事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)研究

李依群

摘 要：隨著我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)模式也發(fā)生了較大變化，步入了新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下的高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。事業(yè)單位面臨的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境也發(fā)生了較大變化。想要繼續(xù)發(fā)揮事業(yè)單位社會(huì)職能，履行社會(huì)職責(zé)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，事業(yè)單位必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高單位工作效率。本文就事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行研究，首先對事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)基本原則進(jìn)行闡述，并淺談內(nèi)部控制建設(shè)主要內(nèi)容，最后就事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)措施進(jìn)行建議，希望本文對我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)工作有一定幫助。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;建設(shè)

一、引言

事業(yè)單位在國家建設(shè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮了重要作用，因此，想要在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)模式下，繼續(xù)充分發(fā)揮事業(yè)單位作用，便必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，提高單位內(nèi)部管理水平，從而促進(jìn)單位對外服務(wù)能力，使事業(yè)單位既取得社會(huì)效益，也實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益。隨著事業(yè)單位改革不斷深化，尤其是《新政府會(huì)計(jì)制度》的頒布，使事業(yè)單位必須強(qiáng)化內(nèi)部控制，由此來適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)原則

（一）全面化原則

在我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，事業(yè)單位具備著企業(yè)不具備的功能，即公共服務(wù)性，事業(yè)單位經(jīng)營成果與社會(huì)百姓生活息息相關(guān)。在過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，事業(yè)單位各個(gè)部門都需要按照既定的規(guī)劃辦事，缺乏相對獨(dú)立性，盡管進(jìn)入市場經(jīng)濟(jì)體制已有40余年，但過去體制觀念依然禁錮著事業(yè)單位管理人思維，不利于在這個(gè)瞬息萬變的新時(shí)期經(jīng)濟(jì)充分發(fā)揮事業(yè)單位職能，也無法兼顧事業(yè)單位各方各面，因此，在內(nèi)部控制建設(shè)完善過程中，首先要秉持全面化原則。一方面是戰(zhàn)略全面，即內(nèi)部控制建設(shè)不僅需要考慮到近期發(fā)展規(guī)劃，也要考慮到未來長遠(yuǎn)戰(zhàn)略。另一方面則是內(nèi)部管理全面化，內(nèi)部控制要涉及到事業(yè)單位經(jīng)營過程的方方面面，如人力資源管理、業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理、項(xiàng)目管理等等，通過先進(jìn)的方法來覆蓋單位每一個(gè)環(huán)節(jié)中。

（二）精細(xì)化原則

對企業(yè)相比，我國部分事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍可能比較廣泛，同時(shí)，項(xiàng)目運(yùn)營也比較復(fù)雜，從內(nèi)部控制角度而言，其管理內(nèi)容和對象也較多。為了保證事業(yè)單位工作的順利開展，在內(nèi)部控制建設(shè)上，必須堅(jiān)持精細(xì)化原則。無論是在管理模式上，還是管理方法及執(zhí)行方式上，都需要實(shí)現(xiàn)對事業(yè)單位日常經(jīng)營的全面覆蓋。想要保證全面覆蓋，必須要從細(xì)微之處做起，利用精細(xì)化管理原則，維護(hù)內(nèi)部控制的日常管理工作，進(jìn)而優(yōu)化內(nèi)部控制機(jī)制，提高事業(yè)單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

（三）動(dòng)態(tài)化原則

自從我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)經(jīng)濟(jì)形勢后，事業(yè)單位既面臨著機(jī)遇，也面臨著風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著我國事業(yè)單位改革的不斷深入，事業(yè)單位當(dāng)今正處于一個(gè)極其重要的關(guān)鍵時(shí)期，在這個(gè)內(nèi)外都充滿諸多變化因素的背景下，事業(yè)單位想要繼續(xù)保持健康發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，并實(shí)施動(dòng)態(tài)化管理原則。即單位內(nèi)部控制管理機(jī)制不應(yīng)是一成不變的，要能及時(shí)根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部情況做出調(diào)整，所以，事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)要保證制度靈活性，堅(jiān)持動(dòng)態(tài)化原則。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)主要內(nèi)容

