稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險防范研究

白云（內(nèi)蒙古鴻德文理學(xué)院）

現(xiàn)行征管模式下稅務(wù)稽查概述

稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是稅務(wù)機關(guān)代表國家依法行使對納稅人的具體納稅情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督的一種形式，其具體形式包括日?；?、專項稽查和專案稽查。

可以說，稅務(wù)稽查在引導(dǎo)納稅人實現(xiàn)納稅遵從上具有不可替代的重要作用，能夠切實有效維護(hù)稅收秩序、提高納稅遵從、保障稅收收入。在現(xiàn)行征管模式下，稅務(wù)稽查在稅收征管各環(huán)節(jié)中發(fā)揮著“最后一道防線”的重要作用，稅務(wù)稽查工作的整體水平在一定程度上決定著稅收征管的質(zhì)量和效率。

當(dāng)前稅務(wù)稽查中面臨的風(fēng)險

（一）稽查之前選案隨意、調(diào)查不足的風(fēng)險

查前分析可以說是稅務(wù)稽查的前提，充足的查前分析準(zhǔn)備可以大大地提高檢查的工作效率。但當(dāng)前，仍舊存在的問題是，部分稽查人員沒有充分利用現(xiàn)有的信息，沒有實施嚴(yán)謹(jǐn)?shù)娜优c調(diào)查。而且，選案也并不嚴(yán)格?，F(xiàn)階段稅務(wù)稽查選案主要還是以人工選案為主，這就導(dǎo)致缺乏科學(xué)、嚴(yán)密的選案指標(biāo)，會導(dǎo)致選案的主觀隨意性較大，較易發(fā)生誤選、漏選等情況。[1]

（二）稽查程序不合法合規(guī)的風(fēng)險

查前分析為整個的稽查工作點明了重點，而嚴(yán)格按照稽查程序?qū)嵤┗閯t為整個稽查過程順利開展提供了保障。當(dāng)前，在稽查實施過程中，還存在一些問題，如一些程序違法問題，實施稅務(wù)稽查應(yīng)當(dāng)兩人以上，并出示稅務(wù)檢查通知書和稅務(wù)檢查證，而稽查人員有可能在檢查中未按規(guī)定出示檢查證和檢查通知書、違反程序調(diào)取賬簿資料。除此之外，如果稅務(wù)稽查人員與被查對象有近親屬或者一些相關(guān)利害關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)自行回避，被查對象也有權(quán)要求他們回避，如果稽查人員該回避的未回避，或者借機收受或者向被查人員索取財務(wù)、謀取其他不正當(dāng)利益等，都會影響到稽查的效率與公正性。

（三）稽查方法安排不合理的風(fēng)險

除了程序上要合法合規(guī)，在稽查方法的選擇上，也很重要?；榉椒ǖ倪x擇主要有以下幾種，順查法、逆查法、聯(lián)查法、側(cè)查法。稽查人員要根據(jù)具體的稽查要點、稽查路徑合理選擇恰當(dāng)?shù)幕榉绞?，否則，會大大降低稅務(wù)稽查的效率。稽查方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

（四）審理不當(dāng)、把關(guān)不嚴(yán)的風(fēng)險

稅務(wù)稽查審理，也是整個稽查鏈條中極為重要的一個環(huán)節(jié)。當(dāng)前仍存在的問題主要有以下兩點：一是審理不當(dāng)，不按照法定程序進(jìn)行審理，比如說，對于重大案件，本應(yīng)移送上一級機關(guān)案件審理委員會審理而未移送?；蛘咦杂刹昧繖?quán)太大，行使不規(guī)范，就會造成同一案件處罰標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致有些案件多處或少處罰款。二是把關(guān)不嚴(yán)，對于一些事實不清楚、資料不齊全的案件模模糊糊，未能堅持原則，如本應(yīng)該交由檢查人員補正認(rèn)定而未實施的，造成錯定、漏定、草率定案。[2]

