減稅降費(fèi)對(duì)合肥市小微企業(yè)發(fā)展影響的實(shí)證研究

陶曉榮

[摘 要] 文章以安徽省合肥市小微企業(yè)為調(diào)研基礎(chǔ)和背景，探究減費(fèi)降稅政策實(shí)施前后小微企業(yè)發(fā)展能力的變化；并以此為假設(shè)建立多元線性回歸模型，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析法實(shí)證研究增值稅和所得稅減免對(duì)合肥市小微企業(yè)發(fā)展能力的影響。

[關(guān)鍵詞] 減稅降費(fèi)；小企業(yè)；發(fā)展

中圖分類號(hào)：F812.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2021）02-0023-05

小微企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史長(zhǎng)河中一直存在，任何大企業(yè)都是從小微企業(yè)發(fā)展壯大而來(lái)。在我國(guó)，小微企業(yè)是承載大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新的主體，也是今后企業(yè)發(fā)展壯大的基礎(chǔ)。以財(cái)稅政策扶持小微企業(yè)快速發(fā)展是中央近年來(lái)做出的重要經(jīng)濟(jì)決策。根據(jù)2019《中國(guó)稅務(wù)》第04期的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從企業(yè)數(shù)量看小微企業(yè)占比已經(jīng)達(dá)到90%，超六成的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）即我國(guó)最終產(chǎn)品和服務(wù)總價(jià)值都是中小企業(yè)創(chuàng)造的，半數(shù)以上的納稅額也是中小企業(yè)貢獻(xiàn)的，除此以外還完成了 七成以上發(fā)明專利和八成以上的新產(chǎn)品開發(fā)[1]。

一、 合肥市小微企業(yè)基本情況

根據(jù)2019年合肥市統(tǒng)計(jì)局官方統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)（圖1），合肥市小型微型企業(yè)數(shù)量總計(jì)227354家，幾乎遍布所有行業(yè)。僅從企業(yè)數(shù)量看，占據(jù)半壁江山的小微企業(yè)集中在批發(fā)零售（近76000家）、建筑裝飾裝修租賃（近45000家）、軟件、技術(shù)推廣服務(wù)（近30000家）等行業(yè)，其次是住宿餐飲、交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)建筑、物業(yè)管理（合計(jì)近20000家），還有日用修理、文化娛樂等近8000家；從工業(yè)制造來(lái)看，主要集中在生活方面：農(nóng)副產(chǎn)品、飲料加工、紡織家具、塑料用品加工等近7000家，還有電器、設(shè)備制造等近5000家。其余涉及的行業(yè)中企業(yè)數(shù)量則較少，從幾十家到幾千家不等[2]。

合肥統(tǒng)計(jì)局調(diào)研數(shù)據(jù)表明，帶動(dòng)合肥經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)95.6%都是小微型企業(yè)，從業(yè)人員多達(dá)104.93萬(wàn)人，合肥市“小微企業(yè)”陣容龐大、充滿活力，支撐著合肥市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局。

二、合肥市小微企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)實(shí)狀況

作者從合肥市經(jīng)濟(jì)信息局了解到，2019年合肥市政府認(rèn)真研究本市小微企業(yè)的行業(yè)數(shù)量分布和具體經(jīng)營(yíng)狀況，緊密結(jié)合本市實(shí)際情況，有效落實(shí)國(guó)家為小微企業(yè)減稅降費(fèi)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，一方面精準(zhǔn)施策，另一方面優(yōu)化征管[3]。

2019年合肥市政府對(duì)小微企業(yè)減稅降稅的精準(zhǔn)施策采取的具體措施有：

（1）通過(guò)明確小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)（年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元以下），擴(kuò)大增值稅小規(guī)模納稅人的范圍，盡可能按照3%的征收率對(duì)小微企業(yè)計(jì)征增值稅，惠及符合受惠條件的更多的小微企業(yè)，有效降低了小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)；

（2）尤其重視對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)的扶持，初創(chuàng)科技型小微企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額，充分激勵(lì)科技型小微企業(yè)的建立和成長(zhǎng)；特別是“六稅兩費(fèi)”（包括維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，印花稅，耕地占用稅和教育費(fèi)附加和地方教育附加）的減半征收，使初創(chuàng)科技型小微企業(yè)實(shí)實(shí)在在的感到稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的減輕[4]；

（3）充分拉開增值稅稅率級(jí)距，進(jìn)一步降低增值稅稅率，如制造業(yè)從現(xiàn)行的16%降至13%，交通運(yùn)輸建筑業(yè)從現(xiàn)行的10%降至9%[5]；