（一）建立單位內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)首先要做好框架搭建，如可以借鑒COSO框架內(nèi)容，結(jié)合相關(guān)政策和規(guī)定來構(gòu)建本單位內(nèi)控基本規(guī)范。具體來說，單位要根據(jù)當(dāng)前自身運(yùn)營情況和外部環(huán)境來設(shè)置一個(gè)合理的內(nèi)控目標(biāo)，包括實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的內(nèi)控方法、監(jiān)督措施等。其次，要制定好事業(yè)單位內(nèi)控的基本要素，建立一套合理合法的內(nèi)控基本規(guī)范，保證在風(fēng)險(xiǎn)評估、溝通渠道、控制機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部環(huán)境建設(shè)等要素上做好規(guī)范建設(shè)。最后，要制定一系列獎(jiǎng)懲機(jī)制來保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行，確保內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）健全相應(yīng)的配套指引機(jī)制

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，不僅需要做好制度條例上的編寫，還需要對這些條例制度，如基本規(guī)范、制度執(zhí)行等方面構(gòu)建配套指引措施。指引措施的建立主要是促進(jìn)事業(yè)單位全面預(yù)算管理活動(dòng)的有效開展。首先，針對單位發(fā)展相關(guān)崗位、內(nèi)部組織構(gòu)建、發(fā)展戰(zhàn)略等，要建立好完善的指引措施，實(shí)現(xiàn)單位相關(guān)信息數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)互通。其次，事業(yè)單位要做好預(yù)算管理及預(yù)算執(zhí)行的指引機(jī)制，為內(nèi)部控制執(zhí)行提供保障，并把內(nèi)部控制和績效考核有效結(jié)合起來，提高單位全體職員對內(nèi)部控制制度的重視，從而有利于內(nèi)部控制措施的執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告編制

一般而言，我國事業(yè)單位資金主要來源于財(cái)政撥款，而為了保證資金的使用效益，很多事業(yè)單位須每隔2-3年左右出具一個(gè)階段性的審計(jì)報(bào)告，通過周期性的審計(jì)報(bào)告，既能減少內(nèi)部控制審計(jì)成本，也能降低相關(guān)人員的工作內(nèi)容和工作壓力。同時(shí)，也讓事業(yè)單位有充足的時(shí)間來做好審計(jì)報(bào)告的編制，使編制科學(xué)化、合理化。此外，在具體的編制實(shí)施中，事業(yè)單位還可以把內(nèi)控規(guī)范、指引機(jī)制等進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，來提高內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量。

（四）優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，也是內(nèi)控建設(shè)的重要內(nèi)容。因此，事業(yè)單位要構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)防范體系來降低單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，包括風(fēng)險(xiǎn)識別和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施三個(gè)板塊，在降低單位項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也能防止項(xiàng)目成本和相應(yīng)材料的浪費(fèi)。

四、關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制意識

內(nèi)部控制的實(shí)施需要事業(yè)單位全體職員的支持與肯定，因此，單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制相關(guān)知識學(xué)習(xí)，優(yōu)化單位內(nèi)控環(huán)境。首先，組織學(xué)習(xí)一些內(nèi)控相關(guān)制度和要求，如《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)范》以及單位內(nèi)部控制制度管理辦法等。其次，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者要起帶頭模范作用，自上而下的促進(jìn)職員樹立內(nèi)控意識，同時(shí)加強(qiáng)責(zé)任人制度建設(shè)，在每個(gè)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)上，要設(shè)置一個(gè)相關(guān)負(fù)責(zé)人來作為內(nèi)部控制執(zhí)行、監(jiān)督的首要負(fù)責(zé)人，一旦出現(xiàn)問題，責(zé)任人要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任。最后，針對一些新的內(nèi)控措施，事業(yè)單位可以聘請有關(guān)專家來對內(nèi)部控制制度進(jìn)行講解，從而促進(jìn)相關(guān)人員對內(nèi)部控制制度的理解，促進(jìn)內(nèi)控實(shí)施。