（五）最終落實、執(zhí)行不嚴(yán)的風(fēng)險

根據(jù)審理后的結(jié)果，最終要落實到執(zhí)行上，執(zhí)行人員要將《稅務(wù)處理決定書》送達(dá)被查對象，并監(jiān)督其執(zhí)行。在這個過程中，若執(zhí)行人員出現(xiàn)行政不作為現(xiàn)象，當(dāng)事人逾期拒不履行處理處罰決定繳納稅款、罰款，而未能及時采取措施，就會導(dǎo)致稅款流失等狀況。

稅務(wù)稽查風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）缺乏與其他部門的交流合作機制

稅務(wù)稽查雖然是以稽查部門為首，但若沒有其他部門的配合，單憑稽查部門一己之力則很難破解違法現(xiàn)象的真實情況。當(dāng)前我國各級政府部門之間還存在各自為政，信息無法共享的情況，所以，稽查局在實施稽查時，需要了解的其他信息往往會因為信息不流通而不能及時獲得，因此就會出現(xiàn)錯失稽查辦案的最佳時機或者為獲取信息東奔西走浪費人力物力的情況。

（二）稽查人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不能適應(yīng)執(zhí)法需要

所謂知己知彼，才能百戰(zhàn)不殆。近年來，稅務(wù)稽查往往集中于房地產(chǎn)行業(yè)，所以，稅務(wù)機關(guān)對房地產(chǎn)企業(yè)的研究較多，但對其他行業(yè)，尤其是一些非核心產(chǎn)業(yè)的稽查總體較少，所以稽查人員對這類企業(yè)的財務(wù)狀況、賬務(wù)處理也不甚了解，尤其對這些企業(yè)偷稅逃稅的手段缺乏經(jīng)驗。因此，這就需要稽查人員對被查企業(yè)有充分的了解，才能為后續(xù)稽查工作的順利開展打好基礎(chǔ)。[3]

（三）稽查人員缺乏創(chuàng)新思維

一直以來，稽查工作都有固定的方法，固定的套路，然而，太過追求原有的方法和套路也容易讓稽查工作陷入一種固定思維之中，使得稽查缺乏創(chuàng)新思維，這樣反而不利于整個稽查工作的實施。稽查局的工作人員往往會因為常年的工作經(jīng)驗，而被習(xí)慣所限制，較易陷入一種以往的經(jīng)驗中，尋著過去的路徑來解決問題，殊不知，現(xiàn)在社會進(jìn)步飛速，使得企業(yè)在自身規(guī)模不斷壯大的同時，也在不斷地尋求隱藏更深的偷稅逃稅的途徑。

（四）缺乏有力的監(jiān)督約束機制

當(dāng)前，隨著稅務(wù)稽查體制、機制建設(shè)的持續(xù)推進(jìn)，各項內(nèi)部制度正在日趨完備，但在防范稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險方面尚缺乏有力的監(jiān)督制約機制和行之有效的具體措施。特別是對檢查環(huán)節(jié)實施監(jiān)控不夠嚴(yán)密，有的稽查人員執(zhí)法過于任性、不負(fù)責(zé)任，就會導(dǎo)致出現(xiàn)弄虛作假、查而不實、查多報少、避重就輕、徇私舞弊等現(xiàn)象，而外部監(jiān)督往往鞭長莫及，稅務(wù)稽查執(zhí)法風(fēng)險有防不勝防的態(tài)勢。

（五）納稅人自身法制觀念淡薄

企業(yè)出現(xiàn)的種種違法行為，最根本的原因還在于企業(yè)自身守法意識弱。長期以來，一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)缺乏納稅意識及稅務(wù)風(fēng)險意識，導(dǎo)致企業(yè)的財會人員也缺少對依法納稅的足夠認(rèn)識與重視，甚至可能認(rèn)為企業(yè)的涉稅風(fēng)險、納稅情況都“與己無關(guān)”。管理者頭腦中根深蒂固的法律意識淡薄，即使企業(yè)做的規(guī)模很大了，依舊改不了舊毛病，導(dǎo)致偷稅逃稅等違法現(xiàn)象頻頻爆出。

