集團(tuán)母子公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收處理問題及對(duì)策

摘要：集團(tuán)公司內(nèi)母子公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，當(dāng)中涉及到的財(cái)稅問題是相當(dāng)繁雜的，特別是在處理特殊性稅務(wù)時(shí)，其適用條件、適用范圍以及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，如何做會(huì)計(jì)處理等，都需要進(jìn)行關(guān)注。文章針對(duì)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中涉及到的相關(guān)稅務(wù)問題展開簡(jiǎn)單分析，作為相關(guān)工作的參考。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)? 稅收問題? 解決對(duì)策

一、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)定義

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，是指股權(quán)或資產(chǎn)在政府與國(guó)企之間、企業(yè)相互之間（即100%直接控制的母子企業(yè)之間，以及受同一或相同多家企業(yè)100%直接控制的兄弟企業(yè)之間）所進(jìn)行的無償轉(zhuǎn)移或以股權(quán)支付為對(duì)價(jià)的轉(zhuǎn)移。

最初的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)行為僅發(fā)生在國(guó)有企業(yè)間，后來我國(guó)的財(cái)政部與國(guó)稅總局于2014年聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組中企業(yè)所得稅處理的通知，將這種原來僅限于國(guó)有企業(yè)之間的“劃轉(zhuǎn)”，作為一種重組優(yōu)惠政策加以推廣，允許所有制企業(yè)在符合條件的情況下也可享受。

集團(tuán)母子公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)涉及的資產(chǎn)多樣可以是所持股權(quán)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn);也可以是不動(dòng)產(chǎn)：土地、房屋等。

二、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理

按我國(guó)財(cái)政部與國(guó)稅總局2014年聯(lián)合發(fā)布的109號(hào)通知和（國(guó)稅總局2015年發(fā)布的40號(hào)公告，同一控制下或者相同多家控制的母子企業(yè)間，股權(quán)或資產(chǎn)在相互進(jìn)行劃轉(zhuǎn)時(shí)，需要按賬面價(jià)值做確認(rèn)與計(jì)量;企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出于商業(yè)目的，并非一定要從該行為中達(dá)到降低應(yīng)納稅收入的效果，不將獲取稅收利益或推遲納稅當(dāng)成其行為的主要或惟一目的，在股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后的一個(gè)經(jīng)營(yíng)年度內(nèi)，依然持續(xù)之前的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且雙方企業(yè)圍繞劃轉(zhuǎn)行為所做賬務(wù)處理，均未做損益確認(rèn)，則可按下列條款對(duì)“資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)”行為展開特殊性稅務(wù)處理：

（1）劃入、劃出雙方企業(yè)對(duì)于股權(quán)或資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)行為，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)均不確認(rèn)所得。

（2）取得股權(quán)或資產(chǎn)一方，應(yīng)按劃出方之前的賬面凈值進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。

（3）劃入資產(chǎn)一方取得被劃轉(zhuǎn)的固定資產(chǎn)的，可按照資產(chǎn)原賬面價(jià)值扣除折舊后的賬面凈值入賬。

這種優(yōu)惠政策在一定程度上緩解了企業(yè)納稅資金壓力，有利于促進(jìn)集團(tuán)業(yè)務(wù)重組，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)意味著資產(chǎn)相互轉(zhuǎn)移，其中涉及到流轉(zhuǎn)稅和所得稅的處理，以下根據(jù)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)所涉及稅種進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

（一）增值稅

在對(duì)貨物進(jìn)行劃轉(zhuǎn)時(shí)，參照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》當(dāng)中第四條內(nèi)容，劃出方將自產(chǎn)、購(gòu)入或者委托加工的貨物無償向其它單位或者個(gè)人贈(zèng)送的，應(yīng)該按銷售處理;財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局在2016年時(shí)聯(lián)合發(fā)布了關(guān)于全面推行營(yíng)改增試點(diǎn)的36號(hào)通知，其中的附件1指出，單位或者個(gè)體工商戶除用于公益事業(yè)或針對(duì)社會(huì)公眾對(duì)象，只要是向其它單位或個(gè)人提供無償服務(wù)，或者是將無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)做無償轉(zhuǎn)讓，都需要按照銷售進(jìn)行處理，即應(yīng)該繳納增值稅。

集團(tuán)母子公司間的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般稅務(wù)處理，不管是有償轉(zhuǎn)讓和無償轉(zhuǎn)讓都需要視同銷售繳納增值稅;在資產(chǎn)重組期間，納稅人通過合并、置換、分立、出售等方式，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)及其關(guān)聯(lián)債權(quán)、債務(wù)等共同轉(zhuǎn)讓的，若能與特殊性稅務(wù)處理要求的條件相符，且滿足增值稅相關(guān)條款規(guī)定，則其中涉及的所有不動(dòng)產(chǎn)、貨物，以及土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，均無須繳納增值稅.故而，企業(yè)集團(tuán)母子公司在符合且適用特殊稅務(wù)處理模式前提下，不征收增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

