事業(yè)單位會計核算問題研究

張明清

會計核算作為事業(yè)單位財務管理的核心業(yè)務，在整個經(jīng)濟活動過程中都具有重要職能，其可以將事業(yè)單位財務狀況、現(xiàn)金流、經(jīng)營成果充分的體現(xiàn)出來，不過由于現(xiàn)階段對事業(yè)單位的財務管理在進行會計處理時出現(xiàn)了不少問題，已經(jīng)無法適應事業(yè)內(nèi)部管理工作的實際需要，所以在當前企業(yè)面對事業(yè)單位財務管理會計問題時需要及時提出適當?shù)恼膶Σ?，以保證事業(yè)單位財務管理會計的正常使用價值。本文先介紹事業(yè)單位財務管理會計核算原則，繼而剖析事業(yè)單位財務管理會計問題，最后探討事業(yè)單位財務管理會計改善對策，以供有關人員借鑒。

事業(yè)單位;會計核算;問題與策略

事業(yè)單位作為社會服務組織具有公益性的特點，其從事的活動具有多樣性，如教育、科技、文化等，在社會服務、社會溝通、社會調(diào)節(jié)中具有重要作用。在事業(yè)單位財務管理中，會計核算作為重點工作，貫穿于整個經(jīng)濟活動。在市場經(jīng)濟飛速發(fā)展的背景下，我國會計制度發(fā)生了重大的變革，在這種情況下，事業(yè)單位的財務改革出現(xiàn)了滯后性，現(xiàn)行的會計核算也無法適合新時代的需求，所以當前需要加強事業(yè)單位會計核算的變革。由此可見，從事業(yè)單位會計核算原則、會計核算問題、會計核算改進策略三方面進行文章論述具有重要現(xiàn)實意義。

事業(yè)單位在進行會計核算時應該遵循客觀性、相關性、可比性、一貫性、及時性、明晰性、配比性、謹慎性、重要性原則，本文針對上述原則進行一一闡述?？陀^性原則：事業(yè)單位在進行會計核算的過程中，需要以已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務或者可以將經(jīng)濟業(yè)務充分反映出來的憑證作為參考，在整個經(jīng)營過程中，可以將內(nèi)部的財務狀況真實、準確地反映出來，確保會計核算結(jié)果的精準性。相關性原則：事業(yè)單位內(nèi)部的會計核算工作應該確保其可以滿足會計信息管理需求，在多個方面分析事業(yè)單位內(nèi)部的財務以及經(jīng)營情況?？杀刃栽瓌t：依照特定的方法對會計核算進行處理，在會計信息上具有可比性的特點，以便后續(xù)更好的進行事業(yè)單位經(jīng)濟管理、經(jīng)濟決策工作。一貫性原則：事業(yè)單位在開展會計處理時，所選取的方法應該保持其與程序前、程序后各期相同，通常情況下，不可隨意來轉(zhuǎn)變會計處理策略以及程序?。及時性原則：該原則主要是指事業(yè)單位進行會計核算處理應該確保實時性，及時利用事業(yè)單位內(nèi)部的會計信息。明晰性原則：事業(yè)單位在對會計記錄、會計報表進行處理時，應該突出其清晰性、簡明性，增加會計記錄與報表的實用性。配比性原則：事業(yè)單位的資金收入與相對應的成本與費用進行科學配合，考慮到一定期間收入、費用之間存在的因果關聯(lián)，合理確認、計量本期的收入與費用，在配比原則理論支持下，確保計算的精準性。謹慎性原則：事業(yè)單位內(nèi)部在選擇會計核算的處理策略、程序時，需要考慮到每種核算方法的應用合理性，分析核算過程中可能發(fā)生的風險以及所造成的損失與費用，謹慎性原則支持下是指于經(jīng)濟活動中考慮到不確定因素，以謹慎小心的態(tài)度將會計核算風險、損失降到最低，盡可能增加事業(yè)單位的利潤。在大量使用會計信息的情形下，還需要對其引起特別關注，以更好的適對外部經(jīng)營環(huán)境變動，使經(jīng)營風險規(guī)避問題降到最小化。重要性原則：在實施的會計處理過程中，必須根據(jù)經(jīng)營業(yè)績、會計事項等需要做出重大程度的區(qū)分，合理選擇會計處理策略與程序，在確保會計信息精準性的情況下，需要對會計核算進行簡化處理，并開展合并反映。

