價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵及實(shí)現(xiàn)途徑研究

門皓 蘇曉瑜 馮鑫 李曰春（西京學(xué)院）

■ 引言

隨著我國(guó)改革步伐愈加深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷趨于成熟，與此同時(shí)，國(guó)際環(huán)境的復(fù)雜性不斷加深，中美貿(mào)易摩擦以及新冠肺炎在全球的盛行，世界政治經(jīng)濟(jì)格局迎來(lái)了前所未有的變化。在這樣復(fù)雜多變的環(huán)境下，我國(guó)企業(yè)的生存受到了來(lái)自于內(nèi)部外部的巨大壓力，企業(yè)發(fā)展急需突破口。外部環(huán)境的復(fù)雜多變是企業(yè)發(fā)展無(wú)法規(guī)避掉的，因此，面對(duì)外部環(huán)境的被動(dòng)性，企業(yè)應(yīng)先從公司內(nèi)部主動(dòng)革新，找到發(fā)展著力點(diǎn)。由國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）頒布的《內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》明確提出了“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)營(yíng)”。根據(jù)這一準(zhǔn)則，價(jià)值增值成為了內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵。企業(yè)可以充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值作用，化被動(dòng)為主動(dòng)，積極主動(dòng)地建立一套完善的內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值體系，提升企業(yè)抵御外部風(fēng)險(xiǎn)的能力，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

■ 文獻(xiàn)綜述

國(guó)外對(duì)價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的研究起步較早。I I A（2001）頒布了《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》，正式賦予了內(nèi)部審計(jì)需要為組織創(chuàng)造價(jià)值的理念，準(zhǔn)則中對(duì)如何創(chuàng)造價(jià)值，激發(fā)企業(yè)發(fā)展活力作了深刻闡述。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)的過(guò)程中，是要為企業(yè)增值的，審計(jì)的過(guò)程也是收集信息的過(guò)程，審計(jì)師會(huì)對(duì)信息進(jìn)行加工，客觀權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)，最后形成具有價(jià)值的結(jié)論，這些結(jié)論會(huì)影響組織決策者的行為，進(jìn)而影響著企業(yè)價(jià)值。目前國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)主要圍繞該準(zhǔn)則展開(kāi)研究。

國(guó)內(nèi)關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)也有不少的研究文獻(xiàn)。高文進(jìn)（2011）認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值主要表現(xiàn)在信息上，即審計(jì)部門通過(guò)審計(jì)途徑能夠獲取一些有價(jià)值的信息，并幫助管理層運(yùn)用這些信息，從而創(chuàng)造超額價(jià)值。鄭石橋（2017）認(rèn)為，價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)主要依賴鑒證以及咨詢兩大功能，圍繞管理、經(jīng)營(yíng)、內(nèi)部控制開(kāi)展審計(jì)工作，服務(wù)于企業(yè)的既定目標(biāo)，促進(jìn)組織價(jià)值創(chuàng)造。錢倩（2019）認(rèn)為，應(yīng)將增值理念融入到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)中，結(jié)合企業(yè)客觀環(huán)境，引導(dǎo)審計(jì)職能向價(jià)值化方向發(fā)展，充分發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)，才能保障高質(zhì)量的盈利水平與盈利質(zhì)量，為企業(yè)發(fā)展注入源源不斷的活力。

綜上所述，增值型內(nèi)部審計(jì)理念的提出較晚，是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)理念的革新，具有一定的研究意義。此外，學(xué)術(shù)界就增值型內(nèi)部審計(jì)如何為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的路徑研究較為豐富，研究結(jié)論也較為多元，研究層次豐富，涉及理論、實(shí)證分析層次。但是，大多數(shù)研究往往忽視了和具體的審計(jì)環(huán)境相結(jié)合，向增值型審計(jì)轉(zhuǎn)型的阻力較大。因此，本文試圖對(duì)價(jià)值增值型審計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行剖析并與審計(jì)環(huán)境相結(jié)合，提出價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)的實(shí)現(xiàn)途徑。

