目前關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊及其審計(jì)問(wèn)題的思考

【摘要】近些年我國(guó)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的事件屢見(jiàn)不鮮，丑聞迭起，其惡劣行為在一定程度上影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行及發(fā)展。本文在國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料的基礎(chǔ)上，通過(guò)對(duì)目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因及手段兩個(gè)主要問(wèn)題的分析，提出了三點(diǎn)有效防止和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的對(duì)策：規(guī)范審計(jì)程序；完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度；強(qiáng)化企業(yè)外部治理機(jī)制建設(shè)?？傊?，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的治理是一項(xiàng)需要社會(huì)各界共同關(guān)注和努力的系統(tǒng)工程，以期最大限度減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和效果。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊 審計(jì) 內(nèi)部控制

近些年，我國(guó)關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的事件屢見(jiàn)不鮮，丑聞迭起，其惡劣的行為在一定程度上影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行及發(fā)展。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊問(wèn)題的研究已經(jīng)成為當(dāng)前我國(guó)學(xué)術(shù)界及實(shí)業(yè)界共同關(guān)心的課題之一。綜合國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的基本特征為：具有隱蔽性，通常以各種手段和方式來(lái)掩蓋、粉飾，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真；具有主觀性，是有預(yù)謀地進(jìn)行謊報(bào)重大財(cái)務(wù)事件的行為；具有違法性，是一種與法律法規(guī)所不相容的行為。本文試圖通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊形成機(jī)理的分析探尋影響財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的影響要素，從而提出治理財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的有效性建議。

一、目前我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因及手段分析

（一）動(dòng)因分析

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)—財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮》的相關(guān)規(guī)定，有必要進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)因分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)防舞弊：

其一：經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊，主要是企圖通過(guò)利潤(rùn)操作誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)或盈利能力的判斷，其目的可能是偷逃或騙取稅款，或是騙取銀行貸款等。比如一些經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)欠佳，財(cái)務(wù)狀況不健全的企業(yè)，為了達(dá)到向銀行申請(qǐng)借款的目的，可能會(huì)通過(guò)虛增資產(chǎn)、減低負(fù)債以及夸大利潤(rùn)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)改善財(cái)務(wù)指標(biāo)的目的。

其二：政治利益的驅(qū)動(dòng)。這主要是在國(guó)有企業(yè)更為明顯。企業(yè)的高管通常是由政府部門指任，其任期內(nèi)的政績(jī)與其經(jīng)營(yíng)的業(yè)績(jī)密切相關(guān)，此外企業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)舞弊在一定程度上是為了迎合政府與上級(jí)部門的某種需要。比如，一些地方政府部門是為了本地經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，維護(hù)地方的良好形象，需要有一些支柱性的產(chǎn)業(yè)，為此縱容一些企業(yè)的舞弊行為。

（二）手段分析

實(shí)踐表明，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段變化多端，因此為了更有效地識(shí)別被粉飾的財(cái)務(wù)報(bào)表，就需要掌握財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的手段：（1）利用會(huì)計(jì)政策。一些企業(yè)為了獲取經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，不惜通過(guò)不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。比如為了避免我國(guó)稅務(wù)工商部門的管理，將期間費(fèi)用直接轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”；將超出企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的各項(xiàng)業(yè)務(wù)反映在“其他應(yīng)收款”賬戶，成為“小金庫(kù)”的資金來(lái)源等。（2）利用關(guān)聯(lián)交易。由于目前我國(guó)關(guān)于資產(chǎn)委托經(jīng)營(yíng)的有關(guān)法律法規(guī)還不完善，這很容易導(dǎo)致企業(yè)利用和控股股東之間的委托經(jīng)營(yíng)關(guān)系進(jìn)行一些財(cái)務(wù)舞弊事件。（3）利用不恰當(dāng)?shù)男畔⑴丁１热鐚?duì)一些重大訴訟案、借款的限制條件以及對(duì)企業(yè)不利的重大突發(fā)事件等未能進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐?。?）利用遞延費(fèi)用。一些企業(yè)玩弄減值準(zhǔn)備操縱利潤(rùn)，其方式主要是對(duì)大量運(yùn)用專業(yè)判斷的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖銷。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策和思考

