分享經(jīng)濟背景下稅收問題研究

茅瀧丹 尹夏楠 王琦（北京聯(lián)合大學(xué)）

■ 引言1

新興經(jīng)濟模式的興起，必然也會帶來相應(yīng)的稅收征管問題，當(dāng)前分享經(jīng)濟相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收狀況不甚理想，僅北京朝陽區(qū)地稅局便查處某直播平臺需補繳稅款約6000萬元（陳兵，程前，2018）。不僅如此，按照公安部統(tǒng)一部署，2020年11月11日，全國首例利用互聯(lián)網(wǎng)共享經(jīng)濟平臺虛開增值稅專用發(fā)票案宣告收網(wǎng)，北京、天津、河北、山東等10省15市同時收網(wǎng)，部、省、市、縣四級聯(lián)動，共出動警力200余名，涉案金額高達13億元。完善分享經(jīng)濟背景下的稅制建設(shè)，提升現(xiàn)有監(jiān)管部門管理監(jiān)督能力，已是發(fā)展社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)的重中之重。

■ 改善稅制的必要性

（一）分享經(jīng)濟已形成巨大稅源

分享經(jīng)濟交易市場在中國已具備一定規(guī)模。根據(jù)《中國分享經(jīng)濟發(fā)展報告2020》公布的數(shù)據(jù)如表1，從2017到2019年，七個領(lǐng)域均呈上升趨勢，其中共享住宿方面增長率最高，增長最為快速，交通出行方面增長率為9%，是七個領(lǐng)域中增長速度最慢的。由此可知，在分享經(jīng)濟方面，雖然相關(guān)稅法還不完善，納稅主體的納稅意識較為薄弱，但已經(jīng)具備了行成巨大稅源的條件。然而，當(dāng)前稅收流失的現(xiàn)象非常普遍，所以完善當(dāng)前針對分享經(jīng)濟的稅制，加強征稅監(jiān)督管理，是增加中國經(jīng)濟收入的重點。

（二）分享經(jīng)濟規(guī)范自身的需要

就以分享經(jīng)濟的代表未改革前的“滴滴打車”為例，行業(yè)準入標準比較低，經(jīng)營方式也不規(guī)范，即只要有一輛私家車，駕駛?cè)擞猩矸葑C，有一定的駕齡，在網(wǎng)站上注冊之后，就可以開展相關(guān)快車或順風(fēng)車等業(yè)務(wù)。入行如此草率，不說稅收流失的問題，更嚴重的已經(jīng)發(fā)生過好幾起刑事案件，不僅讓受害者失去生命，家庭破裂，更是挑戰(zhàn)了社會道德的底線。產(chǎn)品以及服務(wù)質(zhì)量的不到保障，消費者的相關(guān)權(quán)益無法得到保障，這樣的分享經(jīng)濟不僅不能有助于社會的發(fā)展，更是破壞了社會經(jīng)濟行為的風(fēng)氣。

表1 2017-2019年我國分享經(jīng)濟發(fā)展情況（單位：億元）

■ 分享經(jīng)濟背景下存在的稅收問題

（一）相關(guān)稅收法規(guī)不明晰

仍然以滴滴打車為例，多數(shù)網(wǎng)約車經(jīng)營者將網(wǎng)約車業(yè)務(wù)作為自己的副業(yè)，并沒有與平臺簽訂勞動合同，網(wǎng)約車主在獲得收入后，通過支付寶、微信等第三方支付平臺進行提現(xiàn)，網(wǎng)約車公司并沒有為經(jīng)營者繳納個人所得稅，而部分車主也沒有相關(guān)繳稅概念，不會去主動繳納個人所得稅，這就導(dǎo)致了大量的稅額外流。但有可能的是，網(wǎng)約車公司和網(wǎng)約車車主并沒有有意地逃避繳納個人所得稅，只是不知道該通過哪些途徑，繳納多少稅率的稅，或者說網(wǎng)約車等分享經(jīng)濟的公司明確要繳稅，但由于稅法的不明確，他們合理地利用了行業(yè)上尚未完善的漏洞，偷稅漏稅。這就說明了，分享經(jīng)濟具有較強的業(yè)態(tài)融合性（陳宇，李銳，2017），很多業(yè)務(wù)無法從根本上定性到底應(yīng)該適用哪一條稅收法規(guī)，相關(guān)的稅收法規(guī)不明晰，分享經(jīng)濟的企業(yè)無法明確如何繳稅。

（二）納稅主體難以確定

如果想要成為一名滴滴司機，那么需要將自己的身份信息上傳平臺，進行注冊，平臺審核，這樣就完成了所有步驟，就可以接單了。但讓人忽略的是，稱為一名滴滴司機后，就能用自己的私家車獲取合法收入，就是納稅主體人了，可司機沒有相關(guān)的意識，他只是按照平臺的要求完成了注冊，使用了軟件，軟件并沒有提示他擇日去稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)登記，那么滴滴司機的納稅主體是難以確認的。毫無疑問，滴滴司機一個納稅主體，而分享經(jīng)濟涉及的主要交易主體有:資源的供給方、分享經(jīng)濟平臺、第三方支付平臺、資源的需求方（陳宇，李銳，2017）。

