的法律法規(guī)和當(dāng)?shù)匕l(fā)展需要自行設(shè)置。雖然消費稅是一種調(diào)節(jié)性稅收，但它的收入功能仍然很重要。特別是燃油稅和煙酒類的具有普遍性的消費品，不僅會對消費者的消費習(xí)慣產(chǎn)生影響也可以增加州和地方的財政收入。目前來看，美國消費稅共享稅基的課稅對象有煙草、酒精飲料和汽車燃料。在我國消費稅屬于中央稅，對于大部分課征消費稅的消費品而言，具有分布廣泛和分散性。

二、美國消費稅的經(jīng)驗借鑒與我國的改革目標(biāo)和措施

基于中美兩國消費稅比較，可知我國對于消費稅改革而言仍有很大進(jìn)步空間。特別是在“營改增”以及不斷推行的減費降稅政策后，地方財力缺口不斷加大，地方政府尋找新的稅源來補充財政收入已成為當(dāng)務(wù)之急。因此，改革和完善消費稅具有重要意義。一方面，從中央宏觀調(diào)控的角度，突出消費稅調(diào)控經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境的功能;另一方面，從地方治理角度，重視消費稅籌集財政收入和引導(dǎo)消費者消費行為的功能，這將是未來消費稅改革的重要方向。

（一）美國的經(jīng)驗借鑒與我國消費稅改革的目標(biāo)

一方面，通過對消費稅征稅范圍的調(diào)整，實現(xiàn)消費稅稅收份額的增加。另一方面，通過提高消費稅稅率的檔次，加大消費稅的調(diào)解力度。

1.處理好收入功能與調(diào)節(jié)功能的關(guān)系。迫于財政壓力消費稅的財政收入功能凸顯出來，此時實現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)和籌集收入功能相結(jié)合則是完善消費稅改革的關(guān)鍵。一方面，強(qiáng)化消費稅的籌集財政收入功能，主要體現(xiàn)為對消費稅課稅范圍、環(huán)節(jié)、稅率等方面的調(diào)整和完善，同時基于邊際稅率的調(diào)整發(fā)揮消費稅的調(diào)節(jié)功能;另一方面，把對環(huán)境和身體健康有害的以及不具有普遍性但是比較昂貴的部分商品或服務(wù)納入消費稅的征收范疇，實現(xiàn)消費稅的調(diào)節(jié)和組織財政收入功能的協(xié)同發(fā)力。

2.協(xié)調(diào)中央和地方的利益關(guān)系。主要是把消費稅化為共享稅的考慮，首先，消費稅自身有劃分共享稅的有利因素，就消費稅的征收范圍而言，包含適合也必須應(yīng)該由國家調(diào)控的關(guān)乎環(huán)境和礦物能源產(chǎn)品以及有助于調(diào)節(jié)收入分配的高檔產(chǎn)品的課稅對象，同時也有負(fù)外部性由地方承擔(dān)的煙、酒等日常消費品，以及隨著生活水平提高具有消費普遍性的小汽車、摩托車等?！盃I改增”后，地方財力缺失，消費稅化為共享稅，可以調(diào)整中央與地方的財力分配，增加地方的財政收入。

3.處理好增值稅和消費稅的搭配關(guān)系?；诿绹话沅N售稅和選擇性消費稅稅種搭配的考慮，處理好我國增值稅和消費稅的關(guān)系。增值稅與一般銷售稅具有功能上的相似性，即普遍征收且通過消費反應(yīng)支付能力，主要目的在于籌集財政收入;于消費稅而言，則是除了增加財政收入之外，更偏向在調(diào)控經(jīng)濟(jì)和消費行為方面發(fā)揮更大作用。所以，要注意消費稅和增值稅的搭配，實現(xiàn)作用互補，尤其在消費稅的稅率設(shè)計方面應(yīng)該具有明顯的區(qū)分度凸顯消費稅調(diào)節(jié)目的。

（二）改革措施

1.擴(kuò)大征稅范圍。一方面，基于消費稅功能定位的考慮，延伸調(diào)節(jié)范圍;另一方面，鑒于我國2019[21]號文的規(guī)定，后移消費稅并穩(wěn)步下劃地方補充地方財政收入。然而目前我國消費稅的稅目較少，稅基較窄，亟須調(diào)整消費稅的征收范圍。一是把高端服務(wù)和奢靡性服務(wù)類的消費納入征收范圍。比如從籌集收入和實現(xiàn)收入分配角度，將同屬于高端奢侈性的服務(wù)納入消費稅的課稅范圍，比如高爾夫和高檔美容健身中心、高檔酒店、高級會員俱樂部等;并且從健康消費的角度考慮把高檔歌舞廳、夜總會、游戲廳、高檔桑拿等奢靡性服務(wù)消費納入消費稅的征收范圍。二是把以保護(hù)環(huán)境為目的而應(yīng)該加以限制的消費品納入征稅范圍。隨著國際上對于生態(tài)環(huán)境的重視不斷加強(qiáng)以及我國綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，把不可再生資源產(chǎn)品、對環(huán)境污染影響較大的一次性物品，包括日益嚴(yán)峻的引起白色污染的塑料袋納入環(huán)保類消費稅的課稅范圍，從健康角度考慮把對人體有害物質(zhì)包括甲醛、苯含量較多的家具產(chǎn)品征收消費稅限制其生產(chǎn)和消費。三是將日常消費普遍但是危害性較強(qiáng)的含糖飲料及糖類的消費品納入征稅范圍。因為糖類及含糖類飲料得到醫(yī)學(xué)證實，不僅危害牙齒健康，同時也是誘發(fā)高血糖以及糖尿病的主要誘因。國際上有很多國家多年以前就對糖類及含糖飲料課征消費稅以限制消費，我國也應(yīng)考慮把其納入消費稅的征收范圍，糾正消費者的消費習(xí)慣。

