企業(yè)全面預(yù)算管理流程試析

摘要：全面預(yù)算管理是全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。本文從全面預(yù)算管理涵蓋的預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、監(jiān)督、考評(píng)等流程進(jìn)行分析，指出各流程可能存在的問題，并給出優(yōu)化建議，為落實(shí)全面預(yù)算管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;預(yù)算管理;問題;優(yōu)化建議

一、企業(yè)全面預(yù)算管理流程存在的問題

（一）全面預(yù)算編制不合理，審批不嚴(yán)格

企業(yè)預(yù)算的編制員工參與性不強(qiáng)，使得預(yù)算僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，甚至內(nèi)容不全，有的企業(yè)僅有經(jīng)營(yíng)預(yù)算。目標(biāo)確定方法選擇草率，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不準(zhǔn)確。預(yù)算的編制方式采用權(quán)威式，導(dǎo)致下級(jí)部門和人員缺乏責(zé)任感和動(dòng)力，或者采用參與式預(yù)算雖然下級(jí)的士氣和動(dòng)力有所提高，可能造成預(yù)算松弛問題，制定容易實(shí)現(xiàn)的預(yù)算目標(biāo)，上下級(jí)之間存在信息不對(duì)稱時(shí)，導(dǎo)致預(yù)算審核無(wú)效。預(yù)算編制流程形同虛設(shè)，跳過中間環(huán)節(jié)，預(yù)算上報(bào)后審批不嚴(yán)，編制脫離實(shí)際。未充分考慮企業(yè)自身情況和外部環(huán)境，隨意選擇預(yù)算編制方法，比如增量預(yù)算與零基預(yù)算的選擇不恰當(dāng)，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確，加大了工作量，增加了企業(yè)成本。

（二）全面預(yù)算執(zhí)行不到位、控制不力

預(yù)算下達(dá)后，預(yù)算分解不及時(shí)，或者預(yù)算分解方式簡(jiǎn)單，比如由年度計(jì)劃拆解為月度計(jì)劃，對(duì)于每月業(yè)務(wù)發(fā)生不均衡的企業(yè)，此種分解沒有實(shí)際意義，不利于目標(biāo)達(dá)成。未實(shí)現(xiàn)全過程監(jiān)督;未建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，預(yù)算分析僅僅寫在紙上，未落到實(shí)處，或者只是就數(shù)字分析數(shù)字，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)背后的成因分析未涉及。預(yù)算分析方法單一，分析不準(zhǔn)確，不深入;預(yù)算控制形式化，用預(yù)算編制等來(lái)實(shí)現(xiàn)事前控制的目的，用預(yù)算完成后來(lái)進(jìn)行事后控制，雖然實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)積累，卻為時(shí)已晚。控制方式選擇死板，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)等適合采用單項(xiàng)控制，但很多企業(yè)卻全面使用單項(xiàng)控制方式，所有預(yù)算都不能超預(yù)算執(zhí)行。傳統(tǒng)企業(yè)仍在使用手工控制，導(dǎo)致預(yù)算控制不準(zhǔn)確，不嚴(yán)格。

（三）全面預(yù)算調(diào)整不及時(shí)、不謹(jǐn)慎

預(yù)算滿足調(diào)整條件時(shí)，上報(bào)不及時(shí)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)一直拖延，預(yù)算上報(bào)后又因?yàn)楦鞣N原因延遲批復(fù)，導(dǎo)致預(yù)算下達(dá)延后。甚至出現(xiàn)預(yù)算不上報(bào)調(diào)整就擅自超預(yù)算執(zhí)行的情況，或者因不可抗力等原因無(wú)法執(zhí)行也沒有調(diào)減預(yù)算，造成預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)重大偏差。預(yù)算調(diào)整時(shí)沒有嚴(yán)格遵照預(yù)算調(diào)整原則進(jìn)行調(diào)整，比如利潤(rùn)目標(biāo)調(diào)低不調(diào)高，與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展需要不符;過分強(qiáng)調(diào)剛性預(yù)算，無(wú)論任何事項(xiàng)都不調(diào)整預(yù)算，導(dǎo)致資源浪費(fèi)或者突發(fā)事件沒有開支渠道，無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì);預(yù)算調(diào)整程序不符合規(guī)章制度，調(diào)整原因不詳細(xì)，調(diào)整后影響不清晰，預(yù)算調(diào)整流于形式。