（4）下調(diào)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)比例從20%到19%至目前的16%，直接減輕小微企業(yè)費(fèi)用負(fù)擔(dān)；

經(jīng)過(guò)多方努力，目前合肥市政府合計(jì)為小微企業(yè)減稅114.65億元，減稅金額占全年減稅總金額的65.84%，占全部民營(yíng)企業(yè)稅收收入比例的18.6%。

三、主要減稅降費(fèi)措施對(duì)合肥市小微企業(yè)發(fā)展影響的實(shí)證研究

調(diào)研發(fā)現(xiàn)，合肥市減費(fèi)降稅力度最明顯的是對(duì)于部分年經(jīng)營(yíng)收入 在100萬(wàn)元-300萬(wàn)元的小微企業(yè)，稅費(fèi)優(yōu)惠力度平均可達(dá)30%-50%左右。在這些減費(fèi)降稅的優(yōu)惠政策當(dāng)中， 其中減費(fèi)降稅效果比較明顯的主要是兩個(gè)方面：一是簡(jiǎn)并增值稅稅率，二是針對(duì)小微企業(yè)的所得稅減免。因此本文將深入量化研究增值稅和所得稅對(duì)于合肥市小微企業(yè)發(fā)展的貢獻(xiàn)[6]。

（一）實(shí)證研究思路及假設(shè)

減稅降費(fèi)的實(shí)質(zhì)是政府將一部分稅收支出讓渡給小微企業(yè)，使小微企業(yè)獲得資金支持，從而使小微進(jìn)一步提高運(yùn)營(yíng)水平，提升盈利能力，從而實(shí)現(xiàn)小微企業(yè)的發(fā)展壯大。

依據(jù)以上調(diào)研結(jié)論，可以有實(shí)證研究的如下假設(shè)：

（1）小微企業(yè)發(fā)展受增值稅優(yōu)惠政策的影響

如果小微企業(yè)享受了增值稅優(yōu)惠減免，就可以間接提升銷售收入，緩解資金困境，尤其對(duì)于創(chuàng)立初期的小微企業(yè)來(lái)說(shuō)具有明顯的促進(jìn)作用。

（2）小微企業(yè)發(fā)展受所得稅優(yōu)惠政策影響

所得稅優(yōu)惠直接增加小微企業(yè)凈利潤(rùn)、小微企業(yè)擁有更加充沛的資金參與到企業(yè)發(fā)展進(jìn)程當(dāng)中，為企業(yè)成長(zhǎng)壯大直接帶來(lái)資金支持[7]。

本文下面將采用多元線性回歸模型來(lái)量化分析以增值稅和所得稅為代表的主要稅收優(yōu)惠政策與合肥市小微企業(yè)發(fā)展能力之間的實(shí)證關(guān)系[8]

（二）研究變量的選取及設(shè)計(jì)

1.自變量及其相關(guān)條件變量的選取

⑴ 自變量的選取

增值稅減免額Z（代表增值稅實(shí)施的優(yōu)惠政策量化指標(biāo)），是小微企業(yè)按照所屬年度的增值稅優(yōu)惠政策獲得的增值稅減免數(shù)額，具體數(shù)據(jù)由金稅三期獲得。

所得稅減免額S（代表企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的量化指標(biāo)），是小微企業(yè)相應(yīng)年度按照企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策所獲取的減免數(shù)額，具體數(shù)據(jù)也由金稅三期得出。

⑵ 相關(guān)條件變量的選取

企業(yè)年限N：研究報(bào)告期年份與企業(yè)成立年份之間的差額，可以體現(xiàn)企業(yè)所擁有的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

職工人數(shù)R：小微企業(yè)職工人數(shù)在一定程度上反映企業(yè)的人力資源發(fā)展?fàn)顩r，從而間接地反映企業(yè)的規(guī)模和實(shí)力[9]。

2.因變量的選取

本文借鑒相關(guān)文獻(xiàn)研究結(jié)果從四個(gè)方面考慮如何確定客觀的綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)來(lái)描述合肥市小微企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r。

（1）盈利能力指標(biāo)

X1經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率（即利潤(rùn)總額/資產(chǎn)總額）

X2資產(chǎn)回報(bào)率（經(jīng)營(yíng)毛利/主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）

（2）經(jīng)營(yíng)能力指標(biāo)

X3流動(dòng)周轉(zhuǎn)率（經(jīng)營(yíng)收入/流動(dòng)資產(chǎn)）

X4資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（營(yíng)業(yè)收入凈額/資產(chǎn)總額）