集團(tuán)母子公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)一般稅務(wù)處理，資產(chǎn)在集團(tuán)母子公司之間轉(zhuǎn)移，涉及到所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，在企業(yè)所得稅規(guī)定方面也要做視同銷售處理，繳納企業(yè)所得稅。

集團(tuán)母子公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)符合并適用特殊性稅務(wù)處理的，交易雙方協(xié)商一致的基礎(chǔ)上均不確認(rèn)相應(yīng)的所得，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅。

（三）土地增值稅

集團(tuán)母子公司之間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)過程中涉及土地、不動(dòng)產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的，實(shí)務(wù)中就涉及到土地增值稅的相關(guān)問題。按我國(guó)財(cái)政部與稅務(wù)總局2018年聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的57號(hào)通知》中第四條指出，若是單位、個(gè)人以房地產(chǎn)作價(jià)在改制、重組時(shí)作為入股投資，對(duì)其將房地產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移變更到被投資企業(yè)的行為，暫不征收土地增值稅。因此集團(tuán)母子公司劃轉(zhuǎn)土地、房屋的行為符合特殊稅務(wù)處理的，不征收增值稅;如果資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)企業(yè)是房地產(chǎn)企業(yè)，則沒有此優(yōu)惠政策，需要交納土地增值稅。

（四）契稅

資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)雙方涉及土地、房屋的，資產(chǎn)承受方涉及到契稅。按我國(guó)財(cái)政部與稅務(wù)總局2018年聯(lián)合發(fā)布的關(guān)于繼續(xù)支持企事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的17號(hào)通知中第六條指出：同一投資主體下企業(yè)間房屋、土地的權(quán)屬劃轉(zhuǎn)，包括子母公司之間，各子公司之間，或者自然人與其獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人有限公司之間，此類劃轉(zhuǎn)允許免征契稅;故集團(tuán)母子公司之間若是以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)增資，也可以享受契稅免征政策。

（五）印花稅

集團(tuán)母子公司間進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)，根據(jù)《印花稅暫行條例》規(guī)定，涉及到產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)貼花繳稅，劃轉(zhuǎn)增資涉及資本公積賬簿的也要按規(guī)定貼花繳稅。

三、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中存在的問題

（一）缺乏資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)籌劃意識(shí)

在實(shí)務(wù)中，不少集團(tuán)企業(yè)公司都覺得資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)就是雙方企業(yè)內(nèi)部的事務(wù)，就是企業(yè)之間一個(gè)簡(jiǎn)單的資產(chǎn)調(diào)撥配置業(yè)務(wù)，不涉及到稅務(wù)問題。對(duì)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)沒有給予重視，對(duì)其中涉及到的相關(guān)財(cái)稅方面的知識(shí)沒有積極主動(dòng)的進(jìn)行學(xué)習(xí)、了解，對(duì)相關(guān)的財(cái)稅政策也沒有及時(shí)和稅務(wù)相關(guān)部門進(jìn)行溝通確認(rèn)。在實(shí)際操作中簡(jiǎn)單的做財(cái)務(wù)處理，沒有意識(shí)到資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中可能會(huì)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)。由于缺乏這種事先的籌劃意識(shí)，導(dǎo)致集團(tuán)母子公司在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)中面臨風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)后期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展埋下隱患。

（二）劃轉(zhuǎn)雙方缺乏溝通，雙方財(cái)務(wù)處理口徑不一致

由于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是企業(yè)間一種特殊的資產(chǎn)重組形式，只有在符合特殊性稅務(wù)處理時(shí)才適用特殊性政策。實(shí)務(wù)中資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)雙方由于沒有溝通約定好，在后期的賬務(wù)處理中對(duì)資產(chǎn)沒有采用相同的計(jì)稅基礎(chǔ)，出現(xiàn)一方確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得，另一方不確認(rèn)所得情況，這就導(dǎo)致資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)實(shí)際形式不適用特殊處理模式，企業(yè)在實(shí)務(wù)操作中對(duì)出現(xiàn)不再符合特殊處理的情況下，雙方?jīng)]有及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，使后期集團(tuán)母子公司間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)面臨稅務(wù)稽查問題。