（四）全面預(yù)算考核不公正、不全面

預(yù)算考核沒有進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，年度結(jié)尾時(shí)才來(lái)考核各部門預(yù)算執(zhí)行及調(diào)整情況，削弱了預(yù)算考核的作用;由于預(yù)算執(zhí)行率不可能實(shí)現(xiàn)百分百，會(huì)造成企業(yè)對(duì)預(yù)算執(zhí)行率出現(xiàn)的偏差考核不精細(xì)，甚至出現(xiàn)偏差的考核結(jié)果一視同仁，出現(xiàn)不好量化就不考核的現(xiàn)象。預(yù)算考核只考核預(yù)算目標(biāo)完成情況，考核內(nèi)容和指標(biāo)單一，忽視了預(yù)算編制準(zhǔn)確率、及時(shí)性、規(guī)范性，預(yù)算調(diào)整頻次，預(yù)算控制是否到位，預(yù)算分析是否合理等方面的考核，導(dǎo)致考核結(jié)果不準(zhǔn)確。預(yù)算考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不健全，鞭策激勵(lì)作用不明顯。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理流程優(yōu)化建議

（一）科學(xué)編制預(yù)算，嚴(yán)格審批

1.預(yù)算編制全員參與、預(yù)算內(nèi)容全面覆蓋

企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，要求各部門都積極參與到預(yù)算編制當(dāng)中來(lái)，讓各崗位員工都樹立預(yù)算理念，培養(yǎng)強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)。健全全面預(yù)算管理制度，加強(qiáng)培訓(xùn)宣傳力度，不僅從企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投融資活動(dòng)方面培訓(xùn)，還要細(xì)分到企業(yè)的人、財(cái)、物等各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)也講解到位。讓每個(gè)員工都對(duì)全面預(yù)算有相應(yīng)的認(rèn)識(shí)，形成從上到下都遵守預(yù)算制度的良好氛圍。

2.合理確定目標(biāo)，上下結(jié)合編制預(yù)算

企業(yè)要緊緊圍繞計(jì)劃和目標(biāo)編制預(yù)算、配置資源，選擇適合自身的方法確定預(yù)算目標(biāo)。上級(jí)和下級(jí)進(jìn)行雙向溝通，提出修改意見，整合意見后，下級(jí)單位根據(jù)上級(jí)單位發(fā)布的預(yù)算編制通知形成預(yù)算初稿，再次溝通后審核形成終稿。經(jīng)過相互溝通，嚴(yán)格執(zhí)行編制流程，提高預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性、有效性。

3.實(shí)事求是選擇編制方法，準(zhǔn)確編制預(yù)算

企業(yè)的預(yù)算編制方法應(yīng)充分考慮自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合管理水平和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期，選擇和綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法。避免短期行為和預(yù)算松弛現(xiàn)象，從源頭控制成本費(fèi)用，進(jìn)一步健全完善定額標(biāo)準(zhǔn)體系，做到預(yù)算定額全覆蓋，區(qū)分固定成本還是變動(dòng)成本，排查成本費(fèi)用與收入相關(guān)的程度，詳細(xì)編制預(yù)算說(shuō)明，分析費(fèi)用開支的合理性，對(duì)比業(yè)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算的融合性，正確使用預(yù)算指標(biāo)，切實(shí)提高預(yù)算編制準(zhǔn)確率。嚴(yán)格審核預(yù)算，重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目，審議預(yù)算的合理性與可行性，確保預(yù)算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略目標(biāo)相符。

（二）全程跟蹤預(yù)算執(zhí)行，確保預(yù)算可控

1.及時(shí)分解預(yù)算，落實(shí)到末級(jí)

企業(yè)要根據(jù)下達(dá)的預(yù)算，結(jié)合實(shí)際工作情況，根據(jù)往年情況、執(zhí)行進(jìn)度、項(xiàng)目計(jì)劃、合同履行結(jié)算情況等及時(shí)進(jìn)行分解，細(xì)化到最基層，落實(shí)到部門及人員，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。

2.全過程監(jiān)督，預(yù)算控制有力

企業(yè)應(yīng)要求各個(gè)崗位和相關(guān)工作人員嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，確保預(yù)算落到實(shí)處，另外需要制定風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全過程監(jiān)控，隨時(shí)對(duì)預(yù)算實(shí)施情況進(jìn)行反饋，有效解決存在的問題。實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)預(yù)算執(zhí)行不到位的部門及時(shí)進(jìn)行提示、提醒，深入各部門了解預(yù)算執(zhí)行情況，現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行幫助和指導(dǎo)。對(duì)涉及資金支付的超預(yù)算、預(yù)算外事項(xiàng)建立嚴(yán)格的審批制度和流程，區(qū)別于正常的預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)。預(yù)算控制應(yīng)強(qiáng)調(diào)剛性與柔性結(jié)合，避免突發(fā)事件發(fā)生必須執(zhí)行而無(wú)法執(zhí)行的情況發(fā)生，單項(xiàng)控制與總額控制并用。加強(qiáng)業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的協(xié)作，積極利用信息化手段，加強(qiáng)系統(tǒng)控制，提高控制的準(zhǔn)確性和有效性，必要時(shí)輔助以手工控制，對(duì)例外情況出現(xiàn)后業(yè)務(wù)停滯進(jìn)行靈活處理，加快執(zhí)行進(jìn)度。

