關(guān)于建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的探討

張妤媛

[摘 要]中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益成熟，我國建筑施工企業(yè)隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也贏得了巨大的發(fā)展機(jī)遇。但是伴隨著國家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代化企業(yè)變革，過去建筑施工企業(yè)采取的粗放型發(fā)展模式已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)階段的發(fā)展需求，除了依靠創(chuàng)新施工技術(shù)、提升建筑質(zhì)量等，建筑施工企業(yè)必須不斷加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，優(yōu)化自身管理，才能增強(qiáng)競爭力，獲得健康持續(xù)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè);內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.01.104

1 引言

建筑行業(yè)是我國的支柱性產(chǎn)業(yè)，為國家經(jīng)濟(jì)增長、促進(jìn)就業(yè)和提高國際競爭力都做出了重要貢獻(xiàn)。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，我國建筑行業(yè)于2018年經(jīng)濟(jì)增加值為61808億元，在國內(nèi)生產(chǎn)總值中占比7.14%，其重要意義已經(jīng)不言而喻。建筑施工企業(yè)與一般企業(yè)不同，其產(chǎn)品主要是房屋建筑、橋梁道路以及大型設(shè)備等，往往具有固定性，且體積龐大難以分割，建筑施工企業(yè)工作流動性強(qiáng)，生產(chǎn)周期長，工作條件惡劣，且極易受到國家政策的影響，具有較大的風(fēng)險，因而作為建筑施工企業(yè)，具有良好的內(nèi)部控制管理是實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)經(jīng)營的必要條件。

2 建筑施工企業(yè)存在的風(fēng)險

一是成本費(fèi)用控制風(fēng)險。建筑施工企業(yè)主要產(chǎn)品是施工項(xiàng)目，而一般的項(xiàng)目周期都長達(dá)3～5年，在施工期間內(nèi)，所需的建筑原材料的價格會因市場而波動，造成了建筑施工企業(yè)的建設(shè)成本難以預(yù)期，產(chǎn)生成本風(fēng)險。二是財(cái)務(wù)風(fēng)險。建筑施工企業(yè)進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)所需的資金投入高，往往需要對外融資，我國建筑施工企業(yè)負(fù)債率普遍較高，通過分析我國實(shí)力強(qiáng)大的中國鐵建、中國建筑和中國中鐵的年度報(bào)表可以發(fā)現(xiàn)，其資產(chǎn)負(fù)債率分別達(dá)到了82.9%、78.7%、80.5%，高資產(chǎn)負(fù)債率、高杠桿給企業(yè)的經(jīng)營帶來了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險。三是安全風(fēng)險。近些年來中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展導(dǎo)致國家基礎(chǔ)建設(shè)的不斷優(yōu)化，建筑施工企業(yè)承接的地鐵工程、隧道建設(shè)等關(guān)系國計(jì)民生的項(xiàng)目越來越多，可以說建筑施工企業(yè)與社會公眾的安全有著很大關(guān)系，導(dǎo)致對建筑施工企業(yè)的質(zhì)量安全問題要求越來越高，給企業(yè)帶來一定的安全風(fēng)險。

3 建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

3.1 內(nèi)部控制環(huán)境不完善

首先，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全。多數(shù)建筑施工企業(yè)內(nèi)部存在董事會成員與管理層成員高度重合的現(xiàn)象，這必然會導(dǎo)致企業(yè)管理層的行為難以受到監(jiān)管和約束，董事會的監(jiān)管職能基本上形同虛設(shè)，長此以往，企業(yè)管理層可能會為了個人私利出現(xiàn)“逆向選擇”。其次，企業(yè)內(nèi)部控制權(quán)分散，部門職能劃分責(zé)任模糊。建筑施工企業(yè)作為傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，發(fā)展周期長，但也導(dǎo)致了其經(jīng)營管理方式傳統(tǒng)不科學(xué)，很多建筑施工企業(yè)在部門設(shè)計(jì)上十分傳統(tǒng)粗放，沒有引進(jìn)內(nèi)部控制思想，各個部門相互之間無法形成牽制，沒有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)等管理職能部門。部門之間的職責(zé)權(quán)利劃分沒有明確的界限，在實(shí)際工作中很多業(yè)務(wù)交叉無人負(fù)責(zé)，出現(xiàn)問題則相互推諉。