（三）錯(cuò)誤的適用資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)特殊稅務(wù)處理模式

集團(tuán)母子公司在進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)缺乏對(duì)相關(guān)稅收政策的理解，錯(cuò)誤的運(yùn)用特殊處理。比如在進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)，只是單純的將資產(chǎn)在母子公司之間轉(zhuǎn)移，并沒有一并轉(zhuǎn)移資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)債務(wù)，或者雙方公司相互間只轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)，資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)際上并沒有隨之轉(zhuǎn)移，在這種情況如果錯(cuò)誤的按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)移特殊處理模式進(jìn)行，雙方不確認(rèn)所得，就會(huì)導(dǎo)致收入沒有及時(shí)確認(rèn)，造成增值稅和企業(yè)所得稅的漏報(bào)、誤報(bào)問題，使公司面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）缺少對(duì)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的后續(xù)跟蹤管理機(jī)制

集團(tuán)母子公司間資產(chǎn)劃作事項(xiàng)完成后，覺得相關(guān)工作已經(jīng)完成，后續(xù)不需要在進(jìn)行關(guān)注，在一定程度上缺少對(duì)后續(xù)事項(xiàng)的跟蹤管理，對(duì)劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中是否改變?cè)杏猛?相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)資料：比如相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的情況、劃轉(zhuǎn)方案及劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的;交易雙方資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后按照賬面凈值劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的說明;被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明;交易上方在會(huì)計(jì)處理上均為確認(rèn)損益的說明;12個(gè)月內(nèi)不改變劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承諾書等相關(guān)的資料缺少后續(xù)跟蹤管理機(jī)制，使后期雙方公司在進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)缺少相關(guān)資料支撐，不利于雙方公司的經(jīng)營(yíng)管理。

四、解決對(duì)策

（一）在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)提前做好相關(guān)稅務(wù)籌劃

集團(tuán)母子公司在進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，要提前了解各種資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)相關(guān)的財(cái)稅規(guī)定，對(duì)相關(guān)文件積極進(jìn)行研讀，對(duì)涉及資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)。此外，雙方資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是否能適用特殊稅務(wù)處理，需要及時(shí)和稅局相關(guān)部門進(jìn)行溝通確認(rèn)，明確集團(tuán)母子公司資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)時(shí)的財(cái)稅處理方式，在精準(zhǔn)把握相關(guān)政策的前提下進(jìn)行資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，為合理處理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅務(wù)問題提供可靠保障，降低資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）明確集團(tuán)母子公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的目的

集團(tuán)母子公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是一項(xiàng)特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是公司管理層在戰(zhàn)略層面的考慮，對(duì)公司的可持續(xù)發(fā)展有重要影響。在資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)操作過程中，要明確本次資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的目的，資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的形式，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)一并轉(zhuǎn)移，劃轉(zhuǎn)雙方嚴(yán)格按照資產(chǎn)特殊稅務(wù)處理的規(guī)定，采取統(tǒng)一的財(cái)務(wù)處理方式，確保制定的財(cái)稅處理方式能夠符合雙方利益，以降低母子公司的稅務(wù)成本。

（三）對(duì)所劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)形式進(jìn)行跟蹤管理

集團(tuán)母子公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)在采用特殊形式進(jìn)行稅務(wù)處理后，雙方公司要對(duì)所劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)事項(xiàng)進(jìn)行完善的后續(xù)跟蹤管理，如果所劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)在劃轉(zhuǎn)完成日后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、公司性質(zhì)、資產(chǎn)或股權(quán)結(jié)構(gòu)等實(shí)質(zhì)變化，致使資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不再符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，要及時(shí)和稅務(wù)機(jī)關(guān)相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，確認(rèn)不符合相關(guān)適用政策的，雙方公司要及時(shí)進(jìn)行完善的財(cái)務(wù)處理，降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以適應(yīng)不斷更新的財(cái)稅新政策

在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，新的財(cái)稅政策也在不斷出現(xiàn)更新，關(guān)于資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的相關(guān)財(cái)稅政策后期也許根據(jù)實(shí)際情況的變化或者企業(yè)間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的普遍性出現(xiàn)不斷更新，因此，在實(shí)務(wù)工作中財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)財(cái)稅政策的學(xué)習(xí)，不斷提高自身專業(yè)素養(yǎng)，建立納稅籌劃意識(shí)，充分了解國(guó)家最新的相關(guān)稅收政策與法規(guī)，將實(shí)際工作相結(jié)合，把稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用到實(shí)處。

五、結(jié)束語(yǔ)

集團(tuán)母子公司間資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)是有它的特殊性存在，在實(shí)務(wù)中要明確雙方資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的，謹(jǐn)慎處理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)事項(xiàng)，在適用特殊性稅務(wù)處理情況下，要做好相關(guān)財(cái)務(wù)處理和與資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)相關(guān)后續(xù)資料以備查。

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