“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)稅務(wù)籌劃

赫福強(qiáng)

摘 要：在“營(yíng)改增”的背景下，施工企業(yè)為了適應(yīng)新時(shí)期的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在實(shí)際工作中必須要制定完善的稅務(wù)籌劃方案，按照“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，針對(duì)性開展稅務(wù)籌劃工作，有效預(yù)防出現(xiàn)稅務(wù)籌劃的工作問題，提升整體的稅務(wù)籌劃工作效果，降低企業(yè)的稅負(fù)，為其后續(xù)的發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”背景;施工企業(yè);稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F812.42? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2021）03-0053-03

施工企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下應(yīng)該注重自身稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施和發(fā)展，遵循科學(xué)化的原則，強(qiáng)化稅務(wù)籌劃的分析和研究工作，保證稅務(wù)籌劃工作的高效化實(shí)施，滿足當(dāng)前的時(shí)代發(fā)展需求。

一、“營(yíng)改增”分析

對(duì)于“營(yíng)改增”而言，主要就是將營(yíng)業(yè)稅改變成為增值稅，對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)產(chǎn)生諸多有利的影響，尤其在預(yù)防營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅方面，起到了良好的作用，可以降低企業(yè)的稅負(fù)，提升經(jīng)濟(jì)效益，促使企業(yè)的良好發(fā)展。與此同時(shí)，在“營(yíng)改增”之后，有發(fā)票抵扣的政策，能夠增強(qiáng)企業(yè)的議價(jià)能力，同時(shí)還能擴(kuò)大價(jià)格空間的活動(dòng)尺度，這是營(yíng)業(yè)稅征收方面無法做到的。且在企業(yè)產(chǎn)品銷售期間，供需雙方之間能夠抵扣發(fā)票，可以重新明確價(jià)格，具有一定的議價(jià)空間。自從2011年頒布“營(yíng)改增”的政策之后，將原本的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變成為增值稅，之前的營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，賣方承擔(dān)著納稅的職責(zé)，將企業(yè)價(jià)款與價(jià)外的費(fèi)用當(dāng)作是基礎(chǔ)開展稅務(wù)計(jì)算工作，而在“營(yíng)改增”之后，具有價(jià)外稅的特點(diǎn)，買方承擔(dān)納稅的責(zé)任，對(duì)于施工企業(yè)而言，需要繳納產(chǎn)品、服務(wù)的增值部分稅款。

二、“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)面臨的機(jī)遇與困境

“營(yíng)改增”的背景下，施工企業(yè)面臨著降低稅負(fù)、稅務(wù)籌劃空間寬泛的機(jī)遇，但是同時(shí)也迎來了諸多挑戰(zhàn)，由此帶來的一些問題對(duì)施工企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展會(huì)造成不利影響，主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

（一）機(jī)遇分析

“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)面臨諸多的發(fā)展機(jī)遇，首先，可以減少重復(fù)納稅的相關(guān)問題，這樣可以降低企業(yè)的稅負(fù)，減少稅務(wù)方面的成本支出量，直接增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。其次，我國(guó)在“營(yíng)改增”之后制定了較為完善的優(yōu)惠政策，為施工企業(yè)提供一定的稅務(wù)籌劃空間，這樣不僅能夠促使企業(yè)的健康發(fā)展，還可以形成良好的稅務(wù)籌劃工作模式和機(jī)制。例如，在“營(yíng)改增”之后施工企業(yè)所選擇的納稅人身份會(huì)對(duì)納稅產(chǎn)生直接影響，稅務(wù)籌劃期間利用不同的組織形式納稅，繳納的稅額也不同，且在稅務(wù)籌劃過程中所選擇的經(jīng)營(yíng)方式與物資采購(gòu)方式等，都會(huì)影響納稅稅額。因此，“營(yíng)改增”之后的施工企業(yè)稅務(wù)籌劃空間很大，可以結(jié)合具體的情況開展相關(guān)的籌劃工作，降低稅負(fù)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）困境分析