整體來(lái)看，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊事件的機(jī)會(huì)主要源于三點(diǎn)：對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰措施力度不夠；信息不對(duì)稱是企業(yè)進(jìn)行舞弊行為的根本條件；企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制不健全等。為了有效防范和治理財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，本文將結(jié)合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理理論，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的審計(jì)對(duì)策進(jìn)行具體闡述：

（一）規(guī)范審計(jì)程序

1.財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊跡象的準(zhǔn)確識(shí)別。財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)的關(guān)鍵就是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)是否存在舞弊跡象進(jìn)行職業(yè)判斷。

2.評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息做出科學(xué)評(píng)價(jià)。

3.制定審計(jì)計(jì)劃。首先是建立審計(jì)小組，邀請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)或有特別技能的審計(jì)師或?qū)＜覅⒓樱粚?duì)審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行調(diào)整，以適應(yīng)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的水平。

4.實(shí)施審計(jì)，尤其是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)再評(píng)估及修改審計(jì)計(jì)劃，為此擴(kuò)大審計(jì)測(cè)試范圍或修改審計(jì)程序，以對(duì)確定的審計(jì)意見(jiàn)提供合理的保證。此外，還需要強(qiáng)調(diào)的是審計(jì)方法的優(yōu)化也很重要，比如職業(yè)懷疑、分析性復(fù)核、管理舞弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)等。

（二）完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

1.完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)，從而有效遏制管理層舞弊。為了更好的解決“內(nèi)部人控制”及監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)的問(wèn)題，需要從企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)抓起，有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)及審計(jì)委員會(huì)的作用，一方面不斷加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與企業(yè)管理層關(guān)于重要會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的分歧情況的有效監(jiān)管，另一方面有效防止審計(jì)師與企業(yè)管理層的勾結(jié)行為。

2.要實(shí)行控制的自我評(píng)估。需要定期或不定期地對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，具體評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建立的有效性及其實(shí)施過(guò)程的影響和效果，從而更有效地防止舞弊和錯(cuò)報(bào)的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化企業(yè)外部治理機(jī)制建設(shè)

1.完善信息披露制度?；谀壳耙恍┢髽I(yè)信息披露的不及時(shí)、不充分、選擇性披露、虛假披露等問(wèn)題，要求從信息披露準(zhǔn)則的制定和信息披露規(guī)則體系兩方面進(jìn)行完善，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行客觀地跟蹤和監(jiān)督。

2.加大對(duì)審計(jì)舞弊的懲罰力度，尤其是加大對(duì)審計(jì)人員經(jīng)濟(jì)利益方面的懲罰措施，比如取消證券從業(yè)資格、暫停執(zhí)業(yè)及市場(chǎng)禁入等處罰手段。

3.為了避免審計(jì)收費(fèi)的隨意性，需要在加強(qiáng)審計(jì)費(fèi)用披露制度的前提下，建立統(tǒng)一的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，從而最大限度地防止企業(yè)通過(guò)審計(jì)收費(fèi)來(lái)進(jìn)行意見(jiàn)的購(gòu)買行為。

4.建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用評(píng)價(jià)機(jī)制。為了提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，需要在審計(jì)行業(yè)推行信譽(yù)評(píng)價(jià)機(jī)制，并不定期將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信用情況對(duì)外公布，有效阻止審計(jì)人員的違規(guī)違法操作，從而抑制企業(yè)管理層財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊行為。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，本文對(duì)財(cái)務(wù)舞弊及審計(jì)方法的分析，將有助于豐富現(xiàn)代審計(jì)理論，并在一定程度上對(duì)審計(jì)人員有效地進(jìn)行識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有借鑒意義。但是財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的治理是一項(xiàng)需要社會(huì)各界共同關(guān)注和努力的系統(tǒng)工程，比如財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)意見(jiàn)模型等問(wèn)題還有待于進(jìn)一步的調(diào)研和研究，以期最大限度的減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效率和效果。

參考文獻(xiàn)

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作者簡(jiǎn)介：吳東芳（1973-），女，江蘇南京人，江蘇省廣電有線信息網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)，本科學(xué)歷，研究方向：財(cái)務(wù)管理。