■ 價(jià)值增值型審計(jì)內(nèi)涵

價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)是基于價(jià)值創(chuàng)造理念應(yīng)運(yùn)而生的一種審計(jì)類型。其核心目的在于提升企業(yè)的管理能力、運(yùn)營(yíng)能力以及創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。國(guó)際上對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的具體內(nèi)容早有相關(guān)研究予以論述。價(jià)值鏈理論認(rèn)為，在企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)上，不同的部門具有不同的職能，而那些能為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值增值的部門才有存在意義。在整個(gè)價(jià)值鏈條中，通過(guò)對(duì)每一個(gè)鏈節(jié)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)并保證鏈節(jié)之間的銜接成本最小，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。因此，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)中的一個(gè)必不可少的專業(yè)職能部門，其能否發(fā)揮好自身作用為組織增加價(jià)值，顯得尤為重要。內(nèi)部審計(jì)處于整個(gè)價(jià)值鏈中的關(guān)鍵一環(huán)，內(nèi)部審計(jì)在直接實(shí)現(xiàn)自身這一環(huán)價(jià)值的同時(shí)，其所作的工作具有附帶價(jià)值，即間接為組織中的其他部門帶來(lái)價(jià)值增值。其通過(guò)保持自身獨(dú)立性，對(duì)組織整體的經(jīng)營(yíng)管理狀況給予客觀公正的評(píng)價(jià)，保障組織中內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性以及執(zhí)行的有效性，強(qiáng)化組織識(shí)別及應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的能力；約束企業(yè)各部門成本，監(jiān)督各部門績(jī)效狀況，為各部門提供具有增值性的咨詢服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)作為組織價(jià)值增值的重要鏈節(jié)，具有先天的優(yōu)勢(shì)。在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)理念，從直接和間接兩個(gè)角度切入，創(chuàng)造價(jià)值效應(yīng)，賦予了內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年更新了內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》里給出了新的定義，這意味著內(nèi)部審計(jì)內(nèi)涵的創(chuàng)新，這一創(chuàng)新將價(jià)值增值同內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合到一起，使得組織開(kāi)始思考價(jià)值增值內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵，為一些面臨發(fā)展困境的企業(yè)提供了一個(gè)新的突破點(diǎn)。在這次創(chuàng)新之前，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵更傾向于發(fā)揮其檢查與評(píng)價(jià)的職能，重點(diǎn)是放在了查錯(cuò)與評(píng)估企業(yè)績(jī)效上。而這次創(chuàng)新，賦予了內(nèi)部審計(jì)新的內(nèi)涵，即要重視發(fā)揮其價(jià)值增值職能并以此來(lái)改善公司的運(yùn)營(yíng)狀況。從傳統(tǒng)的查錯(cuò)評(píng)估到現(xiàn)在的更多注重企業(yè)整體價(jià)值的創(chuàng)造，這一內(nèi)涵上的創(chuàng)新更符合目前愈加復(fù)雜的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，為企業(yè)從內(nèi)部解決發(fā)展困境提供了可以思考的路徑。

■ 實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的途徑

（一）強(qiáng)化審計(jì)職能部門

組織在搭建組織架構(gòu)時(shí)需要考慮各部門間的制衡問(wèn)題。過(guò)去傳統(tǒng)的組織架構(gòu)中，審計(jì)部門往往并不獨(dú)立，可能設(shè)置在財(cái)務(wù)部下，或是受職業(yè)經(jīng)理人的控制。審計(jì)的獨(dú)立性較差，這會(huì)致使內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)過(guò)程中受到牽絆，不能將真實(shí)的信息傳遞到組織的所有者以及其他利害關(guān)系人手中，企業(yè)價(jià)值勢(shì)必也將受到影響。因此，在組織的架構(gòu)上，審計(jì)部門的獨(dú)立性是至關(guān)重要的，企業(yè)應(yīng)充分考慮到這一點(diǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門，減少內(nèi)審工作阻力，也可以將內(nèi)審部門下設(shè)到董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)下，提升部門權(quán)威。當(dāng)審計(jì)機(jī)構(gòu)有足夠的權(quán)威性時(shí)，信息壁壘將更容易打通，企業(yè)的決策者才會(huì)獲得具有價(jià)值的信息，從而做出有益于企業(yè)價(jià)值增值的決策。

（二）有效運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與方法

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度也在攀升，各工作環(huán)節(jié)蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越多，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展模式，內(nèi)部審計(jì)需要借助一些信息化的手段，提升審計(jì)工作的效率，如尋找專業(yè)的軟件服務(wù)商，搭建企業(yè)的審計(jì)信息化系統(tǒng)。信息化的大規(guī)模應(yīng)用是提升組織運(yùn)作效率的有效方法，審計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，可以規(guī)避掉大量繁瑣低效的工作，如賬套信息查閱、數(shù)據(jù)指標(biāo)計(jì)算、審計(jì)底稿編制、審計(jì)報(bào)告出具、審計(jì)問(wèn)題整改等。通過(guò)借助審計(jì)信息系統(tǒng)，可以更加快速高效的完成這些工作，從而為審計(jì)人員爭(zhēng)取更多的時(shí)間去調(diào)研信息，從而為組織增值提供更多有價(jià)值的信息。

（三）獲取管理層及員工對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的支持

企業(yè)管理層想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增值，要從自身的轉(zhuǎn)變做起，重視內(nèi)部審計(jì)的工作，減少審計(jì)工作阻力。審計(jì)工作是一份雙向性的工作，工作需要雙方之間的配合，才能產(chǎn)出好的工作成果，所以光靠審計(jì)部門發(fā)力是不夠的，需要組織的所有部門的積極支持。在審計(jì)工作開(kāi)展前，可以召開(kāi)審計(jì)動(dòng)員會(huì)，引導(dǎo)各職能部門理解審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)以及落腳點(diǎn)，同時(shí)也可以讓各部門領(lǐng)導(dǎo)承諾支持審計(jì)工作。工作得到支持，審計(jì)人員才能按照審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行下去，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造效應(yīng)。

（四）完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

良好的管理機(jī)制能夠有效規(guī)避企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。所以企業(yè)需要：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)研發(fā)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等多個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)督制約，做到全流程把控；完善監(jiān)督制約機(jī)制，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，提升審計(jì)信息的傳遞效率，為企業(yè)管理層提供決策支持，從而形成一套符合企業(yè)自身需要的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制。此外，建立一套有效的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制需要落實(shí)到組織的制度層面，這能夠使價(jià)值增值型內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行有據(jù)可循。