“營(yíng)改增”的背景下，施工企業(yè)還面臨著諸多的困境，對(duì)其發(fā)展會(huì)造成不利影響。

1.部分成本難以抵扣。目前部分施工企業(yè)為了能夠降低自身的成本，會(huì)選擇個(gè)體經(jīng)營(yíng)的材料供應(yīng)商，甚至?xí)苯硬捎矛F(xiàn)金的形式交易，不能獲取到專用的發(fā)票，導(dǎo)致在納稅的過程中，無法正常抵扣。雖然一些施工企業(yè)選擇大型的材料供應(yīng)商，可以利用核定征收的形式繳稅，但是此類方式也無法獲取到專用的發(fā)票，導(dǎo)致企業(yè)的成本支出難以正常抵扣。如果在施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作中不能考慮到相關(guān)的發(fā)票獲取問題，就會(huì)導(dǎo)致成本支出難以抵扣，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.既有的資產(chǎn)存量很難抵扣。施工企業(yè)在實(shí)際發(fā)展的過程中，固定資產(chǎn)投入量很大，并且大型機(jī)械設(shè)備的壽命較長(zhǎng)，使用年限很高。在此情況下，“營(yíng)改增”之前所購(gòu)買的機(jī)械設(shè)備、原材料等，都會(huì)因?yàn)闆]有發(fā)票不能正常抵扣，出現(xiàn)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)問題。

3.財(cái)務(wù)管理工作存在問題?！盃I(yíng)改增”之后部分施工企業(yè)在實(shí)際工作中，尚未制定完善的財(cái)務(wù)管理工作計(jì)劃與方案，經(jīng)常會(huì)在稅務(wù)籌劃期間出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的問題，不能按照“營(yíng)改增”之后的稅務(wù)籌劃特點(diǎn)、需求等改變?cè)瓉淼呢?cái)務(wù)管理方式，很容易出現(xiàn)適應(yīng)性問題、工作問題，對(duì)企業(yè)的發(fā)展會(huì)造成不利影響。

三、“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

施工企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下必須要做好稅務(wù)籌劃工作，制定完善的工作計(jì)劃和方案，確保可以通過有效的稅務(wù)籌劃方式解決當(dāng)前所面臨的問題，降低稅負(fù)的同時(shí)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（一）完善稅務(wù)籌劃的工作機(jī)制

“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中，必須要完善相關(guān)的工作機(jī)制，提升稅務(wù)籌劃工作效果。

1.要求在稅務(wù)籌劃工作實(shí)施之前，全面分析政策內(nèi)容與文件內(nèi)容，在了解“營(yíng)改增”政策之后，更好地開展稅務(wù)籌劃工作，保證工作的適應(yīng)性。施工企業(yè)應(yīng)該安排稅務(wù)籌劃工作人員，積極學(xué)習(xí)和了解政策內(nèi)容，確保可以按照政策內(nèi)容做好稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)備工作，盡可能地利用稅務(wù)政策與優(yōu)惠政策等開展籌劃工作，降低稅負(fù)的同時(shí)預(yù)防出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.實(shí)際的工作中還需強(qiáng)化銷項(xiàng)稅、進(jìn)項(xiàng)稅的管理，規(guī)范合同、發(fā)票的管理模式，保證發(fā)票與合同中企業(yè)名稱的一致性，預(yù)防出現(xiàn)稅務(wù)抵扣的問題[1]。在稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制方面，應(yīng)該設(shè)置材料采購(gòu)的管理標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該注重分析供應(yīng)商的資質(zhì)，明確是否可以提供專用的增值稅抵扣發(fā)票，盡可能不選擇小規(guī)模納稅人企業(yè)，在合理選擇供應(yīng)商的情況下，嚴(yán)格開展發(fā)票的管理工作，為發(fā)票的抵扣做好準(zhǔn)備。需要注意的是，對(duì)于集團(tuán)公司而言，結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，可能有子公司無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或是不能完全抵扣的現(xiàn)象。所以，施工企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)該將子公司轉(zhuǎn)變成為沒有獨(dú)立法人資格的分公司，均勻使用進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，匯總以后開展繳稅工作，這樣才能有效減少稅負(fù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.健全相關(guān)的培訓(xùn)體系與稅收管理體系，聘用專業(yè)素質(zhì)較高的稅務(wù)籌劃人才，要求其具有一定的專業(yè)素質(zhì)和技能，同時(shí)對(duì)既有的人員進(jìn)行知識(shí)和技能的教育培訓(xùn)，提升人員的稅務(wù)籌劃能力。與此同時(shí)，在管理工作中還需按照“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容，調(diào)整現(xiàn)有的稅務(wù)籌劃工作模式和機(jī)制，充分發(fā)揮管理體系的積極作用，保證各方面工作效果。

