思·想：新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)“學(xué)習(xí)宣傳貫徹十九大精神，開(kāi)創(chuàng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展新局面”主題座談會(huì)，近日在北京召開(kāi)部分高校、科研所教授、研究員座談會(huì)。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)鮑國(guó)明主持會(huì)議。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的使命與擔(dān)當(dāng)

2017年11月3日，Ian Bremmer在《時(shí)代周刊》以“中國(guó)贏了（China Won）”為封面標(biāo)題報(bào)道了中國(guó)情況。報(bào)道認(rèn)為，在美國(guó)特朗普總統(tǒng)的“美國(guó)優(yōu)先（America first）”重回保護(hù)主義的時(shí)候，“中國(guó)，不是美國(guó)，是全球經(jīng)濟(jì)唯一最有權(quán)力的角色（China， not the U.S.， is the global economy`s single most powerful actor）”，并將“中國(guó)占主導(dǎo)地位的國(guó)有經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展贏得了未來(lái)（China`s state-dominated economy is built to win the future）”作為內(nèi)頁(yè)醒目標(biāo)題。文章認(rèn)為：“中國(guó)重回世界中心（China to take center stage in the world）”，如果你要賭誰(shuí)是未來(lái)對(duì)世界最有影響的國(guó)家，不是美國(guó)，而是中國(guó)。這篇報(bào)道對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是既羨慕又嫉妒。可見(jiàn)，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展獲得了世界的認(rèn)可，中國(guó)經(jīng)濟(jì)成了世界經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展的強(qiáng)力引擎。中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)理應(yīng)為推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展承擔(dān)更多的使命、肩負(fù)更大的擔(dān)當(dāng)。

習(xí)近平總書(shū)記對(duì)審計(jì)工作寄予厚望，“要加強(qiáng)審計(jì)工作，特別是對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重大項(xiàng)目、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督”“改革審計(jì)管理體制”等論述，是中國(guó)審計(jì)管理制度改革的重要?jiǎng)恿χ?。北京?guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黨委書(shū)記、院長(zhǎng)秦榮生教授指出，伴隨著時(shí)代的風(fēng)云流轉(zhuǎn)，我國(guó)社會(huì)環(huán)境正發(fā)生著巨大變化?！爸\大事者首重格局?！秉h的十八大以來(lái)，以習(xí)近平同志為總書(shū)記的黨中央立足治國(guó)理政全局，提出了全面建成小康社會(huì)、全面深化改革、全面依法治國(guó)、全面從嚴(yán)治黨“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局。國(guó)家審計(jì)作為以權(quán)力監(jiān)督制約權(quán)力的一項(xiàng)制度安排，是國(guó)家治理大系統(tǒng)中一個(gè)內(nèi)生的具有預(yù)防、揭示和抵御功能的子系統(tǒng)，在推進(jìn)“四個(gè)全面”戰(zhàn)略布局中具有獨(dú)特且重要的作用，需要以更加獨(dú)立、超脫的視角去行使監(jiān)督權(quán)。

黨和國(guó)家的監(jiān)督體系包括黨的監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、群眾監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。審計(jì)監(jiān)督在其中也發(fā)揮著重要的作用，在審計(jì)監(jiān)督體系中，內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)不可或缺的監(jiān)督形式。北京工商大學(xué)副校長(zhǎng)謝志華教授認(rèn)為，傳統(tǒng)上，都認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部控制和治理中發(fā)揮著不可替代的作用，同時(shí)，也是國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督的基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，特別是大規(guī)模的企業(yè)集團(tuán)的出現(xiàn)，為了保證企業(yè)集團(tuán)的有效協(xié)同運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)部審計(jì)的作用更加重要。通過(guò)在單位內(nèi)部發(fā)揮監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)不僅可以為外部監(jiān)督提供基礎(chǔ)，而且可以大大降低外部監(jiān)督成本，提高監(jiān)督效率。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)將扮演更重要的咨詢(xún)與顧問(wèn)角色，將在單位如何從國(guó)家大型戰(zhàn)略與工程項(xiàng)目中尋找商機(jī)與未來(lái)發(fā)展新機(jī)遇，在直接服務(wù)于國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)過(guò)程中更有作為。譬如，“京津冀協(xié)同發(fā)展、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶”“高起點(diǎn)規(guī)劃、高標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)雄安新區(qū)”，大灣區(qū)建設(shè)；譬如，“天宮、蛟龍、天眼、悟空、墨子、大飛機(jī)等重大科技成果”，促進(jìn)區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展。北京理工大學(xué)會(huì)計(jì)系主任陳宋生教授認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)將助力“創(chuàng)新型國(guó)家”建設(shè)，“突出關(guān)鍵共性技術(shù)、前沿引領(lǐng)技術(shù)、現(xiàn)代工程技術(shù)、顛覆性技術(shù)創(chuàng)新，為建設(shè)科技強(qiáng)國(guó)、質(zhì)量強(qiáng)國(guó)、航天強(qiáng)國(guó)、網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國(guó)、交通強(qiáng)國(guó)、數(shù)字中國(guó)、智慧社會(huì)提供有力支撐”，“加強(qiáng)國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)…建立以企業(yè)為主體、市場(chǎng)為導(dǎo)向、產(chǎn)學(xué)研深度融合的技術(shù)創(chuàng)新體系”“加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制”。

