工會經費績效審計研究
——基于平衡計分卡的視角

■ 白萬成

（國家開發(fā)銀行青海省分行 青海西寧 810001）

績效審計起源于1978年國際內部審計師協(xié)會制定的《內部審計標準》，從此在世界各國公私營企業(yè)及審計人員中逐步推行。我國1995年實施的《審計法》規(guī)定：審計機關必須根據法律，通過審計來監(jiān)督收入與支出的正確性、合法性和效益性。效益性意味著審計的內容從傳統(tǒng)的審計注重正確性和合法性，新增了注重效益性，同時亦符合我國經濟逐漸轉型升級，經營管理及審計要求躍上新臺階并與國際先進水平接軌的要求。

績效審計在我國工會經費領域尚處于起步階段，然而在落實中央八項規(guī)定，貫徹勤儉節(jié)約精神時，工會經費的使用應充分體現(xiàn)服務重點、服務基層、服務職工的原則，在既有的資源限制下發(fā)揮最大的力量和效益，績效審計有其迫切性及重要性，亦是工會經費審計的新使命。

績效審計工作的目的主要有:一是對經營活動的經濟性、效率性及效果性向相關持份者包括相關活動經營者及其上級機構提供獨立的資料、保證和建議；二是促進經營者善用資源，降本增效，更好地履行經濟責任，幫助被審計單位采取有效的管理措施，優(yōu)化及完善管理體系。概括而言，結合工會工作實際，工會經費審計的實踐為“通過對工會經費收支及結存的管理情況進行績效評估，從而實現(xiàn)對工會經費從源頭到結果的全流程、全面的監(jiān)督審查工作”。其目的是從源頭堵塞漏洞，從過程中控制風險，從結果中檢驗成果，不斷探索積累經驗，進而保障工會經費及時足額收取，合理高效地利用，結存經費安全保管及提升投放收益。使工會經費使用充分體現(xiàn)“三個服務、二個和諧、一個中心”，即服務重點、服務基層、服務職工的原則，建設和諧社會及和諧企業(yè)，同時要堅決體現(xiàn)圍繞黨政中心工作，發(fā)揮工會經費最大效益。

新形勢下如何做好工會經費績效審計工作？工會經費績效審計工作需要緊緊圍繞工會中心工作，聚焦主責主業(yè)，著力推動工會經費合規(guī)支出，引導工會經費發(fā)揮效益最大化，最大程度上服務于工會會員。一是在深入學習黨史教育活動中，要進一步加強工會經費審計干部對習近平總書記關于工會工作的重要論述，深刻領會論述要點，切實將經費審計工作同黨史學習教育緊密結合起來，對標工會績效審計工作的難點，明確審什么、如何審等內容，把握經費審計工作的方向；二是工會經費審計要以問題為導向，將主要的資源集中于突出問題；三是要強化工會經費審查隊伍的培養(yǎng)，進一步增強審計質量意識，切實提高工會經費審計的規(guī)范性和專業(yè)性；四是工會經費績效審計不同于傳統(tǒng)審計，要通過經費審計來強化經費管理，促進工會經費合規(guī)使用，使得審計查出問題、問題整改以及提升工作形成閉環(huán)體系，強化“經費未動、經審先行”的工作理念，將經費審查以及工會經費風險管理前置，著力推進工會經費工作的轉型升級。

一、工會經費績效審計的內容及必要性

績效經審采用的方法與傳統(tǒng)經審基本上相同，都是通過審查相關會計賬簿、會計憑證、會計報表，審閱與審計事項有關的文件，向相關人員進行調查及訪談等方式取得證明材料，透過審閱、觀察、比對、分析等工作，在需要時對審計事項延伸，構成具體的審計評價及結論，將發(fā)現(xiàn)的問題及整改建議向被審計單位回饋。工會經費績效審計的必要性可簡單概況如下：