（二）篩選最佳的納稅籌劃措施

施工企業(yè)在“營(yíng)改增”背景下，要想有效開展稅務(wù)籌劃工作，就必須要篩選最佳的方法，保證稅務(wù)籌劃工作效果和水平。

1.篩選納稅人身份籌劃的工作方法。在“營(yíng)改增”的背景下，納稅人就是一般、小規(guī)模兩種類型，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，就是根據(jù)簡(jiǎn)易征收要求，將銷售額數(shù)據(jù)、稅率數(shù)據(jù)相乘計(jì)算稅款，對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，報(bào)稅的稅點(diǎn)較小，根據(jù)無差別平衡點(diǎn)增值率處理，如果超出了平衡點(diǎn)，就需要根據(jù)具體的身份定稅率納稅，如果比平衡點(diǎn)小，進(jìn)項(xiàng)稅就能夠沖抵稅費(fèi)。在此情況下，施工企業(yè)在實(shí)際工作中就需要按照具體狀況，合理籌劃納稅人的身份，保證稅務(wù)籌劃工作的高效化實(shí)施。

2.篩選最佳的采購(gòu)方面的稅務(wù)籌劃方式。施工企業(yè)在采購(gòu)方面應(yīng)該全面分析供應(yīng)商的納稅人身份，如若屬于一般納稅人，那么所采購(gòu)的商品就能夠抵扣財(cái)務(wù)支出，所以，在稅務(wù)籌劃的工作中，應(yīng)該確保采購(gòu)商品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，優(yōu)先選擇一般納稅人的供應(yīng)商，保證可以通過抵扣的形式降低稅負(fù)[2]。

3.篩選銷售環(huán)節(jié)的籌劃措施。施工企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)方面，可以采用勞務(wù)外包的籌劃方式，充分應(yīng)用“營(yíng)改增”政策的機(jī)遇，提升自身經(jīng)濟(jì)效益。施工企業(yè)將勞務(wù)外包給同行，可以在其中獲取到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的機(jī)會(huì)，減少自身的稅費(fèi)。與此同時(shí)，在工作中還應(yīng)該制定結(jié)算籌劃方案，采用分期付款方式、代銷方式等，替代直接收款的方法，這樣可以預(yù)防出現(xiàn)一次性繳納稅費(fèi)的現(xiàn)象，減輕自身的稅費(fèi)壓力。在此期間，企業(yè)還需做好經(jīng)營(yíng)籌劃的工作，按照“營(yíng)改增”背景下的稅務(wù)籌劃工作需求，針對(duì)經(jīng)營(yíng)方式全面調(diào)整，減少企業(yè)的稅費(fèi)，保證各方面的稅務(wù)籌劃工作科學(xué)性與合理性。

4.篩選優(yōu)惠政策的籌劃方式。施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃的工作中，應(yīng)該全面分析和研究“營(yíng)改增”的政策內(nèi)容，充分利用對(duì)自身有利的政策，降低稅費(fèi)的同時(shí)，還可以熟練應(yīng)用各種優(yōu)惠政策，增加進(jìn)項(xiàng)稅的款項(xiàng)，嚴(yán)格控制自身的稅負(fù)。施工企業(yè)還需按照自身的實(shí)際狀況，篩選最佳的稅種開展申報(bào)工作，規(guī)避和預(yù)防出現(xiàn)稅務(wù)籌劃的問題，保證工作質(zhì)量。