內(nèi)部審計(jì)要助力解決單位與地區(qū)所在部門(mén)發(fā)展不平衡不充分問(wèn)題。主要有：“發(fā)展質(zhì)量和效益還不高，創(chuàng)新能力不夠強(qiáng)，實(shí)體經(jīng)濟(jì)水平有待提高，生態(tài)環(huán)境保護(hù)”“脫貧攻堅(jiān)，城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展和收入分配差距，就業(yè)、教育、醫(yī)療、居住、養(yǎng)老等方面難題；社會(huì)文明水平；國(guó)家治理體系和治理能力；一些改革部署和重大政策措施”。這些問(wèn)題必須著力加以解決，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)有所作為。單位與地區(qū)政府各部門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作應(yīng)當(dāng)助力解決更多的國(guó)計(jì)民生問(wèn)題，促進(jìn)“惠民舉措落地實(shí)施”“鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略”，應(yīng)當(dāng)為“全面深化改革取得重大突破”服務(wù)，“著力增強(qiáng)改革系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性，壓茬拓展改革廣度和深度”，為“推出一千五百多項(xiàng)改革舉措”落地服務(wù)，以全面提升“國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化水平”及“民主法治建設(shè)”水平，包括“科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法深入推進(jìn)，法治國(guó)家、法治政府、法治社會(huì)”。助力脫貧攻堅(jiān)、中西部教育事業(yè)發(fā)展、就業(yè)、城鄉(xiāng)居民社會(huì)保障體系的建立，為保障性住房建設(shè)推進(jìn)、社會(huì)治理體系完善、社會(huì)大局穩(wěn)定、國(guó)家安全加強(qiáng)服務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)方式將從財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)為以績(jī)效審計(jì)為主。全社會(huì)形成了“反腐敗無(wú)禁區(qū)、全覆蓋、零容忍”“不敢腐”“不能腐”“不想腐”“反腐敗斗爭(zhēng)壓倒性態(tài)勢(shì)已經(jīng)形成并鞏固發(fā)展”的共識(shí)，尤其是“中央八項(xiàng)規(guī)定，嚴(yán)厲整治形式主義、官僚主義、享樂(lè)主義和奢靡之風(fēng)”，巡視作用明顯，財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中財(cái)務(wù)收支審計(jì)的重要性減弱，審計(jì)視角將逐步轉(zhuǎn)向以績(jī)效審計(jì)為主。為所在單位或地區(qū)推進(jìn)“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”服務(wù)，促進(jìn)“經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化”。內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)定位于“數(shù)字經(jīng)濟(jì)”，關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的“高鐵、公路、橋梁、港口、機(jī)場(chǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)”，推進(jìn)單位或地區(qū)“加快建設(shè)制造強(qiáng)國(guó)…推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合，在中高端消費(fèi)、創(chuàng)新引領(lǐng)、綠色低碳、共享經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代供應(yīng)鏈、人力資本服務(wù)等領(lǐng)域培育新增長(zhǎng)點(diǎn)”“培育若干世界級(jí)先進(jìn)制造業(yè)集群”“加強(qiáng)水利、鐵路、公路、水運(yùn)、航空、管道、電網(wǎng)、信息、物流等基礎(chǔ)設(shè)施網(wǎng)絡(luò)建設(shè)”“堅(jiān)持去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本、補(bǔ)短板，優(yōu)化存量資源配置，擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)增量供給，實(shí)現(xiàn)供需動(dòng)態(tài)平衡”“激發(fā)和保護(hù)企業(yè)家精神”。

內(nèi)部審計(jì)經(jīng)歷了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)合法審計(jì)和效益審計(jì)的歷史變遷，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)又進(jìn)一步轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略導(dǎo)向的價(jià)值增值審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)價(jià)值增值中的作用進(jìn)一步凸顯。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該也必須為企業(yè)轉(zhuǎn)型和升級(jí)提供強(qiáng)有力的支持。北京工商大學(xué)副校長(zhǎng)謝志華教授認(rèn)為，從現(xiàn)在到2020年是全面建設(shè)小康社會(huì)的決勝期，要建成小康社會(huì)，經(jīng)濟(jì)是基礎(chǔ)，企業(yè)又是經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，而現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了新常態(tài)，這意味著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不再可能像以前那樣高速增長(zhǎng)，在這個(gè)大背景下，企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中會(huì)遇到增長(zhǎng)性陷阱。要使企業(yè)在面對(duì)這種增長(zhǎng)性陷阱時(shí)還能夠可持續(xù)發(fā)展，一方面要不斷改革創(chuàng)新，另一方面也要深挖潛力，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)并采取有效措施，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)身處企業(yè)內(nèi)部，又與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)保持相對(duì)的獨(dú)立，這就使得內(nèi)部審計(jì)能夠更客觀和容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題和內(nèi)在潛力，并針對(duì)問(wèn)題提出解決方案，針對(duì)潛力提出發(fā)展思路，從而促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

在黨的十九大精神指引下，因應(yīng)時(shí)代變革，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)面對(duì)前所未有的挑戰(zhàn)，更面臨難得的歷史發(fā)展機(jī)遇。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)是否將引領(lǐng)世界內(nèi)審發(fā)展，而不再僅僅是一個(gè)跟隨者呢？能否從規(guī)則的遵守者成為規(guī)則的制定者呢？這是新時(shí)代我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展可能需要思考的問(wèn)題。北京理工大學(xué)會(huì)計(jì)系主任陳宋生教授認(rèn)為，黨的十八大以來(lái)，發(fā)生了一系列的“歷史性變革，對(duì)黨和國(guó)家事業(yè)發(fā)展具有重大而深遠(yuǎn)的影響”“我國(guó)日益走近世界舞臺(tái)中央”，內(nèi)部審計(jì)將在未來(lái)治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮更大作用，以服務(wù)于“全面推進(jìn)依法治國(guó)”，為實(shí)現(xiàn)“中華民族偉大復(fù)興中國(guó)夢(mèng)”服務(wù)。在世界內(nèi)部審計(jì)版圖中，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)將從追隨者向引領(lǐng)者轉(zhuǎn)變。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)可以從引領(lǐng)“一帶一路”沿線國(guó)家內(nèi)部審計(jì)發(fā)展入手，借助于亞洲基礎(chǔ)設(shè)施投資銀行平臺(tái)，直接服務(wù)于這些成員國(guó)以及國(guó)有大中型企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，內(nèi)部審計(jì)自然走向世界。為“生態(tài)文明建設(shè)”服務(wù)，助力“生態(tài)文明制度體系形成，主體功能區(qū)制度健全，國(guó)家公園體制試點(diǎn)推進(jìn)，重大生態(tài)保護(hù)和修復(fù)工程順利推進(jìn)”，最終使生態(tài)環(huán)境治理加強(qiáng)，環(huán)境狀況改善，“成為全球生態(tài)文明建設(shè)的重要參與者、貢獻(xiàn)者、引領(lǐng)者”。內(nèi)部審計(jì)順勢(shì)也成為世界生態(tài)文明內(nèi)部審計(jì)規(guī)則與準(zhǔn)則的重要參與者、貢獻(xiàn)者與引領(lǐng)者，為解決人類(lèi)問(wèn)題貢獻(xiàn)中國(guó)智慧和中國(guó)方案。