（一）工會績效審計可彌補傳統(tǒng)經費審查工作的不足

從工會經費使用效率和效益來看，各基層工會目前存在的共性問題主要包括預算編制不夠精細、支出結構不夠合理、使用方向比較單一、資產管理意識不強。傳統(tǒng)經費審計對上述問題的揭示程度不高，需要借助其他手段來發(fā)現(xiàn)和評價工會經費使用的效率問題。由此可見，對工會開展績效審計既非常必要，又是努力提高工會經費和資產的效率性和效益性不可缺少的途徑及措施。通過績效審計，一是對被審計機構的主要收支項目與資源的管理的經濟性、效率性和效果性等進行審計，并將最后形成的資料提供給管理者，促進審計結果的落實；二是能夠幫助被審計機構找到提高效益的有效途徑，并能夠幫助被審計的機構制定出改進的措施，改進控制系統(tǒng)，從而讓被審計機構能夠更好地對各種支出進行有效的控制。

（二）工會績效審計對工會圍繞中心服務職工具有導向作用

工會績效經審不僅要查清賬目，更要查清經費收支及結存管理的整個流程及各個節(jié)點是否符合效益，是否符合“三個服務、二個和諧、一個中心”，相關活動能否達到原有目的等。按績效經費審計結果對工會項目的經濟效益、社會效益作出正確評價，從而引導工會工作貫徹“三個服務、二個和諧、一個中心”，進而發(fā)揮最大效益。

（三）工會績效審計結果對工會組織改進工作產生較大影響

基于傳統(tǒng)工會經費審計重合規(guī)、輕效益的特點，經費審計的結論往往應用于被審計單位改進工會財會的合規(guī)性管理。但審計結論對如何改進工會工作方面指導性不強，容易造成工會經費使用效率低下局面的循環(huán)往復。引入績效審計的方法，通過對工會經費收支、使用和管理情況進行績效評價，可以從內控制度上嚴控風險，從過程管理中反饋執(zhí)行情況，從開支效果分析中得出改進方向，進而保障工會經費能合理高效地使用。這是一種全過程、全方位的審計監(jiān)督，可以最大程度上保障工會經費使用效率和效果，為評判工會經費預算制定和實施的科學性、合理性、公平性和有效性等提供有效的依據，為促進工會經費管理水平的提高發(fā)揮重要作用，充分體現(xiàn)了工會經費取之于職工用之于職工的原則，發(fā)揮其最大的效益。

二、工會經費績效審計指標體系及框架

工會經費績效審計必須要有一個明確的審計體系框架，并制定出相應的指標體系。

（一）績效審計等級標準

績效審計須制定績效等級標準，要對被審計單位作出的綜合評分及評級，從而反映被審計單位的綜合能力及評價。

績效審計等級標準按百分制劃分，滿分為100分，并設定5個等級標準：優(yōu)秀、良好、合格、基本合格、不合格。等級的劃分可按被審計單位的絕對分值區(qū)分、相對分值區(qū)分、絕對分值和相對分值雙結合的混合模式。

絕對分值適用于沒有可比性的基層工會，具體區(qū)分：90(含)-100分為優(yōu)秀；75(含)-90為良好，60(含)-75分為合格；50(含)-60分為基本合格；50分以下為不合格。

相對分值適用于具有可比的基層工會，如某單位工會下設數十個到上百個分支基層工會：具體區(qū)分得分最高10%為優(yōu)秀，其次的20%為良好，60%為合格，最后10%為基本合格。如最后10%中，有個別基層工會得分明顯低于最后10%基層工會的平均分數或年內有重大違法違規(guī)事件的，評為不合格。

絕對分值和相對分值雙結合，基本評定按相對分值，但優(yōu)秀及不合格均可設定絕對分值的要求。如優(yōu)秀要求為排名在前10%，且分數要達到90%；只要分數低于50分便評定為不合格。