5.篩選最佳的稅務(wù)申報(bào)籌劃方式?！盃I(yíng)改增”背景下，施工企業(yè)在稅務(wù)申報(bào)的過程中，應(yīng)該按照自身情況，計(jì)算合并申報(bào)與各自申報(bào)兩種形式的稅費(fèi)，選擇繳納稅額最低的方式申報(bào)，以此降低施工企業(yè)的稅負(fù)成本[3]。

（三）加大與供應(yīng)商之間的合作力度

“營(yíng)改增”的背景下施工企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過程中，應(yīng)該制定完善的稅務(wù)籌劃工作方案，注重和供應(yīng)商之間的合作，建立較為良好的合作關(guān)系，確?？梢栽黾舆M(jìn)項(xiàng)稅的抵扣機(jī)會(huì)，通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的方式降低自身的稅負(fù)。

1.施工企業(yè)在與材料、機(jī)械設(shè)備供應(yīng)商之間相互合作的過程中，應(yīng)該簽訂合同，合同中明確要求在供應(yīng)材料和設(shè)備的過程中，必須要出具合法、可以抵扣的發(fā)票，保證施工企業(yè)的成本支出可以正常抵扣。

2.在與供應(yīng)商相互合作的過程中，應(yīng)該達(dá)成發(fā)票管理的協(xié)議，施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須要強(qiáng)化發(fā)票管理的力度，在獲取發(fā)票之前做好勘察工作，獲取發(fā)票的過程中全面檢查和分析發(fā)票內(nèi)容、完整性、是否可以抵扣，只有保證發(fā)票能夠合法抵扣才能正常結(jié)算，以免出現(xiàn)發(fā)票方面的問題。施工企業(yè)在和供應(yīng)商相互合作期間，必須要遵循科學(xué)化的原則，按照稅務(wù)籌劃的發(fā)展需求與特點(diǎn)，創(chuàng)建相應(yīng)的籌劃?rùn)C(jī)制與模式，和供應(yīng)商之間深入合作，滿足當(dāng)前的稅務(wù)籌劃與發(fā)展需求[4]。

（四）加大施工合同的管理力度

“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中必須要重視施工合同的管理，只有全面、嚴(yán)格開展施工合同的管理活動(dòng)，才能有效規(guī)避稅務(wù)籌劃問題。

1.應(yīng)該注重材料采購(gòu)、機(jī)械設(shè)備采購(gòu)租賃、施工、勞務(wù)等合同的研究和分析工作，保證合同內(nèi)容的規(guī)范性，尤其是材料采購(gòu)方面與勞務(wù)方面的合同，與稅額抵扣存在直接的聯(lián)系，所以在簽訂合同的過程中，必須要明確稅額抵扣的事項(xiàng)，有效完成稅務(wù)抵扣的工作[5]。

2.施工企業(yè)在對(duì)外承包工程的過程中，會(huì)和建設(shè)單位之間簽訂合同，必須要注意，企業(yè)在對(duì)外承包工程之后，可能會(huì)為了預(yù)防出現(xiàn)逃稅漏稅問題提供一些優(yōu)惠制度，在為承攬方提供材料期間，不能獲取到合法發(fā)票，很難通過抵扣的方式降低稅負(fù)，這就需要在工作中嚴(yán)格分析合同的內(nèi)容，保證合同內(nèi)容的合理性，不會(huì)出現(xiàn)無法抵扣的現(xiàn)象。施工企業(yè)在開展合同管理工作的過程中，還應(yīng)按照“營(yíng)改增”政策的內(nèi)容，創(chuàng)建相應(yīng)的合同管理機(jī)制，拓寬各方面的合同分析、檢查和管理的工作渠道。例如采用先進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)開展合同分析、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)等工作，在有效完成合同管理工作的同時(shí)，預(yù)測(cè)是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隱患，保證各方面的工作效果[6]。