內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代定位

深入落實(shí)黨的十九大精神，在國(guó)有公司中建立黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)構(gòu)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、權(quán)威高效的內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的審計(jì)全覆蓋，使依法治國(guó)與監(jiān)督有機(jī)統(tǒng)一。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黨委書(shū)記、院長(zhǎng)秦榮生教授認(rèn)為，改革我國(guó)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于經(jīng)理層的行政管理制度，在公司董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，向公司黨委會(huì)和董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。公司審計(jì)委員會(huì)應(yīng)整合公司內(nèi)外部資源，內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象既應(yīng)包括資金、國(guó)有資源、國(guó)有資本和領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，還應(yīng)將使用資金的各級(jí)黨委部門(mén)、各級(jí)共青團(tuán)組織、各級(jí)婦聯(lián)組織和非政府組織作為審計(jì)對(duì)象，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的全覆蓋。

維護(hù)法律和公司章程的權(quán)威，內(nèi)部審計(jì)依法對(duì)公司資金的支出項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，徹底擺脫經(jīng)理層行為的影響，成為真正意義上的內(nèi)部審計(jì)，在客觀上保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。北京工商大學(xué)副校長(zhǎng)謝志華教授認(rèn)為，十九大報(bào)告提出堅(jiān)持黨對(duì)一切工作的領(lǐng)導(dǎo)，包括對(duì)國(guó)有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，在國(guó)有企業(yè)的改革實(shí)踐中按照這一精神采取了“雙進(jìn)入”的體制，根據(jù)工作需要和人員條件，黨委成員可依法分別進(jìn)入董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理班子，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理班子中的黨員，具備條件的，可按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)入黨委會(huì)。這種“雙進(jìn)入”體制使得內(nèi)部審計(jì)在董事會(huì)或者總經(jīng)理班子領(lǐng)導(dǎo)下獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督工作具備了更強(qiáng)的權(quán)威性。從美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)看，內(nèi)部審計(jì)通常是在董事會(huì)中的審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下工作，“雙進(jìn)入”體制當(dāng)然會(huì)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。加強(qiáng)黨在企業(yè)中的領(lǐng)導(dǎo)作用，更有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮監(jiān)督作用。

一個(gè)國(guó)家實(shí)行什么樣的內(nèi)部審計(jì)制度，是由經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)決定的。目前，世界上已有160多個(gè)國(guó)家建立了適合自己國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)制度，由于各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化不同，形成了各種不同的審計(jì)體制。按照內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制主要包括隸屬于董事會(huì)、隸屬于監(jiān)事會(huì)和隸屬于經(jīng)理層三種。北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院黨委書(shū)記、院長(zhǎng)秦榮生教授認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要保障，是公司治理的有機(jī)組成部分，也是提高公司治理有效性的重要手段。從公司治理的角度來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)發(fā)展為以增加價(jià)值和改進(jìn)公司經(jīng)營(yíng)為目的的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是檢驗(yàn)公司治理是否有效的關(guān)鍵，是公司治理的重要內(nèi)容之一。

良好的公司治理依賴(lài)于四大要素的協(xié)同實(shí)現(xiàn)。2002年7月，IIA指出，健全一個(gè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)的前提是建立有效的公司治理體系的協(xié)同關(guān)系，即董事會(huì)、經(jīng)理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有責(zé)任協(xié)同四大要素的內(nèi)部關(guān)系，做公司治理關(guān)系的協(xié)同者和項(xiàng)目支持者。

公司治理的目標(biāo)是為公司的生存和發(fā)展平衡各方關(guān)系人之間的利益，包括股東、債權(quán)人、董事會(huì)、經(jīng)理層、政府部門(mén)、員工、客戶(hù)、供應(yīng)商等。公司治理是通過(guò)一系列規(guī)章、程序、方法實(shí)施的治理活動(dòng)，是為實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)而存在的管理和決策行為，治理的目標(biāo)最終是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡。沒(méi)有完善的內(nèi)部審計(jì)制度，公司治理系統(tǒng)將失去重要的微觀基礎(chǔ)。反之，缺乏完善的公司治理，內(nèi)部審計(jì)制度的作用也不可能得到充分發(fā)揮。作為董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的高級(jí)參謀和助手，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍已不僅局限于降低代理成本、查錯(cuò)防弊、解除內(nèi)部受托責(zé)任、為委托代理關(guān)系提供有效的管理與監(jiān)控機(jī)制，更重要的是，內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于公司整體利益，能夠?yàn)樾畔踩?、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、重要合同、投資決策、財(cái)務(wù)規(guī)劃等諸多方面提供支持，成為公司治理不可或缺的組成部分。因此，內(nèi)部審計(jì)與公司治理的目標(biāo)是相同的。

從公司治理的角度看，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮的作用是多方面的。一是內(nèi)部審計(jì)有利于公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層的確認(rèn)和評(píng)價(jià)。公司治理中委托代理關(guān)系的存在以及信息的不對(duì)稱(chēng)，董事會(huì)為防止經(jīng)理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和違約風(fēng)險(xiǎn)，需實(shí)施各種約束機(jī)制以達(dá)到監(jiān)督目的，同時(shí)需要對(duì)經(jīng)理層的績(jī)效進(jìn)行考評(píng)給予獎(jiǎng)勵(lì)或懲罰。公司董事會(huì)為實(shí)現(xiàn)上述目的，就必須加強(qiáng)有效的內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于經(jīng)理層，因而內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)結(jié)果具有較高的說(shuō)服力，是對(duì)經(jīng)理層績(jī)效評(píng)價(jià)的重要手段。二是內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也是內(nèi)部控制有效性的重要保證。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)之一，就是檢查和評(píng)價(jià)公司內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)在完成其職責(zé)的過(guò)程中，必須檢查內(nèi)部控制制度，以確保在涉及公司目標(biāo)的完成時(shí)，它能對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層提供“合理保證”。

進(jìn)入新時(shí)代，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)怎樣基于“國(guó)家治理”中的整個(gè)審計(jì)體系，即宏觀政府審計(jì)、微觀CPA審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)，科學(xué)定位和充分發(fā)揮作用，是個(gè)大課題。北京大學(xué)光華管理學(xué)院責(zé)任與社會(huì)價(jià)值中心主任王立彥教授認(rèn)為，從內(nèi)部審計(jì)功能本質(zhì)的角度說(shuō)，在一個(gè)組織的運(yùn)行中，內(nèi)部審計(jì)所發(fā)揮的作用，應(yīng)兼顧治理功效和管理功效，并以治理功效為重點(diǎn)。就股份制企業(yè)和上市公司的實(shí)踐而言，治理功效表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)委員會(huì)的強(qiáng)力助手，輔佐董事會(huì)，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和企業(yè)管理實(shí)施監(jiān)督和提供咨詢(xún)職能。管理功效表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為CEO、CFO的強(qiáng)力助手，輔佐管理層，進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范。治理與管理，雙管齊下、雙管并重。同時(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)不能僅限于企業(yè)。任何一個(gè)社會(huì)，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展達(dá)到一定程度以后，社會(huì)穩(wěn)定發(fā)展就更多地提出社會(huì)全方位發(fā)展要求。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要重視非企業(yè)領(lǐng)域（NPO、NGO）密切聯(lián)系人民群眾生活的方方面面，尤其是醫(yī)院、大中小學(xué)、幼兒園等非營(yíng)利組織機(jī)構(gòu)，近年來(lái)頻發(fā)重大事件，有必要作為內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)門(mén)的主題加以關(guān)注。

