工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的研究

王朝霞

【摘要】跟蹤審計(jì)是指審計(jì)部門依據(jù)有關(guān)政策、法律、法規(guī)、合同對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程的合法性、真實(shí)性、規(guī)范性進(jìn)行跟隨、監(jiān)督、審計(jì)的行為，是有效地利用有限的資金和資源，用盡可能小的費(fèi)用、盡可能快的速度和優(yōu)良的質(zhì)量，建成預(yù)期的項(xiàng)目，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期的功能。跟蹤審計(jì)是有關(guān)部門代表國家實(shí)施監(jiān)督管理的形式之一，在基本建設(shè)和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域經(jīng)常用到，尤其在工程建設(shè)領(lǐng)域其作用更為突出。

【關(guān)鍵詞】工程項(xiàng)目;全過程;跟蹤審計(jì)

【中圖分類號(hào)】F406

【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

社會(huì)經(jīng)濟(jì)處于快速發(fā)展中，建設(shè)企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，在此環(huán)境背景下，企業(yè)只有充分認(rèn)識(shí)到工程造價(jià)的重要性，明確自身發(fā)展中存在的不足，采取科學(xué)合理的成本控制和優(yōu)化對(duì)策，將工程造價(jià)控制在預(yù)期目標(biāo)范圍內(nèi)，才能節(jié)省不必要的資金成本浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，促使企業(yè)長(zhǎng)足穩(wěn)定發(fā)展。

1、概念和目的

全過程跟蹤審計(jì)就是受建設(shè)投資方或政府相關(guān)部門委托的審計(jì)單位，根據(jù)相關(guān)法律的規(guī)定，從項(xiàng)目立項(xiàng)啟動(dòng)至竣工驗(yàn)收交付使用全過程中，涉及投資成本增減的各個(gè)過程、環(huán)節(jié)，進(jìn)行監(jiān)督、檢查，并核審其真實(shí)性和合法性、完整性和合理性，同時(shí)結(jié)合核審情況，對(duì)參建單位和相關(guān)部門及時(shí)提出相關(guān)審計(jì)意見和建議，從而有效地降低并控制工程成本，確保建設(shè)資金合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)是指項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段、項(xiàng)目勘察設(shè)計(jì)階段、項(xiàng)目招標(biāo)與合同簽訂階段、項(xiàng)目施工建設(shè)階段、項(xiàng)目驗(yàn)收交付決算階段的審計(jì)，其目的就是通過對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)、管控，在確保工程建設(shè)項(xiàng)目按照?qǐng)D紙、合同、相關(guān)規(guī)范要求的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和工期完成并交付使用的同時(shí)，降低并控制工程的投資成本。

2、具體事項(xiàng)

2.1 立項(xiàng)決策階段

工程建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)決策階段的審計(jì)工作是整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)工作中的一項(xiàng)最為關(guān)鍵的工作，決定了建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施與否。該階段審計(jì)工作的目的就是審核投資項(xiàng)目在工程建設(shè)和環(huán)境上是否具備可行性，同時(shí)具備經(jīng)濟(jì)上的重要性、合理性，相關(guān)手續(xù)與實(shí)際的合法性、真實(shí)性、項(xiàng)目實(shí)施的必要性。該階段審計(jì)工作的重點(diǎn)就是核查項(xiàng)目建議書、可行性報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、環(huán)評(píng)報(bào)告等相關(guān)資料的編制單位是否具有相應(yīng)資質(zhì);核查項(xiàng)目國有土地使用證、建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、建設(shè)工程施工許可證等重要類證書的法律效力、完整性。該階段工作要點(diǎn)是認(rèn)真熟悉、分析專家意見、可行性報(bào)告、項(xiàng)目建議書等重要資料和擬建項(xiàng)目的各要素，并做好相關(guān)的調(diào)查、測(cè)算工作，為最終的審計(jì)決定提供事實(shí)依據(jù)。

2.2 項(xiàng)目設(shè)計(jì)及準(zhǔn)備階段的跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段是全過程跟蹤審計(jì)的一個(gè)重要的階段，在設(shè)計(jì)階段主要的工作是進(jìn)行設(shè)計(jì)招標(biāo)，擇優(yōu)選取設(shè)計(jì)單位，提高工程設(shè)計(jì)質(zhì)量。實(shí)行限額設(shè)計(jì)，在保證項(xiàng)目使用功能的前提下，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，避免出現(xiàn)概算超估算的現(xiàn)象，就設(shè)計(jì)總概算進(jìn)行審核，該階段審計(jì)重點(diǎn)是設(shè)計(jì)的招標(biāo)審計(jì)。要保證審查設(shè)計(jì)單位資質(zhì)，保證審查單位有能力勝任項(xiàng)目造價(jià)審核的正常實(shí)施，而全跟蹤造價(jià)審計(jì)的一個(gè)關(guān)鍵就是設(shè)計(jì)方案的形成與實(shí)施。設(shè)計(jì)階段會(huì)有很多因素影響投資，設(shè)計(jì)方案、結(jié)構(gòu)安全系數(shù)、設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等因素會(huì)對(duì)工程造價(jià)形成嚴(yán)重的影響。這個(gè)階段，跟蹤造價(jià)設(shè)計(jì)的目的是保證設(shè)計(jì)單位資質(zhì)與規(guī)定相符，設(shè)計(jì)方案質(zhì)量符合要求，設(shè)計(jì)控制在項(xiàng)目計(jì)劃投資額內(nèi)。設(shè)計(jì)人員在選擇方案時(shí)，對(duì)方案的前瞻性與功能性十分關(guān)注，卻忽視了方案的經(jīng)濟(jì)性，站在安全視角，在設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)時(shí)，需要上限安全系數(shù)，這會(huì)讓項(xiàng)目投資增加。