（二）工會經費績效審計各項評價要素

工會績效審計各項評價要素，包括及時足額收取經費，充分及平衡利用經費預算，安全高效管理結存經費，合理高效使用經費。

1.及時足額收取經費：及時足額收取經費是確保工會有足夠資源開展其活動的重要保障。工會主要的收入為按照《工會法》《中國工會章程》等的要求，職工每月應按照工資收入的0.5%繳納會費，工會的對應單位每月按照工資總額的2%向工會撥繳會費。然而，職工繳納會費方面存在不足額及不及時現(xiàn)象，此一指標可根據收取金額的偏離情況及收取的及時性綜合評定。

2.平衡利用經費預算：當年的經費收入主要由當年的在職員工貢獻，職工離退休情況一定存在，因此工會經費每年應收支平衡，否則將對在職或離職職工不公平。例如工會往年支出較少，留下大量結余，倘若職工于當年離職，其往年貢獻并不能隨他離職而帶走，亦不能再享受工會后期的福利，對其不公平。相反，若工會過度使用經費，則對將來入職的職工不公平。就此引伸，工會經費不僅要在年度內平衡收支，最好每月都均衡使用相關經費，不宜過度集中于個別月或日。平衡使用經費具體可以有2個定量指標評價：一是經費執(zhí)行率，即當年經費支出除以經費收入，100%為滿分，每偏離一個百分比，扣減相應分數；二是平衡值，每月經費支出占全年經費支出計算一個百分比，再以此百分比減8.33%(即十二分之一),得出的差額取絕對值，再將12個月的絕對值加總。如每月均使用全年經費支出的十二分之一，則平衡值為零，每月經費使用越不均衡，平衡值越大，評價時扣減相應分數。

3.合理高效使用經費：相關績效審計評價應以個別活動事項的績效審計結果為基礎，并綜合各項活動的情況得出綜合評價，這是一個由下而上的評價過程。每一活動的績效審計，包括3個主要元素：一是各類教育宣傳、文體活動、困難幫助、勞動競賽、工會業(yè)務等五大類，通過抽樣統(tǒng)計及考慮當地物價水平，得出各類活動的平均成本標準，比對被審計單位各項活動的支出得出成本節(jié)約情況；二是通過活動的支出、參與人次、職工參與比率、獲獎情況(如適用)等綜合評價該活動的效果，比如某基層工會投放大量資源到某個運動領域，購置了大量專業(yè)設備，聘請了專業(yè)教練，但該運動的職工參與度低，技術水平不高，比賽時沒有好成績，便為低績效的典型例子；三是活動參與者的滿意度、開心指數，相關活動能否有參與者的激情及對所屬機構的忠誠度，對自身工作的熱誠及增加團隊協(xié)作精神。第三個元素的審計可根據相關活動的事后問卷調查，或通過回訪相關參與者的感受得出評價。

被審計活動的評價結合第一及第二個元素的定量分析及第三個元素的定性分析，得出該活動的綜合評分。再將各活動的分數簡單平均或加權平均得出這一指標的平均分數。簡單平均即所有抽樣活動分數加總除以活動個數，加權平均可按支出金額加權，以反映每一元錢的支出都體現(xiàn)相同的重要性。

4.充分體現(xiàn)“三個服務、二個和諧、一個中心”的要求。這是一個自上而下的評價方法，頂層要求為“三個服務、二個和諧、一個中心”，并對各項活動開展的目的是否緊扣相關要求，成果是否達到原有目的。這一指標亦可引導工會工作向正確方面開展，從而避免及減少鋪張浪費、杜絕奢靡主義、濫發(fā)福利等歪風，使工會工作充滿正氣。

以上各項評價指標的占比可按各工會自身實際需要設定，但要統(tǒng)籌兼顧，突出每一時期的重點。本文列舉一例，僅供讀者參考及斟酌：及時足額收取經費15分，平衡利用經費15分，安全高效管理結存經費5分，合理高效使用經費35分，體現(xiàn)“三個服務、二個和諧、一個中心”的要求30分，總計100分。