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境保護(hù)、自然資源使用等各種社會(huì)責(zé)任履行情況的審計(jì)，能夠更好地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，使企業(yè)的發(fā)展能夠建立在綠色發(fā)展和高質(zhì)量、高效率發(fā)展的基礎(chǔ)上。北京工商大學(xué)副校長(zhǎng)謝志華教授認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)要進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行的監(jiān)督。十九大報(bào)告指出要堅(jiān)持人與自然的和諧共生，加快生態(tài)文明體制改革，建設(shè)美麗中國(guó)，這必然要求企業(yè)堅(jiān)持綠色發(fā)展，大力保護(hù)生態(tài)系統(tǒng)，合理有效地使用自然資源。事實(shí)上，國(guó)際社會(huì)對(duì)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任也制定了相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，所涉及的內(nèi)容十分豐富，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范圍十分寬闊。任何企業(yè)都要通過(guò)履行好社會(huì)責(zé)任，形成自身良好的口碑。

內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督體系和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管體系中，要準(zhǔn)確地定位自身功能。從理論上說(shuō)，就是要合理界定內(nèi)部審計(jì)的學(xué)科邊界，從實(shí)踐上說(shuō)，就是要清楚劃定內(nèi)部審計(jì)的工作邊界或者監(jiān)督邊界。堅(jiān)持職責(zé)范圍內(nèi)的監(jiān)督事項(xiàng)必須要全覆蓋，不要出現(xiàn)交叉重復(fù)監(jiān)督的現(xiàn)象，用通俗的話說(shuō)審計(jì)就是審計(jì)，不能無(wú)界和越界，內(nèi)部審計(jì)要做審計(jì)的事，做好審計(jì)的事。

北京大學(xué)光華管理學(xué)院責(zé)任與社會(huì)價(jià)值中心主任王立彥教授認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)也要關(guān)注生態(tài)環(huán)境監(jiān)督。從黨的十八大到十九大，生態(tài)文明已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展非常重要的一個(gè)理念，日益成為經(jīng)濟(jì)建設(shè)和社會(huì)發(fā)展著力攻堅(jiān)創(chuàng)新的關(guān)鍵領(lǐng)域，尤其是重污染行業(yè)、環(huán)境敏感產(chǎn)業(yè)造成的環(huán)境問(wèn)題，日益成為運(yùn)營(yíng)控制中的重大事項(xiàng)。內(nèi)部審計(jì)身處企業(yè)第一線，理應(yīng)為綠色生產(chǎn)、綠色營(yíng)銷(xiāo)、綠色消費(fèi)助力。對(duì)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，生態(tài)文明領(lǐng)域有很多需要研究的新問(wèn)題。

內(nèi)部審計(jì)的時(shí)代反思

從企業(yè)角度來(lái)講，十九大報(bào)告在深化企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理體制改革，防范國(guó)有資產(chǎn)流失、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值這方面有很大篇幅，而且放在很重要的位置。實(shí)際上審計(jì)在這方面有很大的發(fā)揮作用的空間。盡管十九大報(bào)告中關(guān)于審計(jì)只有“改革審計(jì)管理體制”這么一句話，但是在深化國(guó)有企業(yè)改革、確保國(guó)有資產(chǎn)保值增值等環(huán)節(jié)，可以說(shuō)審計(jì)大有可為。只是從目前來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)在某些方面可能和現(xiàn)實(shí)有點(diǎn)脫節(jié)。中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中心主任徐玉德教授認(rèn)為，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中還面臨一些困惑。

內(nèi)部審計(jì)的部門(mén)設(shè)置、職能定位及其獨(dú)立性。在現(xiàn)實(shí)中我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能定位還有一些偏差，所以導(dǎo)致其部門(mén)設(shè)置，也就是獨(dú)立性有點(diǎn)問(wèn)題。比如說(shuō)，我們過(guò)去講內(nèi)部審計(jì)都是說(shuō)查錯(cuò)防弊、糾正違法違規(guī)行為等，實(shí)際上目前好多企業(yè)包括高校，它的內(nèi)部審計(jì)作用仍局限于此。按道理來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具備一個(gè)價(jià)值增值的功能，并在內(nèi)部控制審計(jì)、內(nèi)部質(zhì)量管理、內(nèi)部環(huán)境審計(jì)（包括污染治理）等方面發(fā)揮作用?，F(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)的定位為隸屬于董事會(huì)，由其下面的審計(jì)委員會(huì)來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，也就是有什么工作直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，再由審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告。但是這種管理體制值得反思。比如說(shuō)經(jīng)理層是受托經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)，需要各方來(lái)出謀劃策，但經(jīng)理層沒(méi)有或缺乏足夠的時(shí)間、精力以及相關(guān)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，怎么辦？實(shí)際上內(nèi)審即應(yīng)作為經(jīng)營(yíng)管理層下設(shè)的一個(gè)職能部門(mén)，為其出謀劃策、提供相關(guān)建議。正因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)職能定位有問(wèn)題，所以導(dǎo)致其部門(mén)設(shè)置有問(wèn)題，缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性。

審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題。應(yīng)當(dāng)說(shuō)現(xiàn)在內(nèi)審協(xié)會(huì)也出臺(tái)了相關(guān)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、準(zhǔn)則等，但是由于其法律級(jí)次相對(duì)較弱，致使其對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐缺乏強(qiáng)有力的指導(dǎo)。未來(lái)應(yīng)進(jìn)一步研究探索如何推動(dòng)企業(yè)等相關(guān)單位遵循內(nèi)部審計(jì)規(guī)范等并對(duì)其遵循情況作出相應(yīng)評(píng)價(jià)。