會計核算中心是融會計服務和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權、資金使用權和財務自主權不變的情況下，由會計核算中心代理各單位行使資金結(jié)算、會計核算職能，同時又行使財政資金的監(jiān)督職能，對國庫來說，它還行使了一部分支付功能。會計核算中心對各單位的財務收支采取“集中管理、統(tǒng)一開戶、分戶核算”的辦法。納入集中核算的單位一律注銷銀行賬號，其各項資金的收支由核算中心嚴格按照規(guī)定的標準和相應科目列入預算，實行內(nèi)外資金統(tǒng)一管理。單位所有開支在單位領導審核批準的基礎上，再經(jīng)會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預算單位開支符合財務會計制度的要求，有多少錢，辦多少事，?？顚Ｓ?，可以有效防止資金相互擠占、挪用。所以，實行會計集中核算可以加強對核算單位日常的財務管理，提高財政資金的使用效率。而且，會計集中核算是國庫集中收付制的有效補充，可以使財政監(jiān)督深入到預算編制的各個環(huán)節(jié)，具體參與和了解預算編制及用款況，情從根本上提高預算的科學性和準確性。其主要職能如圖：

關于固定資產(chǎn)，商業(yè)銀行在完成了存款購置工作時，固定資產(chǎn)數(shù)量并沒有發(fā)生變化，但是由于固定資產(chǎn)存在的形式上發(fā)生了轉(zhuǎn)比，在貸記科目-事業(yè)費用中，由于發(fā)生了單位費用支出虛置的情形，在最后階段將這些費用從事業(yè)結(jié)余賬戶進行了轉(zhuǎn)移，由于其在參加到單位虛增的結(jié)余分配情況，降低了會計核算的真實性。二是事業(yè)單位借記、貸記兩個部分的分錄不具有邏輯性，無法將業(yè)務內(nèi)涵反映出現(xiàn)。除此之外，相較于固定資產(chǎn)而言，沒有對提折舊計入，事業(yè)單位內(nèi)部所制定的會計制度，需要開展固定資產(chǎn)更新、維護處理，綜合考慮事業(yè)收入、經(jīng)營收入，依據(jù)一定的比例進行修購基金的提取處理，固定資產(chǎn)不計提折舊存在的問題體現(xiàn)在以下幾方面。首先是存在價值背離這一問題，從固定資產(chǎn)賬面這一角度上進行分析，原值、凈值的差值數(shù)額可能會隨著時間延長進行變化，其中于時間推移下，差額的數(shù)值會有所增加，在固定基金處用固定資產(chǎn)賬面原值進行反映時，不僅無法將事業(yè)單位設備生產(chǎn)能力體現(xiàn)出來，同時于凈資產(chǎn)處也出現(xiàn)了虛增的情況。其次，由于提折舊不計導致無法進行完整成本核算，以收入比例作為依據(jù)，在進行修購基金處理時，無法對固定資金有效的更新改造處理。針對無形資產(chǎn)而言，在進行會計核算時，所選取的方法不具有完備性，所以許多事業(yè)單位內(nèi)部的無形資產(chǎn)并沒有進入到賬本，即使有些單位對無形資產(chǎn)進行入賬處理，但是所選擇的核算方法、程序不合理，由于無形資產(chǎn)較為復雜，所以會計核算工作無法滿足其需求，與此同時，無形資產(chǎn)無法進行有效轉(zhuǎn)化利用，沒有對公允價值予以評估?。針對容易損壞的消耗品，其中若使用時間在12個月以上，即可以在固定資產(chǎn)這一科目中開展核算工作，但是在先進科學技術的發(fā)展下，事業(yè)單位內(nèi)部的物品損壞更加頻繁，這就在一定程度上增加了會計核算量，這時需要增設“低值易耗品”的科目。

會計核算基礎包括權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制兩種，前者主要是將權責對等作為主要原則，實施收入、費用的確認處理，確保二者可以進行科學配比，將會計主體的損益狀況合理反映出來，所以企業(yè)在進行經(jīng)營成果計算時，權責發(fā)生制屬于會計核算基礎，相較于企業(yè)而言，事業(yè)單位的主要任務是對單位預算進行合理編制，確保預算以及編制單位決算的合理性、完整性，將單位財務情況真實的反映出來，所以相對而言，事業(yè)單位的支出會受到預算的制約，但是事業(yè)單位的收支與企業(yè)的權責對等不同，將預算批復的最終結(jié)果作為依據(jù)。事業(yè)單位收入不是來自于經(jīng)營活動，而是財政撥款，將其作為基礎進行開支處理，需要盡量做到收支平衡性，雖然《事業(yè)單位會計制度》中提出了會計核算收付實現(xiàn)制，但是收入、支出在確認時采用的會計核算制度有所不同，不具有嚴謹性，其中收入、支出分別采用的是權責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制，這樣進行處理與會計核算基礎原理不相符，若在采用不同會計核算基礎的情況下也能夠被認可，在年末時，沒有將款項收到的情況下進行收入確認，最終的支出就會小于收入，導致結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)資金的形成，在分析其是屬于的結(jié)余資金、結(jié)轉(zhuǎn)資金時，會增加財務人員的工作強度。在有預算指標的情況下，需要科學進行指標下達，若指標未得到科學下達，需要對預算指標進行科學調(diào)整。