2.3 項(xiàng)目施工階段審計(jì)

（1）招標(biāo)過程的合法性和合規(guī)性。主要包括從選定招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、發(fā)布招標(biāo)公告、招標(biāo)文件審核、投標(biāo)人資質(zhì)審查、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、回標(biāo)分析、定標(biāo)等環(huán)節(jié)進(jìn)行分析復(fù)核，最大限度地維護(hù)投資人的合法權(quán)益。（2）招標(biāo)采購內(nèi)容審計(jì)。主要包括工程類（總承包、專業(yè)分包）招標(biāo)審計(jì)、貨物（設(shè)備、材料）招標(biāo)審計(jì)、服務(wù)類（勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、咨詢）招標(biāo)審計(jì)。（3）合同管理審計(jì)。主要包括工程建設(shè)項(xiàng)目合同商務(wù)談判階段審計(jì)、工程建設(shè)項(xiàng)目合同通用部分審計(jì)、施工合同部分審計(jì)、勘察、設(shè)計(jì)及其他咨詢類合同審計(jì)。（4）建設(shè)單位項(xiàng)目管理部門組織編制工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)，內(nèi)審部門組織對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行審核。工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)審核主要包括對(duì)圖紙深度和圖紙?jiān)O(shè)計(jì)內(nèi)容的審核，審核清單列項(xiàng)是否齊全，是否存在重大漏項(xiàng)，核算清單工程量;計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料價(jià)格、暫列金額、暫估價(jià)的列項(xiàng)是否合理。（5）公開招標(biāo)是否具備競(jìng)爭(zhēng)性，招標(biāo)項(xiàng)目劃分標(biāo)段是否合理，是否存在排斥潛在投標(biāo)人的情況;招投標(biāo)程序是否合法，操作是否規(guī)范;招投標(biāo)單位之間是否存在串通投標(biāo);招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法是否公平、科學(xué)、合理。

2.4 竣工階段審計(jì)具體事項(xiàng)

竣工階段作為全過程跟蹤審計(jì)管理中最后環(huán)節(jié)，要求審計(jì)人員對(duì)工程量進(jìn)行科學(xué)合理的審查，以確保工程造價(jià)計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性，此外，審計(jì)人員還要對(duì)成本造價(jià)影響較大的隱蔽工程進(jìn)行設(shè)計(jì)變更、驗(yàn)收記錄和現(xiàn)場(chǎng)簽證等進(jìn)行核查，防止出現(xiàn)虛假記錄、事后補(bǔ)辦簽證等問題。項(xiàng)目竣工階段，跟蹤審計(jì)要對(duì)工程全面成本歸集進(jìn)行仔細(xì)審查，保證工程量與結(jié)算價(jià)的真實(shí)性，篩查其中是否存在隱蔽工程量以及混淆項(xiàng)目的分項(xiàng)工程。通過對(duì)這些行為的審查，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在施工過程中是否存在弄虛作假、高估冒算等問題。在最終的審計(jì)中，對(duì)于工程的直接費(fèi)用進(jìn)行審查，可以有效的審計(jì)工程項(xiàng)目稅金、定額費(fèi)、利潤(rùn)以及間接費(fèi)等。最后在審計(jì)中還要注意跟蹤審計(jì)工程中的材料用量與價(jià)格，對(duì)于材料用量與材料種類以及價(jià)差、價(jià)格等方面進(jìn)行充分審計(jì)。

結(jié)語：

綜上所述，建設(shè)工程造價(jià)全過程跟蹤審計(jì)作為一種工程造價(jià)控制的新思路，在整個(gè)工程項(xiàng)目中發(fā)揮著重要作用，隨著建筑行業(yè)的發(fā)展，對(duì)跟蹤審計(jì)的重視程度不斷提升，通過高效落實(shí)跟蹤審計(jì)，有效降低工程造價(jià)成本，一方面有助于提升建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面促使建設(shè)工程項(xiàng)目管理更加規(guī)范化，推動(dòng)建筑行業(yè)發(fā)展不斷邁向新領(lǐng)域。

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