審計(jì)技術(shù)方法的問(wèn)題。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)比較簡(jiǎn)單，如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等可以通過(guò)查賬等獲取相關(guān)證據(jù)。然而在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的影響下，相關(guān)的一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)不一定要在現(xiàn)場(chǎng)完成，可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)、信息系統(tǒng)持續(xù)性地、實(shí)時(shí)地審計(jì)，比如通過(guò)檢測(cè)一些審計(jì)模塊，利用網(wǎng)絡(luò)直接和相關(guān)審計(jì)人員交談，進(jìn)行實(shí)時(shí)反饋監(jiān)控。所以在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算背景下，如何利用信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)方法，發(fā)揮實(shí)時(shí)監(jiān)控職能，實(shí)現(xiàn)持續(xù)跟蹤審計(jì)，目前仍缺乏大數(shù)據(jù)、云計(jì)算下的內(nèi)審指導(dǎo)意見(jiàn)，未來(lái)能否出臺(tái)一些相關(guān)基礎(chǔ)辦法或者指導(dǎo)性意見(jiàn)以對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，值得深入研究探索。

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用問(wèn)題。一般企業(yè)的審計(jì)結(jié)果更像是一種例行的工作總結(jié)，對(duì)單位內(nèi)部來(lái)講，其決策價(jià)值不是很大。內(nèi)審人員或負(fù)責(zé)人不愿擔(dān)責(zé)，報(bào)告中都是程序性的“某某方面有待提高、某某方面有待改進(jìn)”等，除非是對(duì)已經(jīng)出了問(wèn)題的、國(guó)家正在查辦的單位或個(gè)人，其力度可能會(huì)大一些。因此，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果披露力度，注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用，增加其為單位決策提供服務(wù)的價(jià)值。

問(wèn)道新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)在新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義的偉大實(shí)踐中，面臨著新的發(fā)展機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)要在新時(shí)代新形勢(shì)下，適應(yīng)這些新要求，積極謀求新發(fā)展，充分發(fā)揮作用，做出新貢獻(xiàn)。審計(jì)署審計(jì)科研所副所長(zhǎng)、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)劉力云研究員認(rèn)為，黨的十九大報(bào)告的第五部分“貫徹新發(fā)展理念，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”中明確了6項(xiàng)主要任務(wù)：即深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家；實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略；實(shí)施區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展戰(zhàn)略；加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制；推動(dòng)形成全面開(kāi)放新格局。這里面，無(wú)論是堅(jiān)持質(zhì)量第一、效率優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，擴(kuò)大優(yōu)質(zhì)增量供給，在中高端消費(fèi)、創(chuàng)新引領(lǐng)、綠色低碳、共享經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代供應(yīng)鏈、人力資本服務(wù)等領(lǐng)域，培育更多新增長(zhǎng)點(diǎn)，推進(jìn)“三去一降一補(bǔ)”，推動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能和實(shí)體經(jīng)濟(jì)融合，還是完善各類(lèi)國(guó)有資產(chǎn)管理體制，深化國(guó)有企業(yè)改革、投融資體制改革，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放，制造業(yè)“走出去”，拓展對(duì)外貿(mào)易，等等，都對(duì)組織的內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展提供了新的業(yè)務(wù)空間，提出了新的任務(wù)和要求。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織要深入思考：

——如何緊密?chē)@企業(yè)的實(shí)際和戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)建立更完善的法人治理結(jié)構(gòu)；

——如何幫助企業(yè)進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理；

——如何幫助企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)建質(zhì)量品牌、在生產(chǎn)和提供產(chǎn)品與服務(wù)方面更加環(huán)境友好等。

公共部門(mén)和單位的內(nèi)部審計(jì)組織要深入思考：

——如何更有效地幫助部門(mén)和單位加強(qiáng)管理和防范風(fēng)險(xiǎn)；

——如何推動(dòng)部門(mén)和單位遵循預(yù)算的績(jī)效管理要求，提升財(cái)政資金使用效益。

除此之外，內(nèi)部審計(jì)組織還應(yīng)結(jié)合所在企業(yè)、部門(mén)和單位的實(shí)際，深入思考：

——如何適應(yīng)新形勢(shì)和新要求，幫助部門(mén)和單位加強(qiáng)組織文化和道德建設(shè)；

——如何加強(qiáng)協(xié)作和協(xié)調(diào)，創(chuàng)新審計(jì)工作方式，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，提高內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)、中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院耿建新教授認(rèn)為，新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)理論有很多重大或重要課題需要認(rèn)真研究。

黨的十九大報(bào)告指出：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，數(shù)字經(jīng)濟(jì)等新興產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，高鐵、公路、橋梁、港口、機(jī)場(chǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)快速推進(jìn)。農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化穩(wěn)步推進(jìn)，糧食生產(chǎn)能力達(dá)到一萬(wàn)二千億斤。城鎮(zhèn)化率年均提高一點(diǎn)二個(gè)百分點(diǎn)，八千多萬(wàn)農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)移人口成為城鎮(zhèn)居民。區(qū)域發(fā)展協(xié)調(diào)性增強(qiáng)，“一帶一路”建設(shè)、京津冀協(xié)同發(fā)展、長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶發(fā)展成效顯著。

新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)考慮這樣一些課題：

——本單位所做的投資及其財(cái)務(wù)投資等，是否滿(mǎn)足“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進(jìn)”的要求？怎樣理解？怎樣考核？

——“一帶一路”的建設(shè)對(duì)大型企業(yè)，尤其是央企，提出了什么樣的要求？首先得回答以境外資產(chǎn)利用狀況為中心線索的績(jī)效審計(jì)。

——“蹄疾步穩(wěn)”在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性，以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)怎樣助力企業(yè)蹄疾步穩(wěn)？

——“壓茬拓展改革廣度和深度”，農(nóng)業(yè)耕作最講究農(nóng)時(shí)不能誤，壓茬種地更是時(shí)不我待，一茬連著一茬不得空。改革亦應(yīng)注重順勢(shì)而為，乘勢(shì)而上，容不得慢條斯理，作壁上觀。這與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有關(guān)系嗎？

——響應(yīng)生態(tài)文明建設(shè)的要求，貫徹綠色發(fā)展理念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提出了什么樣的要求？?jī)?nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)怎樣考慮這樣的問(wèn)題并開(kāi)展工作？

——內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)察、紀(jì)檢之間的關(guān)系怎樣？現(xiàn)狀怎樣（自己的所見(jiàn)所聞）？如果進(jìn)行探討，怎樣探討？?jī)?nèi)審能否反腐？若這樣，怎樣與上述的其他單位相配合？也會(huì)涉及審計(jì)署怎樣與其他機(jī)構(gòu)相互協(xié)調(diào)、形成合力等？