（五）存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榈侄愴?xiàng)目的措施

部分施工企業(yè)中有很多“營(yíng)改增”之前采購(gòu)的固定資產(chǎn)、沒有使用的原材料，對(duì)于此類資產(chǎn)，在稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)該爭(zhēng)取更多優(yōu)惠政策，從根本上降低稅負(fù)成本。例如，對(duì)于一些臨近“營(yíng)改增”之前采購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該結(jié)合計(jì)提折舊的方式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)，對(duì)于一些已經(jīng)入庫的原材料，可以充分借鑒消費(fèi)抵扣的方式，按照數(shù)量抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這樣不僅能夠預(yù)防出現(xiàn)國(guó)稅流失的現(xiàn)象，還能減輕施工企業(yè)的稅負(fù)成本，預(yù)防出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)損失問題。與此同時(shí)，具體的稅務(wù)籌劃工作中還需遵循科學(xué)化、因地制宜的基本原則，按照存量資產(chǎn)的實(shí)際情況，爭(zhēng)取可以將其轉(zhuǎn)變成為抵稅項(xiàng)目，借助國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，編制完善的稅收籌劃方案，有效規(guī)避和預(yù)防相關(guān)的工作問題。具體的存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)變抵稅項(xiàng)目期間，還需遵循因地制宜的原則，按照施工企業(yè)的存量資產(chǎn)情況，做好相關(guān)的抵扣項(xiàng)目設(shè)置工作與轉(zhuǎn)變分析工作，爭(zhēng)取到更多存量中資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)會(huì)[7]。

（六）減少實(shí)際的稅負(fù)量

“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過程中，應(yīng)該盡可能減少實(shí)際稅負(fù)量，充分發(fā)揮稅務(wù)籌劃的積極作用和優(yōu)勢(shì)，保證各方面的工作效果。

1.應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，減少企業(yè)的稅負(fù)量。通常情況下，施工企業(yè)中有著各種不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，并且不同業(yè)務(wù)相互之間的適用稅率存在差異。在此情況下，稅務(wù)籌劃期間就應(yīng)將不同業(yè)務(wù)分開，獨(dú)立性地核算費(fèi)用，以免出現(xiàn)從高計(jì)稅的現(xiàn)象，同時(shí)還能夠爭(zhēng)取到最高的稅收優(yōu)惠。

2.施工企業(yè)在日常的稅務(wù)籌劃工作中，還應(yīng)按照實(shí)際情況向著設(shè)計(jì)行業(yè)、咨詢行業(yè)等發(fā)展，主要因?yàn)榇祟愋袠I(yè)的稅率很低，可以通過行業(yè)的發(fā)展降低稅負(fù)。

3.施工企業(yè)應(yīng)該積極爭(zhēng)取到更多的優(yōu)惠政策，合理明確相關(guān)的納稅時(shí)間，盡可能減少墊資繳稅的現(xiàn)象。

綜上所述，“營(yíng)改增”背景下施工企業(yè)面臨很多機(jī)遇，同時(shí)也迎來了諸多的挑戰(zhàn)，不能確保自身稅負(fù)的有效控制。因此，在施工企業(yè)實(shí)際發(fā)展的過程中，應(yīng)按照“營(yíng)改增”的政策內(nèi)容與制度內(nèi)容，篩選最佳的稅務(wù)籌劃方式，制定完善的稅務(wù)籌劃工作機(jī)制，強(qiáng)化合同管理力度，減少自身的實(shí)際稅負(fù)量，確?？梢园凑铡盃I(yíng)改增”政策有效開展稅務(wù)籌劃工作，提升稅務(wù)籌劃的效果。

參考文獻(xiàn)：

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[責(zé)任編輯 文 峰]