首先，事業(yè)單位沒有科學監(jiān)督預算資金使用率，在進行會計核算集中處理時，針對單位資金核算中心直接進行操作即可，但是其并不了解單位內(nèi)部的實際狀況，僅僅控制資金的支出情況，卻沒有對資金使用效率進行績效評價處理，無法有效體現(xiàn)出資金使用效益?。其次，事業(yè)單位在進行財務管理時，發(fā)現(xiàn)管理權力與會計核算業(yè)務相比并沒有實施緊密銜接處理，在開展會計核算處理后，于財務管理權限中，預算單位出現(xiàn)了相應的轉(zhuǎn)變，但是責任主體卻沒有發(fā)生變化，許多事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理重視度不足，最終導致固有資產(chǎn)流失。再次，會計核算階段監(jiān)督職能缺失，在實際工作的過程中，僅僅對原始憑證票據(jù)是否合法、手法是否齊全進行審核，但是并沒有監(jiān)督事項的真實性。

（一）科學核算資產(chǎn)

針對固定資產(chǎn)而言，在外購固定資產(chǎn)時，需要將固定基金這一科目取消，開展固定資產(chǎn)的購入處理，在對固定資產(chǎn)、銀行存款分別進行借記、貸記時，需要以實際支付的所有價款為依據(jù)。固定資產(chǎn)中實施折舊計提時，需要將傳統(tǒng)基金修購制度廢除，對折舊制度進行構(gòu)建，并且取消相關專用、修購基金科學，在開展固定資產(chǎn)折舊費用計提時，需要科學選擇折舊策略。現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)所選取的主要以直線法為主，科學增設借記、貸記科目，于固定資產(chǎn)處需要將新舊程度科學的反映出來。針對無形資產(chǎn)需要健全核算體系，在管理無形資產(chǎn)時，需要將重心放在成本確定上，對無形資產(chǎn)進行科學管理，為了有效提高無形資產(chǎn)的利用率，在無形資產(chǎn)方面應該對運營引起重視，構(gòu)建中介機構(gòu)，爭取體現(xiàn)出無形資產(chǎn)的價值，增加事業(yè)單位的收益。除此之外，在資產(chǎn)核算中需要增加“低值易耗品”的科目，針對小額的易損物品可以直接列支?。

（二）明確事業(yè)單位會計核算收付實現(xiàn)制

事業(yè)單位無論是采用收付實現(xiàn)制還是權責發(fā)生制，各研究學者存在不同的態(tài)度，難以最終判斷選擇哪種制度。此次研究中認為企業(yè)在進行收入費用的確認工作時選擇權責發(fā)生制，在每一個會計期間的經(jīng)營成果都需要開展科學的核算，將企業(yè)經(jīng)營管理層的受托責任解除，為信用使用人群提供有價值的決策信息。企業(yè)內(nèi)部想要實現(xiàn)利潤的最大化，在財務管理中需要于權責對等原則來進行收入、費用的確認，而針對事業(yè)單位而言，在進行財務管理的過程中，應該依據(jù)部分預算結(jié)果對資金使用進行科學安排，確保收支具有平衡性，受到這一因素的影響，以事業(yè)單位部門預算作為依據(jù)，國家撥出多少財政資金，事業(yè)單位就需要利用這些資金來確保支出的平衡性，這時就不需要采用權責發(fā)生制度來核算收入、核算支出，直接依據(jù)收付實現(xiàn)制即可，若財政部門在進行預算指標下達時，沒有按照原有的預算，不需要在考慮收入這一因素進行核算處理即可。

（三）完善會計核算運行機制

首先，必須對支付資金管理體系進行全面建設，以保證其完備性、規(guī)范化，具體在支付資金管理體系中，必須對零賬戶余額、對賬制度加以建立，必須明確了支票的領用規(guī)定，對國有金庫管理中系統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計功能加以開發(fā)，并且在進行現(xiàn)金支取、現(xiàn)金使用時需要進行規(guī)范管理，嚴格限制大額現(xiàn)金的支取數(shù)量，在賬戶中沒有余額的情形下，還必須對現(xiàn)金支付數(shù)量加以規(guī)范控制，同時各單位還必須以現(xiàn)金支付規(guī)定為基礎保證使用的合理性?。其次，在支付審核時，若有問題出現(xiàn)應該及時向財政部進行上報，審計階段出現(xiàn)問題需要及時予以處理，科學開展監(jiān)督檢查。最后，需要對支付的業(yè)務流程予以明確，確保信息系統(tǒng)具有配套性，與此同時，需要對資源予以整合，爭取實現(xiàn)軟件資源共享性。

綜上所述，事業(yè)單位會計核算工作至關重要，直接影響單位的發(fā)展情況，所以當前需要關注會計核算中存在的問題，針對性的采取科學核算資產(chǎn)、明確事業(yè)單位會計核算收付實現(xiàn)制、完善會計核算運行機制等策略來將上述問題解決，確保事業(yè)單位會計核算科學、合理。

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