三、構建工會經費績效審計體系

（一）工會經費績效審計評價體系的設計原則

指標體系設計是否合理直接影響績效審計工作的質量。在構建工會經費績效審計的評價指標體系時，應注意把握好以下原則：

1．統(tǒng)籌兼顧，突出特性。工會經費績效審計指標體系的設計既要符合所有組織績效審計的一般原則，同時又要突出工會作為非營利組織，其效益的衡量并不能完全通過財務狀況來反映。

2．定量與定性分析結合。在制定具體指標時，要考慮到工作實際，對容易獲取、能夠反映問題的數據建議采用定量分析方法，對某些合規(guī)性指標可采用定性指標。

3．指標應具有導向性、可比性及可操作性。工會經費績效審計指標應當具有引導工會經費合理開支、提高效益的作用，在不同時期取得的數據應具有可比性，且獲取數據方便易行。

(二)基于平衡計分卡的工會績效審計評價體系設計

“平衡計分卡”立足企業(yè)特性，將績效評價指標體系分解為財務、顧客、內部流程以及學習與成長四個維度。具體應用于工會工作實踐中，需要從工會“組織”“維權”和“服務”的職能出發(fā)，通過對指標評價體系的修正，工會經費績效審計的指標體系設計可以從以下四個維度來進行：

一是財務合規(guī)維度。主要監(jiān)督工會各項財務收支活動的合規(guī)性，這部分可以視為“財務合規(guī)審計”，涵蓋了傳統(tǒng)財務審計的內容，而下述三個維度則是對傳統(tǒng)財務審計的拓展。

二是職工服務維度。鑒于工會組織為廣大職工權益服務的特點，可以認為員工即是工會組織的“上帝”，因此將“顧客維度”修正為“員工維度”，主要考察員工參與工會活動的情況、權益維護情況、困難職工幫扶情況及員工對工會工作的滿意程度，反映工會組織服務員工及工會經費使用的效果。

三是組織管理維度。主要檢驗工會組織的管理能力、行政效率以及工會經費的使用效能等，反映工會組織內部管理運行的效率。

四是學習與成長維度。與任何組織一樣，工會組織同樣需要不斷的自我完善，這部分主要考察工會是否重視人員培訓、能否積極采納員工建議、持續(xù)不斷改進自身等方面的表現(xiàn)。

以上四個維度可以進一步分解落實到各項評價指標，具體如表所示：

工會經費績效審計評價指標

續(xù)表 工會經費績效審計評價指標

（三）評價過程及審計結論的形成

運用上述指標體系進行工會經費績效審計時，應該運用多種審計方法獲取所需資料及數據。除了傳統(tǒng)財務審計運用的調閱會計賬簿、會計憑證、會計報表，查看制度文件、會議紀要等資料外，還應該采用實地調查、職工訪談、問卷調查等方法對被審計單位進行綜合評價。審計方法與數據來源的多樣化，克服了傳統(tǒng)財務審計過于關注會計報表本身的弊端，通過對被審計單位全方位、立體深入的了解，能夠從財務收支的合規(guī)性、經濟性、效率性、效果性等方面進行綜合評價。

在工會經費績效審計的實際應用中，如果需要對審計評價結論進行量化，可以在選定各維度指標之后，利用專家評分法對其設定具體分值權重，并明確每個指標的具體評分標準，根據被審計單位的實際情況進行綜合評分，最后形成審計意見及改進建議。

四、建立工會績效審計質量管理體系

為了進一步提高工會績效審計質量和效率，應建立具有較強操作性的質量管理體系。

（一）建立集中共享的審計模式

獨立性是審計工作的核心要素。為解決工會經費審計獨立性不足問題，同時滿足會計監(jiān)督的規(guī)定，可以通過建立上級工會集中共享經審模式，由本級經審委在審查的基礎上，將本級工會財務會計憑證及報表影像上傳到上級工會經審部門，由上級工會經費審計統(tǒng)一進行審計。各級工會的經費依此類推。各級工會經費審查委員會無論在經費上還是組織隸屬關系上均具有相對的獨立性。