圖1 分享經(jīng)濟

因在整個分享經(jīng)濟的交易過程中，第三方支付平臺、分享經(jīng)濟平臺和資源的供給者均獲得合法收益，屬于應(yīng)稅所得，故三者都應(yīng)當(dāng)被認定為納稅主體。但是，由于分享經(jīng)濟的門檻較低，大多分享經(jīng)濟的企業(yè)也沒有做好警醒和提示作用，導(dǎo)致個人納稅主體缺乏意識，主體難明確。

（三）具體稅目難以劃分

分享經(jīng)濟平臺企業(yè)到底是為閑置資源雙方提供平臺建立連接，充當(dāng)中介的作用，還是以平臺實際擁有的商品或服務(wù)來獲利，這很難分割。站在平臺的角度來說，單單充當(dāng)中介的作用無法使公司擁有足夠的資金運行下去，也不符合公司發(fā)展的理念，所以必然會加入不同的業(yè)務(wù)，以求公司的可持續(xù)性發(fā)展。既然這樣，那么企業(yè)納稅時該按照哪個具體的稅目繳納增值稅，很難進行劃分。以滴滴司機為例，上文說到滴滴司機大多是以兼職的形式經(jīng)營網(wǎng)約車服務(wù)，司機沒有與平臺簽訂勞務(wù)合同，這將直接影響司機的勞務(wù)性質(zhì)，司機獲得的合理報酬，該算作 “工資、薪金所得”“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”還是“勞務(wù)報酬所得”，也難以決定。

■ 總結(jié)及完善政策建議

經(jīng)過上文對分享經(jīng)濟背景下的稅收問題的研究，我們得出現(xiàn)下的稅收問題有相關(guān)稅收法規(guī)不明晰、納稅主體難以確定、具體稅目難以劃分以及適用稅率難以選擇等。但是這些問題不是在一朝一夕之間就能完全解決的，針對以上問題，本文提出以下幾點建議：

第一，夯實分享經(jīng)濟的稅收法治基礎(chǔ)。法是治理國家的基本，是現(xiàn)代化的重要標志，應(yīng)當(dāng)不斷推進法制建設(shè)，完善法規(guī)，更具體更人性。具體到國家稅法領(lǐng)域，尤其是新經(jīng)濟形勢下，相關(guān)稅法不完善不變革無異于火中取栗，脫離稅收法治而探討稅收征管現(xiàn)代化無異于舍本逐末(張雷寶,2016)。所以夯實分享經(jīng)濟的稅收法制基礎(chǔ)是完善稅制的前提條件。

第二，更新稅收治理理念，巧用大數(shù)據(jù)。相對于分享經(jīng)濟的海量數(shù)據(jù)資源深度使用的情況而言，稅務(wù)機關(guān)大多停留在傳統(tǒng)業(yè)務(wù)方向，雖然已經(jīng)基本達到了信息化的要求，但仍停留在無紙化和聯(lián)網(wǎng)化階段（陳兵，程前，2018），與分享經(jīng)濟的大數(shù)據(jù)比起來，還是顯得小巫見大巫，針對分享經(jīng)濟的數(shù)據(jù)特征，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)更新稅收治理理念，搭上人工智能的快車，發(fā)展信息管稅，調(diào)控以票控稅的思路，推動我國政府監(jiān)管主體從“電子政務(wù)”向“信息政府”的模式升級。

第三，開發(fā)社會信用征稅體系。由于多數(shù)分享經(jīng)濟從業(yè)者沒有意識有對分享經(jīng)濟的稅收信用管理，因此，要通過政府宣傳，將稅收信用管理深入人心（任峰，2019）。如果大家都能自覺征稅，那么稅收機關(guān)應(yīng)當(dāng)為納稅主體人進行稅務(wù)登記提供便利，促進民眾自覺納稅的積極性，這當(dāng)然是在理想狀態(tài)下的措施。政府應(yīng)當(dāng)督促分享經(jīng)濟的企業(yè)在注冊過程中提醒注冊用戶自覺納稅，依托網(wǎng)絡(luò)平臺運營第三方的技術(shù)優(yōu)勢與獨特地位進行稅收數(shù)據(jù)搜集和稽查獎懲，有效保證稅務(wù)身份真實性，開發(fā)信用管理模式，精確反饋個人信息，使網(wǎng)絡(luò)平臺和稅務(wù)機關(guān)均對其進行有效監(jiān)管。

綜上所述，分享經(jīng)濟已成為當(dāng)前經(jīng)濟運行的一種主要模式，對其稅收問題仍需在探索中不斷創(chuàng)新。在此過程中不僅要加強制度和法律的建設(shè)，還要加強各種科研技術(shù)的研發(fā)，實現(xiàn)收稅的信息化和智能化，進而使我國稅收機制穩(wěn)定運行。