3.2 內(nèi)部控制制度執(zhí)行乏力

近些年市場上對于內(nèi)部控制的宣傳普及，我國建筑施工行業(yè)內(nèi)許多企業(yè)也開展了內(nèi)部控制培訓(xùn)，但是培訓(xùn)效果甚微，內(nèi)部控制執(zhí)行落實(shí)不到位，難以發(fā)揮管理作用。

首先，部分內(nèi)控制度過于形式和虛化，導(dǎo)致管理人員對制度的了解都存在很大問題，在實(shí)際的執(zhí)行過程中更容易導(dǎo)致分歧和錯誤。很多企業(yè)在制定內(nèi)部控制條款時不切合公司經(jīng)營管理的實(shí)際情況，也不考慮員工的執(zhí)行可能性，制定的條例大都過于空泛而不切實(shí)際，導(dǎo)致員工在實(shí)際落實(shí)和運(yùn)用上存在障礙。其次，內(nèi)部控制的范圍狹隘。雖然很多建筑施工企業(yè)考慮到了內(nèi)部控制的作用，但是沒有理解內(nèi)部控制對于整體企業(yè)風(fēng)險的管理意義，而僅將內(nèi)部控制作為對財(cái)務(wù)管理活動的監(jiān)督控制，對企業(yè)內(nèi)其他關(guān)鍵的業(yè)務(wù)領(lǐng)域卻缺乏相應(yīng)的控制，內(nèi)部控制的作用被極大弱化。

3.3 內(nèi)外部監(jiān)督流于形式

首先，企業(yè)內(nèi)部缺乏獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)部門。在我國建筑施工企業(yè)內(nèi)部，項(xiàng)目工程建設(shè)的投標(biāo)與建設(shè)占據(jù)整個經(jīng)營管理活動的重心，企業(yè)管理者將工作重心放在工程項(xiàng)目的投標(biāo)競標(biāo)之上，卻忽視了單位內(nèi)部的審計(jì)工作，或認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部并不需要自糾自查，缺乏獨(dú)立的審計(jì)部門，很多企業(yè)管理者在發(fā)現(xiàn)問題后，才會提出對某些部門進(jìn)行審計(jì)，而不是長期系統(tǒng)的全面審計(jì)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)風(fēng)險較高。其次，由于建筑施工企業(yè)所涉及的項(xiàng)目可能關(guān)系社會安全、項(xiàng)目投入資金高，因此企業(yè)自身或監(jiān)管部門會周期聘請外部專家對企業(yè)的管理進(jìn)行評估。但是，外部審計(jì)監(jiān)督活動往往一年展開一次，對企業(yè)的監(jiān)督效果欠佳，并且外部專家審計(jì)監(jiān)督只能是事后監(jiān)督防范，難以及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并解決，存在很大的滯后性。

4 建筑施工企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制的方案措施

4.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

首先，健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制良好運(yùn)行的基礎(chǔ)。企業(yè)要健全董事會、管理層、監(jiān)事會的治理結(jié)構(gòu)，減少各個崗位的交叉，保證各崗位的獨(dú)立性，確保其能充分行使自身的職能。企業(yè)還可以通過增加外部董事的方式，聘請具備內(nèi)部控制管理技能和素質(zhì)的專業(yè)人士，幫助企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，并實(shí)施對管理層的有效監(jiān)管。另外，我國建筑施工企業(yè)大多屬于企業(yè)集團(tuán)，下設(shè)眾多工程項(xiàng)目分公司，導(dǎo)致了管理的困難。健全分公司上報(bào)審批制度，企業(yè)集團(tuán)總部要對分公司的決策進(jìn)行審批核實(shí)，確保分公司的項(xiàng)目決策符合企業(yè)的規(guī)定，及時發(fā)現(xiàn)分公司經(jīng)營管理中的風(fēng)險并糾正。其次，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)體系。工程項(xiàng)目承接和建設(shè)需要內(nèi)部控制的良好環(huán)境，企業(yè)需要增設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作。另外，企業(yè)要明確劃分各個部門職責(zé)，明確工程項(xiàng)目的承接、施工采購、勞務(wù)派遣、市場調(diào)研等各個環(huán)節(jié)都有專門的部門和崗位負(fù)責(zé)，確保施工項(xiàng)目順利開展。