（二）確立詳細的經費審計規(guī)范化標準

工會經費審計的對象是工會財務質量，依據的是經費審計規(guī)范化標準，所以經費審計規(guī)范化標準的科學制訂就顯得尤為重要。

一是細化經費審查委員會事前參與度評價標準。增加經費審查委員會在工會年度預算中的審核評價標準，其包括：各項經費開支類型占比；工會開展各項預算活動中會員參與度測算；年度預算中會員權益維護；企業(yè)文化建設開支占比度；年度預算調整事項合理性及調整額占比限制標準；工會日常大額開支事項；固定資產采購事項可行性評價標準。

二是細化審計工作底稿內容。審計工作底稿是審計工作開展情況的具體記錄，審計工作底稿的內容和標準的科學性就是審計工作質量的保證。內控與財務管理情況應包括內控制度制訂及涵蓋內容是否全面，人員崗位職責分工是否符合要求，預決算編制及調整情況，存在問題及建議。資金管理情況應包括現(xiàn)金及銀行存款管理、對賬情況，往來款項及專項基金管理情況，存在問題及建議。收入支出情況應包括各項收入的計提依據及標準，實際收入與標準差額情況，各項支出情況及占比分析，實際收支與年度預算執(zhí)行率情況分析。大額收支情況，逐筆反應金額在1萬元以上的大額收支情況，審批手續(xù)是否完整，事實依據是否充分，存在的問題及建議。固定資產管理情況應包括固定資產盤點情況，賬實、賬證、賬卡是否相符，運行狀況是否良好，存在的問題與建議。

三是細化考核獎勵事項。進一步細化考核獎勵規(guī)則，樹立“百佳”“千佳”工會品牌，對于入圍的工會經費審查委員會除頒發(fā)相應的證書和獎金之外，還給予相應的附加獎勵，如增加該工會的評優(yōu)資格，增加工會經費返還比例，增加工會經審委人員培訓機會等。

（三）審計工作質量與總工會經費返還比例掛鉤

明確工會審計的集中共享模式和考核獎勵細則，提升工會經費審計人員的創(chuàng)優(yōu)意識，從根本上變被動審計為主動審計。按照目前的工會經費收繳與分配規(guī)則，可以更加靈活地制訂上級工會返還比例，如可采取靈活非固定比例的經費返還比例、按審計質量評定結果確定經費返還比例等，以此進一步增強各工會的財務合規(guī)意識。

（四）提高審計結果應用的重視程度

工會經費審計工作的規(guī)范化和審計質量的關鍵是領導重視，而要從機制上解決領導重視的問題，關鍵在于審計結果的應用。審計結果應切實地應用到工會干部的任期責任考核、績效獎金的計算和終身責任追究制度。

五、強化工會績效審計結果的轉化落實

審計結果應用既是工會經費審計工作的落腳點，也是推進工會審計的出發(fā)點，督促審計問題整改是指針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題及時予以糾正，對發(fā)現(xiàn)的問題及時整改到位，是減少和杜絕違法違規(guī)問題再次發(fā)生的有效途徑。

（一）公開績效審計結果

在工會全委會或職代會上公開績效審計的結果，接受全體工會會員的查詢和監(jiān)督，報告工會經費和資產使用的社會性、經濟性、效率性和效果性以及是否堅持為職工和工會全局工作服務的原則。

（二）完善責任追究制

把績效審計結果的運用與經濟責任審計、行政監(jiān)察結合起來，建立公告警示制度和完善責任追究制度，對發(fā)現(xiàn)問題的項目和單位要一查到底，堅決依法追究單位及其負責人的直接責任；對于審計中發(fā)現(xiàn)的投資浪費現(xiàn)象要堅決予以揭露和制止；在績效審計的基礎上，對那些效益低下的項目追加投資時，要嚴格把關，為今后的投資發(fā)揮導向作用。

（三）建立獎懲制度

建立和完善績效審計的獎懲制度，是鞏固績效審計成果、發(fā)揮績效審計作用的保障?？冃徲嫵龅慕Y果必須和相應的獎懲掛鉤，形成激勵與懲罰并舉的格局，發(fā)揮好機制的功能作用。