（3）還債能力

X5流動(dòng)比率（流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債）

X6資產(chǎn)負(fù)債率（負(fù)債總額/資產(chǎn)總額）

（4）成長(zhǎng)發(fā)展能力

X7凈收益增長(zhǎng)率（（本期凈資產(chǎn)收益率-上期凈資產(chǎn)收益率）/上期凈資產(chǎn)收益率）

X8利潤(rùn)增長(zhǎng)率（本期凈利潤(rùn)-上期凈利潤(rùn)）/上期凈利潤(rùn)）

（三）模型搭建及數(shù)據(jù)來(lái)源

1.數(shù)據(jù)來(lái)源

基于本文之前實(shí)地調(diào)研結(jié)果：合肥市減費(fèi)降稅力度最明顯的是對(duì)于部分年經(jīng)營(yíng)收入 在100萬(wàn)元-300萬(wàn)元的小微企業(yè)，稅費(fèi)優(yōu)惠力度平均可達(dá)30%-50%左右，為保證研究數(shù)據(jù)選取的嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性，作者在合肥市稅務(wù)局調(diào)研時(shí)委托有權(quán)限的稅管員選取金稅三期中合肥市原國(guó)稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)，篩選滿足年經(jīng)營(yíng)收入 在100萬(wàn)元-300萬(wàn)元的小微企業(yè)作為實(shí)證研究樣本，選取 2016-2018年時(shí)段的小微企業(yè)數(shù)據(jù)，用以研究3年內(nèi)樣本企業(yè)的情況，其中選擇 158家小微企業(yè)的586 個(gè)樣本觀測(cè)值（剔除了財(cái)務(wù)指標(biāo)為空的數(shù)據(jù)）作為本次研究數(shù)據(jù)，并運(yùn)用 SPSS 22.0 軟件先對(duì)全部連續(xù)變量在 1%和 99%分位數(shù)上實(shí)行winsorize處理，以保證樣本的穩(wěn)定性[10]。

2.模型搭建

（1）小微企業(yè)發(fā)展綜合評(píng)價(jià)模型的建立

① 首先檢驗(yàn)上文選定的確定小微企業(yè)發(fā)展的8個(gè)指標(biāo)進(jìn)行因子分析。使變量降維，這樣更能反映研究問(wèn)題的實(shí)際意義。

運(yùn)用 SPSS 22.0 軟件對(duì)winsorize處理過(guò)的觀測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，即利用主成分分析法提取代表性因子，正交后并對(duì)相互獨(dú)立的因子作旋轉(zhuǎn)變換（假定共同度為1），得到的因子分析結(jié)果如下：

按照因子分析要求，變量能夠采取因子分析的條件是必須保證取樣適切性指標(biāo) KMO檢驗(yàn)系數(shù)>0.5，獨(dú)立性檢驗(yàn)指標(biāo)顯著性值<0.05。而依據(jù)SPSS 22.0 軟件的處理結(jié)果是：KMO 值為 0.668，該數(shù)值>0.5， Bartletts 球狀檢驗(yàn)的Sig 值為 0.0001，該數(shù)值<0.05，因此符合因子分析的條件。

② 依據(jù)總方差數(shù)據(jù)選取同類公因子

依據(jù)上表1數(shù)據(jù)可以看出：前3個(gè)公因子（依次記為F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3）有81.365%的累計(jì)方差貢獻(xiàn)率，并且在8個(gè)初始特征值上的方差百分比均大于1，顯然F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3已經(jīng)達(dá)到高于80%累計(jì)方差貢獻(xiàn)率的標(biāo)準(zhǔn)，因此可以選擇表中前3個(gè)公因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3來(lái)解釋小微企業(yè)所選樣本的發(fā)展特征[11]。

③ 確定公因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3得分系數(shù)

由于經(jīng)過(guò)正交旋轉(zhuǎn)變換并不顯著改變上述前3個(gè)公因子的特征值、方差貢獻(xiàn)率和累計(jì)方差貢獻(xiàn)率，因此可以用旋轉(zhuǎn)后的因子成分矩陣數(shù)據(jù)再運(yùn)用 SPSS軟件計(jì)算出前3個(gè)公因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3得分系數(shù)，如下表：

記表中系數(shù)矩陣為L(zhǎng)，則F=LX， 其中，F(xiàn)=（F1，F(xiàn)2， F3）為公共因子向量，再根據(jù)之前得到的公因子F1，F(xiàn)2，F(xiàn)3相應(yīng)的方差貢獻(xiàn)率作為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)計(jì)算即可推出小微企業(yè)發(fā)展能力綜合評(píng)價(jià)模型，結(jié)合上面的總方差數(shù)據(jù)表得到具體模型的表達(dá)式：