黨的十九大報(bào)告指出，我國(guó)經(jīng)濟(jì)已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長(zhǎng)動(dòng)力的攻關(guān)期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系是跨越關(guān)口的迫切要求和我國(guó)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。必須堅(jiān)持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革為主線，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動(dòng)力變革，提高全要素生產(chǎn)率，著力加快建設(shè)實(shí)體經(jīng)濟(jì)、科技創(chuàng)新、現(xiàn)代金融、人力資源協(xié)同發(fā)展的產(chǎn)業(yè)體系，著力構(gòu)建市場(chǎng)機(jī)制有效、微觀主體有活力、宏觀調(diào)控有度的經(jīng)濟(jì)體制，不斷增強(qiáng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)創(chuàng)新力和競(jìng)爭(zhēng)力。

內(nèi)部審計(jì)下一步應(yīng)考慮的課題：

——諸如綠色供應(yīng)鏈實(shí)施情況的行業(yè)審計(jì)，與上述十九大報(bào)告內(nèi)容關(guān)系怎樣？我們所在的企業(yè)、所處的行業(yè)在這方面做得怎樣？

——各種工作在執(zhí)行中也會(huì)有很多的“不平衡、不充分”，在這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)怎樣開(kāi)展工作才算合適？摩根士丹利的方式是否可取？哪些地方可取？國(guó)外內(nèi)審工作的現(xiàn)狀怎樣？

黨的十九大報(bào)告指出：加快完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。經(jīng)濟(jì)體制改革必須以完善產(chǎn)權(quán)制度和要素市場(chǎng)化配置為重點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)權(quán)有效激勵(lì)、要素自由流動(dòng)、價(jià)格反應(yīng)靈活、競(jìng)爭(zhēng)公平有序、企業(yè)優(yōu)勝劣汰。要完善各類(lèi)國(guó)有資產(chǎn)管理體制，改革國(guó)有資本授權(quán)經(jīng)營(yíng)體制，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略性重組，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，推動(dòng)國(guó)有資本做強(qiáng)做優(yōu)做大，有效防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

內(nèi)部審計(jì)下一步應(yīng)考慮的課題：

——伴隨央企全面的公司化改進(jìn)，國(guó)有企業(yè)的做法，對(duì)國(guó)有企業(yè)管理的發(fā)展何去何從？將在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)成為內(nèi)部審計(jì)、特別是集團(tuán)式企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須重點(diǎn)參與的工作。而在這樣的制度下，內(nèi)部審計(jì)向何處去？首先應(yīng)該考慮一下這樣的問(wèn)題。分析一下自己在怎么做？探討一下自己該怎么做？

負(fù)面清單一般是指國(guó)家以清單形式公開(kāi)劃定禁止或限制外資進(jìn)入的領(lǐng)域范圍。負(fù)面清單制度是對(duì)外投資協(xié)定談判中產(chǎn)生的一個(gè)概念，2013年第五輪中美戰(zhàn)略與經(jīng)濟(jì)對(duì)話期間，中美雙方同意以準(zhǔn)入前國(guó)民待遇加負(fù)面清單的方式開(kāi)展投資協(xié)定的實(shí)質(zhì)性談判。以這種模式進(jìn)行談判，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放進(jìn)入一個(gè)新的階段，同時(shí)也引發(fā)了對(duì)國(guó)內(nèi)行政管理體制的一個(gè)新變革；2014年6月份，《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)維護(hù)市場(chǎng)正常秩序的若干意見(jiàn)》要求“改革市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。制定市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單，國(guó)務(wù)院以清單方式明確列出禁止和限制投資經(jīng)營(yíng)的行業(yè)、領(lǐng)域、業(yè)務(wù)等，清單以外的，各類(lèi)市場(chǎng)主體皆可依法平等進(jìn)入”。 按照黨中央、國(guó)務(wù)院的部署，國(guó)家發(fā)改委、商務(wù)部會(huì)同有關(guān)部門(mén)研究起草了《關(guān)于實(shí)行市場(chǎng)準(zhǔn)入負(fù)面清單制度的意見(jiàn)》。2015年9月15日經(jīng)中央全面深化改革領(lǐng)導(dǎo)小組第16次會(huì)議審議通過(guò)，10月19日已由國(guó)務(wù)院印發(fā)并對(duì)外公布。

內(nèi)部審計(jì)下一步應(yīng)考慮的課題：

——負(fù)面清單制度是否可作為重要的、新的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)考慮？

建言?xún)?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)

北京理工大學(xué)會(huì)計(jì)系主任陳宋生教授對(duì)內(nèi)審協(xié)會(huì)宗旨及業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行分析。

有關(guān)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)宗旨。協(xié)會(huì)宗旨為“服務(wù)、管理、宣傳、交流”。以?xún)?nèi)部審計(jì)職業(yè)化建設(shè)為主線，通過(guò)向會(huì)員提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)、實(shí)行職業(yè)自律管理、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)宣傳、開(kāi)展國(guó)內(nèi)外交流，實(shí)現(xiàn)協(xié)助國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)履行指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)，不斷提升協(xié)會(huì)的職業(yè)代表性和社會(huì)影響力，充分發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念引領(lǐng)者、職業(yè)代言人、實(shí)踐推動(dòng)者、智力支撐者的作用。IIA以“經(jīng)驗(yàn)分享，共同前進(jìn)”作為自己的座右銘，主要以分享為主，因?yàn)閲?guó)際間不存在管理問(wèn)題。我國(guó)協(xié)會(huì)脫鉤改制后，是否還將自律的“管理”作為宗旨值得探討，因?yàn)閰f(xié)會(huì)難以處罰會(huì)員單位，更多的是服務(wù)，可否將“管理”一詞改為“協(xié)調(diào)”，更有利于協(xié)會(huì)的推廣宣傳與作用的發(fā)揮。

有關(guān)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)業(yè)務(wù)范圍分析。

一是調(diào)查研究?jī)?nèi)部審計(jì)發(fā)展中的新問(wèn)題，提出規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)和建議。

——可否每年定期開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查與實(shí)地調(diào)研，在現(xiàn)有年度報(bào)告的基礎(chǔ)上，將這些成果列入年度報(bào)告中，這樣多年以后，有一個(gè)長(zhǎng)時(shí)間序列的數(shù)據(jù)，將可以產(chǎn)生很多有價(jià)值的研究成果，服務(wù)于實(shí)踐。