3.強(qiáng)化預(yù)算分析，持續(xù)改善預(yù)算執(zhí)行

企業(yè)要建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)，查找差距，分析原因，及時(shí)解決預(yù)算執(zhí)行中存在的困難和問題，提出改進(jìn)措施及建議，全力推動(dòng)預(yù)算管理朝著預(yù)期目標(biāo)發(fā)展。關(guān)注重點(diǎn)費(fèi)用使用情況，及時(shí)向相關(guān)部門反饋意見。應(yīng)根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，利用差異分析方法，找出存在的差異，利用對(duì)比分析方法，由歷史數(shù)據(jù)來(lái)推斷現(xiàn)實(shí)數(shù)據(jù)的合理性。探討產(chǎn)生差異的原因，采取不同的措施，比如因內(nèi)部原因?qū)е碌牟町?，相關(guān)部門應(yīng)查找原因，分析對(duì)生成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的影響，及時(shí)糾正預(yù)算執(zhí)行偏差或者調(diào)整預(yù)算額度。對(duì)于確實(shí)不能調(diào)整的事項(xiàng)，責(zé)任落實(shí)到人，納入考核;因外部原因?qū)е碌牟町?，?yīng)分析此原因是否長(zhǎng)期影響企業(yè)的發(fā)展，并作為下期預(yù)算編制的影響因素。倡導(dǎo)用最少的資源投入，換取最優(yōu)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效、無(wú)效成本支出。加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)偏離異常，對(duì)于不合理異常，及時(shí)采取措施調(diào)整，對(duì)合理異常，在以后的預(yù)算中予以修正。

（三）規(guī)范預(yù)算調(diào)整流程，確保預(yù)算精準(zhǔn)

1.遵從預(yù)算調(diào)整原則，有依有據(jù)

企業(yè)應(yīng)明確預(yù)算調(diào)整的條件、程序等內(nèi)容，當(dāng)內(nèi)外戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件等，需要對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。普通企業(yè)容易出現(xiàn)的不可抗力事件，導(dǎo)致預(yù)算必須調(diào)整，雖然預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，一般不作調(diào)整，但是必須尊重客觀實(shí)際適時(shí)調(diào)整，而非一錘定音不可更改。

2.按照規(guī)定程序調(diào)整，規(guī)范有序

當(dāng)企業(yè)確實(shí)需要調(diào)整預(yù)算時(shí)，應(yīng)逐級(jí)向預(yù)算管理委員會(huì)提出書面申請(qǐng)，詳細(xì)說(shuō)明預(yù)算調(diào)整事由、建議方案、調(diào)整前后變化情況、調(diào)整影響方面等內(nèi)容。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行審核分析，編制預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審議，調(diào)整時(shí)，應(yīng)根據(jù)預(yù)算調(diào)整條件，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)不符合調(diào)整條件的，不予調(diào)整。

（四）嚴(yán)格進(jìn)行預(yù)算考核，促進(jìn)考核公平公正

1. 完善預(yù)算考核內(nèi)容

加強(qiáng)預(yù)算全過程考核，而不是只有事后考核，應(yīng)將預(yù)算考核貫穿于整個(gè)流程中;考核的內(nèi)容不僅體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行率上，還應(yīng)該將整個(gè)預(yù)算組織情況納入考核。預(yù)算考核指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)化，預(yù)算編制情況，報(bào)送及時(shí)性，預(yù)算調(diào)整情況，預(yù)算分析報(bào)告等逐一分解按照權(quán)重打分。重視考核財(cái)務(wù)指標(biāo)，也不能忽視了為企業(yè)創(chuàng)造核心價(jià)值的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，因此評(píng)價(jià)預(yù)算指標(biāo)要全面，量化要合理。

2.制定切實(shí)可行的預(yù)算考核辦法

企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的預(yù)算考核辦法，激勵(lì)先進(jìn)，樹立榜樣，鞭策落后?？己私Y(jié)果與績(jī)效掛鉤，才能有效發(fā)揮獎(jiǎng)懲機(jī)制的效應(yīng)。有了全面的考核事項(xiàng)，設(shè)定好合理的標(biāo)準(zhǔn)，還需要管理人員客觀公平的分析預(yù)算各流程考核情況，分清責(zé)任，依據(jù)制度獎(jiǎng)懲，對(duì)于涉及公司重大利益損失的行為，絕不姑息，以確保考核評(píng)價(jià)的客觀公正。例如當(dāng)每個(gè)部門都沒有完成預(yù)算指標(biāo)的情況下，未按照完成率比較高低，都同時(shí)扣分或者都不扣分，看似公平實(shí)際達(dá)不到實(shí)現(xiàn)考核的目的。從預(yù)算編制開始進(jìn)行考核，杜絕人為主觀劃分輕重，充分發(fā)揮考核的導(dǎo)向作用，促進(jìn)下一步預(yù)算工作進(jìn)入良性循環(huán)。

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