（2）多元線性回歸實(shí)證分析模型

根據(jù)以上分析結(jié)果和研究假設(shè)，建立多元線性回歸實(shí)證分析模型進(jìn)一步量化分析增值稅、所得稅減免對(duì)合肥市小微企業(yè)發(fā)展的影響，模型如下：

（四）基于模型的實(shí)證研究分析結(jié)果

1.基于樣本數(shù)據(jù)的描述性統(tǒng)計(jì)分析

具體如下表：

上表3數(shù)據(jù)表明，研究期間內(nèi)，小微企業(yè)的發(fā)展綜合評(píng)價(jià)得分參差不齊，最大值與最小值相懸殊很大，從增值稅和所得稅減免情況看，不同部門和行業(yè)的小微企業(yè)實(shí)際增值稅和所得稅的減免額有較明顯數(shù)據(jù)差異[12]；樣本企業(yè)的職工人數(shù)基本都在 60人以下，平均職工人數(shù)大約為 27人；樣本企業(yè)的平均壽命年限沒有超過(guò) 8年，說(shuō)明發(fā)展存續(xù)時(shí)間都不太長(zhǎng)。

2.依據(jù)所得到的多元回歸模型進(jìn)行實(shí)證分析

預(yù)測(cè)變量：增值稅減免，Z所得稅減免S，企業(yè)年齡N，職工人數(shù)R，常量

表5數(shù)據(jù)表明，模型中調(diào)整后R 方 為 .231，反映出小微企業(yè)增值稅與所得稅減免可影響小微企業(yè)發(fā)展 23.1%的變化，也反映出較好的擬合度[14]；顯著性sig=0.000<0.001，則體現(xiàn)了因變量G與自變量（Z，S，）之間關(guān)系顯著[15]。

從標(biāo)準(zhǔn)化回歸系數(shù)看，增值稅減免影響的系數(shù)為0.151，所得稅減免的系數(shù)為 0.295，均在5%的顯著性水平標(biāo)準(zhǔn)下量化說(shuō)明：減免增值稅和減免所得稅都能夠比較顯著影響小微企業(yè)的發(fā)展能力；同時(shí)也量化反映出：所得稅減免不變時(shí)，增值稅減免每增加1個(gè)單位，小微企業(yè)發(fā)展成長(zhǎng)能力提升0.151個(gè)單位；增值稅減免不變時(shí)，所得稅減免每提升1個(gè)單位，小微企業(yè)發(fā)展能力提升0.295個(gè)單位，兩者之間：相比增值稅，所得稅減免在提升小微企業(yè)發(fā)展能力上影響更大。

四、結(jié)語(yǔ)

綜合以上調(diào)研及數(shù)據(jù)分析得出以下結(jié)論及建議：

合肥市政府減稅降費(fèi)扶植小微企業(yè)發(fā)展是有效的，尤其是增值稅和所得稅的減免對(duì)于年經(jīng)營(yíng)收入 在100萬(wàn)元-300萬(wàn)元的小微企業(yè)成效顯著，從數(shù)據(jù)分析和調(diào)研看，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)平均減輕30%-50%左右，發(fā)展能力平均提升15%-30%左右；

在費(fèi)用方面，許多合肥市小微企業(yè)反映，社保基金繳費(fèi)比例尤其是養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)，雖然已經(jīng)降低不少，但是在稅費(fèi)支出中仍占較大比重，仍然感覺是不小的負(fù)擔(dān)，建議在財(cái)政資金允許的范圍內(nèi)還可以適當(dāng)再降低，以便更好地扶持合肥市小微企業(yè)的發(fā)展[16]。

合肥市政府在減稅降費(fèi)的同時(shí)，也可以結(jié)合各種財(cái)政補(bǔ)貼手段如房租補(bǔ)貼、就業(yè)補(bǔ)貼及專業(yè)技能培訓(xùn)費(fèi)減免返還等方式助力小微企業(yè)在發(fā)展壯大前平穩(wěn)發(fā)展；還可以鼓勵(lì)更多的符合條件的小微企業(yè)踴躍參與政府采購(gòu)項(xiàng)目投標(biāo)。

從合肥市小微企業(yè)自身來(lái)說(shuō)應(yīng)該加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研，加大創(chuàng)新，提升科技含量和盈利能力，積極爭(zhēng)取政府各項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠，提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展壯大。

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