（二）規(guī)范業(yè)務(wù)流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，健全內(nèi)控制度

事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施的前提是健全內(nèi)控制度，因此，事業(yè)單位要以內(nèi)控目標(biāo)為核心，建立健全一套適用于本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。其次，業(yè)務(wù)流程為內(nèi)控關(guān)鍵，風(fēng)險(xiǎn)評估為內(nèi)控保障。事業(yè)單位要制定一套標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)控制流程，要查明流程當(dāng)前存在的各類風(fēng)險(xiǎn)問題，對問題進(jìn)行評估，并時(shí)刻對內(nèi)控實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)控，做好風(fēng)險(xiǎn)識別，同時(shí)，要針對風(fēng)險(xiǎn)識別結(jié)果來做好風(fēng)險(xiǎn)分類和預(yù)測，一旦發(fā)生內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位能及時(shí)有效的妥善解決風(fēng)險(xiǎn)問題，降低單位損失。

（三）依托信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督

在當(dāng)前社會(huì)背景下，尤其是信息技術(shù)的快速發(fā)展，讓社會(huì)步入的大數(shù)據(jù)時(shí)代，事業(yè)單位也面臨著龐大復(fù)雜的信息數(shù)據(jù)，同時(shí)，隨著市場變化迅速，內(nèi)部控制也必須是動(dòng)態(tài)持續(xù)模式，才能有效促進(jìn)內(nèi)部控制工作質(zhì)量。為此，事業(yè)單位應(yīng)依托信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督，實(shí)施動(dòng)態(tài)化的監(jiān)督機(jī)制，從而發(fā)揮監(jiān)督效果。首先，要在內(nèi)部團(tuán)隊(duì)中建立一支專業(yè)性強(qiáng)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，按照內(nèi)控目標(biāo)和監(jiān)督職能來執(zhí)行監(jiān)督。其次，監(jiān)督部門要具有一定的相對獨(dú)立性，監(jiān)督部門應(yīng)由事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)一把手直接管理，防止外界其他因素影響到監(jiān)督結(jié)果。第三，充分利用信息技術(shù)。事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部控制信息管理平臺建設(shè)，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺來實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)流程的全過程、全方位的動(dòng)態(tài)化監(jiān)督。具體而言，事業(yè)單位首先要把內(nèi)部控制信息平臺與業(yè)務(wù)流程進(jìn)行對接，在預(yù)算管理、成本管理、合同管理、資產(chǎn)管理上通過信息科學(xué)管理，來提高其管理質(zhì)量，發(fā)揮管理效益，降低管理成本。其次，要把財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督機(jī)制結(jié)合起來，并促進(jìn)業(yè)財(cái)融合進(jìn)一步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)利用財(cái)務(wù)手段來強(qiáng)化業(yè)務(wù)監(jiān)督。

五、結(jié)束語

對于事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是保障其履行社會(huì)職能，提供社會(huì)服務(wù)的重要舉措。在新時(shí)期下，事業(yè)單位必須加快管理轉(zhuǎn)型，優(yōu)化服務(wù)職能，促進(jìn)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)型升級，才能更好的服務(wù)社會(huì)及群眾。自黨的十九屆四中全會(huì)提出“強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督”理念后，事業(yè)單位更需完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制意識，健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督，利用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，從事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)、制度結(jié)構(gòu)和風(fēng)險(xiǎn)管理等方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，使內(nèi)部控制覆蓋到事業(yè)單位各個(gè)環(huán)節(jié)，從而促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展，使事業(yè)單位在新常態(tài)經(jīng)濟(jì)下，有效發(fā)揮出單位職能，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一。

參考文獻(xiàn)：

[1]張益民.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2020（19）：82-83.

[2]宋曉芳.事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題及優(yōu)化策略[J].財(cái)經(jīng)界，2020（29）：166-167.