——可否每年在優(yōu)秀實(shí)務(wù)論文評(píng)優(yōu)基礎(chǔ)上，將獲獎(jiǎng)的論文集結(jié)成冊(cè)，出版相關(guān)《匯編》。

——是否每年對(duì)全國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)治理成效按照某種指標(biāo)進(jìn)行排名打分，每年四月份年報(bào)審計(jì)結(jié)束后，在六月份對(duì)上一年度情況進(jìn)行打分，并在媒體公布。這樣既監(jiān)督上市公司加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，又為大量的中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供一個(gè)比較基準(zhǔn)。

二是組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)務(wù)研究?？煞瘢?/p>

——利用協(xié)會(huì)優(yōu)勢(shì)，繼續(xù)接受審計(jì)署、其他行業(yè)協(xié)會(huì)、大中型中國(guó)有企業(yè)委托，每年通過(guò)網(wǎng)站公布課題，在全國(guó)招標(biāo)，完成相關(guān)課題，并結(jié)集出版。

——每年組織一些專(zhuān)家與實(shí)務(wù)人員，到一些先進(jìn)企業(yè)參觀考察，總結(jié)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，并進(jìn)行全球推廣。

——成立“一帶一路內(nèi)部審計(jì)研究院”“內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究院”一類(lèi)的智庫(kù)，聘請(qǐng)大專(zhuān)院校與實(shí)務(wù)部門(mén)研究能力強(qiáng)的人員為專(zhuān)家，針對(duì)國(guó)家重大戰(zhàn)略需求、企事業(yè)單位需求，提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)意見(jiàn)。

——建立“內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)”。與民間審計(jì)研究成果相比，內(nèi)部審計(jì)研究的人員與成果非常少，主要原因是數(shù)據(jù)獲取困難，長(zhǎng)此以往，既不利于內(nèi)部審計(jì)理論發(fā)展，也不利于指導(dǎo)實(shí)踐。如果能夠以協(xié)會(huì)名義，資助建立一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)，將大大有利于內(nèi)部審計(jì)理論研究。

——利用協(xié)會(huì)資金，如同審計(jì)署資助博士生開(kāi)展研究一樣，也可以資助在校博士生開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)研究，每年評(píng)選優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)博士論文。

三是組織制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范，并監(jiān)督檢查實(shí)施情況；向有關(guān)部門(mén)提出內(nèi)部審計(jì)立法的意見(jiàn)和建議。

——可否將相關(guān)準(zhǔn)則內(nèi)容引入IIA中，讓更多的人了解中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。

四是組織內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)教育，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

——可否自主設(shè)立“中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師”資格考試，成為未來(lái)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的引領(lǐng)者。

早期因?yàn)楦鞣N原因，鼓勵(lì)我國(guó)內(nèi)審人員考取CIA，但是作為中國(guó)這樣的大國(guó)，應(yīng)當(dāng)有必要有自己的專(zhuān)門(mén)的資格考試，如同民間審計(jì)的中國(guó)CPA，因?yàn)閳?zhí)業(yè)的需要，其含金量已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)ACCA、CGA等國(guó)外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。鼓勵(lì)中國(guó)內(nèi)審人員考取中國(guó)的CIA。當(dāng)然，不是職業(yè)的準(zhǔn)入門(mén)檻，只是一個(gè)資格考試，不知道國(guó)家是否能夠批準(zhǔn)這樣的資格考試？

五是總結(jié)交流內(nèi)部審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)宣傳，辦好協(xié)會(huì)網(wǎng)站和相關(guān)雜志。

——可否開(kāi)設(shè)英文網(wǎng)站，宣傳中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)。目前還沒(méi)有英文網(wǎng)站，如果要成為國(guó)際內(nèi)審的引領(lǐng)者，急需自己的英文網(wǎng)站，只有這樣才有利于宣傳中國(guó)內(nèi)部審計(jì)。

——可否辦一份學(xué)術(shù)性的《內(nèi)部審計(jì)研究》雜志。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)出版的主要刊物有：《內(nèi)部審計(jì)師》（The Internal Auditor）是一本學(xué)術(shù)性雙月刊；《今日內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)》（The IIA Educator）是一本新聞簡(jiǎn)訊雙月刊；《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)教育者》（The IIA Educator）是由學(xué)術(shù)界出版的簡(jiǎn)訊。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)只有一本《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》雜志，介于理論與實(shí)務(wù)之間，不利于區(qū)分學(xué)術(shù)與實(shí)務(wù)，是否可以將《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》定位于實(shí)務(wù)類(lèi)雜志，再辦一份雙月刊性質(zhì)的《內(nèi)部審計(jì)研究》。因?yàn)檎畬徲?jì)有《審計(jì)研究》，民間審計(jì)有《會(huì)計(jì)研究》，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有自己專(zhuān)門(mén)的學(xué)術(shù)期刊，不利于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。

六是開(kāi)展國(guó)際及港澳臺(tái)交流與合作；經(jīng)政府有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)在中國(guó)大陸組織實(shí)施國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師和內(nèi)部控制自我評(píng)估師的統(tǒng)一考試。

——可否逐步淡化這兩種資格證書(shū)含金量，鼓勵(lì)內(nèi)審人員考取中國(guó)自己的CIA？

——可否多舉辦一些國(guó)際性的內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研討會(huì)，宣傳推廣中國(guó)的內(nèi)部審計(jì)成果。可以由智庫(kù)來(lái)做這些事。

七是接受政府有關(guān)部門(mén)委托，推動(dòng)和組織開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。

——可否每年對(duì)被評(píng)估單位的質(zhì)量打分，并進(jìn)行排名，鼓勵(lì)先進(jìn)，激勵(lì)后進(jìn)趕先進(jìn)。當(dāng)然，排名一開(kāi)始可能會(huì)存在這樣那樣問(wèn)題，但是只要排名公開(kāi)透明，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，慢慢會(huì)得到社會(huì)認(rèn)可。