4.2 增強(qiáng)風(fēng)險管理能力

首先，風(fēng)險管理是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，為增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險管理能力，應(yīng)設(shè)置專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，讓風(fēng)險管理成為企業(yè)的日常經(jīng)營活動，風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)必須保持獨(dú)立性，設(shè)立與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相符的風(fēng)險管理目標(biāo)，定期對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險進(jìn)行篩查分析，做好風(fēng)險的事前防范應(yīng)對。其次，健全企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險防范機(jī)制。健全的內(nèi)部風(fēng)險防范機(jī)制除了包括專門的風(fēng)險管理機(jī)構(gòu)，還應(yīng)結(jié)合財(cái)務(wù)管理部門、內(nèi)部審計(jì)部門、行政管理部門的聯(lián)合工作，建立起風(fēng)險事前預(yù)期、事中控制、事后反饋評測的風(fēng)險管理系統(tǒng)，將整個企業(yè)業(yè)務(wù)活動納入風(fēng)險防范的體系中，從風(fēng)險發(fā)生的源頭進(jìn)行控制，大大降低風(fēng)險發(fā)生的可能性與損失。最后，建設(shè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)?，F(xiàn)代建筑施工企業(yè)離不開現(xiàn)代科技和信息化設(shè)備，必須充分利用現(xiàn)代科技和通信技術(shù)來建設(shè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，對多地的工程項(xiàng)目進(jìn)行系統(tǒng)管理，保證各地的工程項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程能夠及時反饋，相關(guān)風(fēng)險信息及時傳遞溝通，全面整合企業(yè)的風(fēng)險信息，全面提升企業(yè)整體風(fēng)險防范能力。

4.3 完善關(guān)鍵環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制

首先，采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。建筑原材料的采購占據(jù)建筑施工項(xiàng)目成本的三成左右，采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制優(yōu)化對降低項(xiàng)目成本、提高項(xiàng)目質(zhì)量有著重要意義。采購環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制主要包括采購計(jì)劃制訂的內(nèi)部控制以及采購付款的內(nèi)部控制，項(xiàng)目實(shí)施采購之前，需要由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一進(jìn)行采購計(jì)劃的制定，并交由不同的部門進(jìn)行審核批準(zhǔn)，在采購付款環(huán)節(jié)，必須經(jīng)由財(cái)務(wù)部門在審閱采購計(jì)劃、采購發(fā)票、入庫單、倉庫確認(rèn)書之后再確認(rèn)付款，并且采購計(jì)劃制定崗位與采購付款崗位須實(shí)施崗位分離制。其次，施工環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。施工環(huán)節(jié)是建筑企業(yè)最為重要的環(huán)節(jié)，其控制主要包括施工進(jìn)程、現(xiàn)場物料設(shè)施監(jiān)管、工程驗(yàn)收等。項(xiàng)目施工進(jìn)程必須在施工前期設(shè)計(jì)施工方案，遵守設(shè)計(jì)方案開展施工，對于不可抗力導(dǎo)致的施工延期必須及時提交報(bào)告說明。施工現(xiàn)場的物料必須按照施工計(jì)劃審批后支出，定期對現(xiàn)場的物料設(shè)備進(jìn)行盤點(diǎn)清查。工程驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)必須嚴(yán)格執(zhí)行，由專業(yè)部門進(jìn)行勘驗(yàn)審核，必要時可聘請外部第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)對項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。

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