構(gòu)建稅務(wù)稽查風(fēng)險管控的長效機制

（一）建立多部門合作機制，打破信息壁壘

對于稅務(wù)稽查來說，核實一個企業(yè)是否存在偷逃稅款的違法情況可能需要多方的配合，也需要各方予以提供相應(yīng)的信息。比如，稽查部門要想了解到企業(yè)開業(yè)狀況，就需要工商局提供相關(guān)信息，要了解企業(yè)生產(chǎn)狀況，也需要安監(jiān)局進(jìn)行溝通。除此之外，還需要國土資源部門、審計、環(huán)保多個部門予以協(xié)助配合。因此，當(dāng)前應(yīng)該建立多部門合作機制，做好信息共享工作，使得信息可以在各部門之間暢通無阻地流動。

（二）不斷提升稽查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

稽查人員在具體實施稽查時，要結(jié)合該行業(yè)特點，提前深入學(xué)習(xí)了解，對被查企業(yè)能夠有細(xì)致的了解，在此基礎(chǔ)上制定稽查方案，把握好稽查重點。這就需要稽查人員不斷加強自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的提升，充實自身。同時，各級稅務(wù)機關(guān)也應(yīng)高度重視提高稽查隊伍素質(zhì)工作，制定和實施稽查人才培養(yǎng)計劃。一方面注重著力培養(yǎng)稽查領(lǐng)軍人才，樹立好標(biāo)桿；另一方面要著重培養(yǎng)可以對特定行業(yè)實施深入檢查的專家隊伍，使稽查執(zhí)法能夠?qū)Ρ镜貐^(qū)重點稅源企業(yè)實施有效監(jiān)控。

（三）創(chuàng)新稽查模式，強化信息化稽查

信息化時代，科技日新月異，在此大環(huán)境下，各個企業(yè)在不斷創(chuàng)新的同時也變換出了新的偷稅逃稅的方法，因此，稅務(wù)稽查也應(yīng)該與時俱進(jìn)。在如今大數(shù)據(jù)的背景下，應(yīng)全面推進(jìn)電子查賬軟件等現(xiàn)代化手段的運用，逐步提升信息化下的稽查辦案能力，把電子稽查應(yīng)用水平作為對各地稽查工作考核的重要指標(biāo)。除此之外，稽查人員還需要不斷強化自身的學(xué)習(xí)，掌握最新的信息化知識，用好“互聯(lián)網(wǎng)＋”的平臺，大力推進(jìn)信息化稽查的發(fā)展。

（四）強化監(jiān)督約束機制，維護(hù)稅法剛性

可以說，嚴(yán)格執(zhí)法是稽查工作得以順利開展的重要保障。因為執(zhí)法嚴(yán)格嚴(yán)謹(jǐn)，稽查人員才能結(jié)合行業(yè)特點逐步發(fā)現(xiàn)被查企業(yè)所存在的違法事實，才能依照法律法規(guī)對違法行為進(jìn)行嚴(yán)肅處理，保證國家稅款如實上繳。因此，要保證嚴(yán)格執(zhí)法，一方面，要注重對稽查人員的思想道德建設(shè)；另一方面，要加強對稽查人員的技能培訓(xùn)，并且不斷豐富培訓(xùn)的內(nèi)容，更新最新的法律法規(guī)政策，切實提升稽查人員的稽查能力。

（五）強化企業(yè)守法意識，提高納稅遵從度

管理者頭腦中根深蒂固的法律意識淡薄，會導(dǎo)致偷稅逃稅等違法現(xiàn)象頻頻爆出。因此，要想真正減少偷稅逃稅現(xiàn)象，還要從源頭上入手，對企業(yè)負(fù)責(zé)人及財務(wù)人員進(jìn)行相應(yīng)的稅法知識的宣傳，提高納稅遵從度。首先要在思想上，增強企業(yè)的納稅意識，使其真正從內(nèi)心認(rèn)識到繳納稅款的嚴(yán)肅性和重要性。其次，再在具體行動上，也需要稅務(wù)機關(guān)宣傳和監(jiān)督到位，通過展板、LED屏滾動播放相關(guān)法律條例，并附以真實的案例向納稅人宣傳偷逃稅款后果，以多種途徑來增強企業(yè)守法意識，提高企業(yè)納稅遵從度。