八是提供內(nèi)部審計(jì)咨詢(xún)等中介服務(wù)，協(xié)調(diào)業(yè)內(nèi)、業(yè)外關(guān)系。

北京工商大學(xué)副校長(zhǎng)謝志華教授認(rèn)為，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為社會(huì)組織，必須要強(qiáng)化其社會(huì)性。十九大也提出要打造共建、共治和共享的體制格局，社會(huì)組織在其中可以發(fā)揮重要的作用。國(guó)家要求所有的社會(huì)組織都要逐漸與政府脫鉤，脫鉤后的社會(huì)組織必須要確保其社會(huì)性的特征，必須為所有的會(huì)員提供高效、高質(zhì)的會(huì)員服務(wù)，服務(wù)是社會(huì)組織的基本屬性。社會(huì)組織與政府脫鉤以后必須要轉(zhuǎn)變觀念，從依靠行政獲取資源轉(zhuǎn)向從市場(chǎng)獲取資源，這就需要社會(huì)組織按照市場(chǎng)化運(yùn)作的方式發(fā)展，并為會(huì)員提供服務(wù)。在市場(chǎng)化運(yùn)作的過(guò)程中必須要?jiǎng)?chuàng)設(shè)好自身的品牌優(yōu)勢(shì)，要在內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界得到廣泛的認(rèn)可，使會(huì)員們都認(rèn)為協(xié)會(huì)有水平，能夠引導(dǎo)職業(yè)發(fā)展的方向，協(xié)會(huì)有水平又能服務(wù)好，自然就會(huì)得到職業(yè)界的認(rèn)可，協(xié)會(huì)就能很好地發(fā)展。

北京大學(xué)光華管理學(xué)院責(zé)任與社會(huì)價(jià)值中心主任王立彥教授認(rèn)為，有必要增強(qiáng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)職業(yè)化發(fā)展的專(zhuān)門(mén)研究。相對(duì)政府審計(jì)和CPA社會(huì)審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)范圍更大，所有企業(yè)和非企業(yè)領(lǐng)域的社會(huì)組織（包括政府），都設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。這就決定了內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍作為一個(gè)職業(yè)的復(fù)雜性，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力要求更高、知識(shí)范圍要求更寬。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為專(zhuān)業(yè)團(tuán)體，應(yīng)該大力加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)研究，前瞻專(zhuān)業(yè)變化和前景，辦好專(zhuān)業(yè)期刊。

清華大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院郝振平教授認(rèn)為，實(shí)踐沒(méi)有止境，理論創(chuàng)新也沒(méi)有止境。世界每時(shí)每刻都在發(fā)生變化，中國(guó)也每時(shí)每刻都在發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)行業(yè)及協(xié)會(huì)必須在理論上跟上時(shí)代，不斷認(rèn)識(shí)規(guī)律，不斷推進(jìn)理論創(chuàng)新、實(shí)踐創(chuàng)新、制度創(chuàng)新以及其他各方面創(chuàng)新。今后內(nèi)部審計(jì)以及協(xié)會(huì)發(fā)展的總體規(guī)劃應(yīng)該是以新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)、完善和加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)體制，提高協(xié)會(huì)獨(dú)立指導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的能力和水平，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員發(fā)揮更大的作用。因此應(yīng)大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)健全完善、促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)提高，進(jìn)一步推動(dòng)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)和協(xié)會(huì)工作的創(chuàng)新發(fā)展。

審計(jì)署審計(jì)科研所副所長(zhǎng)、中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)副秘書(shū)長(zhǎng)劉力云研究員認(rèn)為，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)發(fā)揮好引領(lǐng)、推動(dòng)和參謀的作用，努力成為可信賴(lài)的內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體。黨的十九大報(bào)告中明確提出要發(fā)揮社會(huì)組織作用。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的最權(quán)威的專(zhuān)業(yè)社團(tuán)組織，在新時(shí)代也要有新作為，就是要學(xué)習(xí)宣傳貫徹落實(shí)好黨的十九大精神，以習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，按照黨中央的決策部署，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展要求和目前的實(shí)際，謀劃和推進(jìn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)各項(xiàng)工作，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，以會(huì)員需求為導(dǎo)向，努力為會(huì)員提供高水平的專(zhuān)業(yè)服務(wù)，成為廣大會(huì)員信賴(lài)和依靠的團(tuán)體。協(xié)會(huì)主要發(fā)揮三個(gè)方面的作用：一是發(fā)揮引領(lǐng)作用。主要通過(guò)制定和發(fā)布專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)務(wù)指南和提供前沿動(dòng)態(tài)等，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員提供規(guī)范的實(shí)務(wù)做法和指導(dǎo)，提供國(guó)內(nèi)外的先進(jìn)理念和觀點(diǎn)，引領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)向前發(fā)展。二是發(fā)揮推動(dòng)作用。主要通過(guò)開(kāi)展質(zhì)量評(píng)估、專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，組織各種內(nèi)部審計(jì)的交流研討，發(fā)現(xiàn)不足，分享經(jīng)驗(yàn)，相互借鑒，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作提高效率和水平。三是發(fā)揮參謀作用。主要是針對(duì)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題，組織開(kāi)展專(zhuān)題研究，及時(shí)提出解決對(duì)策和方案，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員提供幫助和參考。相信在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的帶領(lǐng)下，我國(guó)新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)事業(yè)一定會(huì)呈現(xiàn)出新的發(fā)展面貌，取得更大進(jìn)步，為決勝全面建成小康社會(huì)，奪取新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義偉大勝利做出新的貢獻(xiàn)。

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)兼秘書(shū)長(zhǎng)鮑國(guó)明指出，習(xí)近平新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想內(nèi)涵豐富，博大精深，需要我們結(jié)合中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)踐深入學(xué)習(xí)、深刻理解。對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)的定位及職責(zé)、重點(diǎn)及方向，以及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)新時(shí)代的使命和面臨的任務(wù)，我們要有更明確的認(rèn)識(shí)；對(duì)新時(shí)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展重在質(zhì)量的提升問(wèn)題，我們要有更深入和深刻的理論研究；對(duì)新時(shí)代中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的責(zé)任界定，我們要有科學(xué)的整體把握和有效的行動(dòng)自覺(jué)。內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者的期望在不斷提升，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和外延也要相應(yīng)拓展，內(nèi)部審計(jì)的能力水平也應(yīng)相應(yīng)提高。中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)作為職業(yè)自律組織，要立足國(guó)情，放眼國(guó)際；要找準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)定位，勇于變革，勇于創(chuàng)新，與時(shí)俱進(jìn)；要從戰(zhàn)略機(jī)遇的角度看待風(fēng)險(xiǎn)，以永不懈怠的精神面貌和一往無(wú)前的奮斗姿態(tài)應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)；要在高質(zhì)量發(fā)揮職業(yè)引領(lǐng)、指導(dǎo)作用的同時(shí)，進(jìn)一步提升中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的國(guó)際影響力。