2.課稅方式調(diào)整為價外稅。調(diào)整我國消費稅為價外稅，提高消費稅的透明度，有利于直接引導(dǎo)消費行為和需求偏好的選擇。特別是我國消費稅目前面臨著課稅環(huán)節(jié)調(diào)整，即將部分生產(chǎn)（進(jìn)口）的現(xiàn)行消費稅品目逐漸后移至批發(fā)和銷售環(huán)節(jié)，為保持稅收中性防止廠商隨意提高價格讓消費者承擔(dān)額外的負(fù)擔(dān)，有必要同時調(diào)整消費稅的計征方式為價外稅，實現(xiàn)引導(dǎo)消費的目的。

3.消費稅改為共享稅。美國的選擇性消費稅是共享稅，且一般銷售稅是美國的州和地方稅種，為提高州和地方的財政收入提供保障。為了增加地方財政收入，我國2019年21號文件規(guī)定，將消費稅從中央下劃到地方，消費稅和增值稅同屬流轉(zhuǎn)稅具有獨特的調(diào)節(jié)功能，基于增值稅課稅范圍的普遍性，主要體現(xiàn)為以籌集收入為主。所以相比之下，消費稅的調(diào)節(jié)作用越發(fā)凸顯，為了維持和進(jìn)一步擴(kuò)大消費稅的調(diào)節(jié)范圍以及實現(xiàn)地方財政收入的增加，可以嘗試把消費稅調(diào)整為共享稅。一是稅基共享，比例分成。把地方分布不均衡的消費品，比如奢侈品和高檔化妝品劃分為稅基共享、比例分成的形式。因為地區(qū)間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡性使得不同地區(qū)的消費水平存在較大差異，對于奢侈品類的消費也會有所不同，如果把其作為地方稅會進(jìn)一步擴(kuò)大地區(qū)經(jīng)濟(jì)不平衡，所以把奢侈品和高檔化妝品的消費稅額比例分成，不僅可以起到調(diào)節(jié)收入分配的作用，還可以補充地方財政收入。二是稅基分享，稅基在中央和地方之間進(jìn)行劃分。首先，對于煙酒、小汽車和成品油等消費稅收入份額較多的消費品，可以直接劃分為地方，歸為地方稅。隨著經(jīng)濟(jì)水平的提高以及消費習(xí)慣的改變，煙酒、小汽車和成品油消費普遍增加，一方面，因為在地區(qū)間分布相對較普遍;另一方面，煙酒和小汽車和成品油的消費時對地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)較大，應(yīng)該把這些作為地方稅彌補地方財力并且加強(qiáng)地方市場的運營管理。其次，稀缺性資源和對環(huán)境有害的產(chǎn)品仍為中央稅，如礦物能源產(chǎn)品和一次性木筷、實木地板等，避免地方因惡性競爭增加財政收入為目的對這些消費品形成鼓勵性消費。

4.加快消費稅立法。美國的消費稅具有明顯優(yōu)勢，主要是因為美國有相對完善的消費稅法，對于消費稅的稅收要素相關(guān)要求都有具體的明文規(guī)定。我國消費稅正在嘗試調(diào)整課稅環(huán)節(jié)，但是參考美國消費稅的課稅環(huán)節(jié)，是在美國消費稅法完備的情況進(jìn)行的，美國的稅法明確規(guī)定消費稅的征收對象、課稅環(huán)節(jié)等，在執(zhí)行起來會有章可循，如果我國也要在消費稅的課稅環(huán)節(jié)進(jìn)行調(diào)整以及劃分消費稅的歸屬，消費稅的立法應(yīng)該早日提到日程，為稅制改革保駕護(hù)航。早日提到日程，為稅制改革保駕護(hù)航。

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The Comparison and Experience of Consumption Tax Between China and America

LI Hong-min

（School of Finance and Taxation，Inner Mongolia University of Finance and Economics，Hohhot 010015，China）

Abstract：Since the tax distribution system，China has constantly adjusted the consumption tax according to the needs of economic and social development，making the adjustment function of consumption tax to continue to strengthen，and with the highlighting of health，environmental protection and other issues，its adjustment function also needs to be deepened;After replacing the business tax with a value-added tax，the asymmetry between administrative power and financial power was prominent.Especially under the influence of the epidemic，the consumption tax first showed positive growth，and the revenue function of the consumption tax received much attention.Therefore，on the basis of comparing the consumption tax between China and the United States，we think that we can learn from the experience of the United States，this paper puts forward the basic ideas of further deepening the reform of consumption tax in China from three dimensions：the exertion of income and regulation function，the attribution of central and local revenue，the synergistic effect of value-added tax and consumption tax.

Key words：consumption tax;China and the US;experience for reference;consumption tax reform