煤礦企業(yè)成本管理的優(yōu)化思路闡釋

于超杰

陜西彬長(zhǎng)大佛寺礦業(yè)有限公司 陜西 彬州 713500

成本管理包含工作內(nèi)容繁雜、管理要素豐富，具體涵蓋對(duì)成本數(shù)據(jù)的預(yù)算、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等，是一項(xiàng)具有綜合性、系統(tǒng)性、科學(xué)性的管理體系。在煤礦行業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，煤礦企業(yè)做好成本管理十分必要，能夠根據(jù)具體的業(yè)務(wù)信息對(duì)成本管理進(jìn)行有效規(guī)劃，并在具體執(zhí)行的過(guò)程中通過(guò)成本預(yù)算、核算、分析及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并有效干預(yù)和控制，以保證成本管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1 成本管理的概述

1.1 成本管理的含義

企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，在一定時(shí)期內(nèi)，提前設(shè)置好成本管理目標(biāo)，由相關(guān)責(zé)任主體在行使職權(quán)的前提下有效控制生產(chǎn)成本及相關(guān)費(fèi)用支出，在預(yù)防和調(diào)節(jié)措施的落實(shí)下順利達(dá)成企業(yè)的成本管理目標(biāo)的管理行為。通過(guò)成本管理工作的開(kāi)展，可優(yōu)化企業(yè)工作流程，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理制度、增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

1.2 成本管理的內(nèi)容

成本管理的內(nèi)容包括成本預(yù)算、計(jì)劃、控制、核算、分析和考核等幾個(gè)方面。其中，成本預(yù)算就是根據(jù)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)量和工作內(nèi)容，制定合理的成本管控目標(biāo)。成本計(jì)劃是指按照成本目標(biāo)，在成本預(yù)算的基礎(chǔ)上，開(kāi)展價(jià)值工程，挖掘企業(yè)節(jié)支降耗和降本增效的潛力，擬定出各種降低成本、增值挖潛的可行性方案，并對(duì)方案進(jìn)行分析評(píng)估，選擇最佳方案，使目標(biāo)成本達(dá)到最優(yōu)化的一系列過(guò)程。成本控制就是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)影響成本的各種因素加強(qiáng)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用與預(yù)定目標(biāo)成本之間的差異，采取有效措施進(jìn)行糾偏，盡可能以最少的耗費(fèi)，取得最大的成果，保證完成預(yù)定的目標(biāo)成本?？梢?jiàn)，成本管理實(shí)際上是一個(gè)將事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后反饋的有機(jī)統(tǒng)一整體。

2 煤礦企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

2.1 成本管理體系不健全

成本管理是一個(gè)復(fù)雜的體系性的工作，而不是簡(jiǎn)單的煤礦開(kāi)采成本管理，由于管理方法的滯后以及成本認(rèn)識(shí)的不足，從而導(dǎo)致了現(xiàn)階段我國(guó)多數(shù)的煤礦企業(yè)成本管理體系不完善。其不完善的地方主要展現(xiàn)為：首先，組織架構(gòu)不完善，從組織架構(gòu)來(lái)看成本管理不應(yīng)當(dāng)只是財(cái)務(wù)部門(mén)一個(gè)部門(mén)的工作，財(cái)務(wù)部門(mén)在日常工作中，可以對(duì)成本現(xiàn)狀進(jìn)行分析，但卻沒(méi)有方法對(duì)于成本管理進(jìn)行廣泛上的指導(dǎo)。其次，缺乏行之有效的成本管理制度，在日常成本管理的過(guò)程中，便不能夠?qū)Τ杀竟芾砉ぷ餍纬捎行У募s束，同時(shí)也不能對(duì)成本浪費(fèi)的情況進(jìn)行考核。再次，缺乏對(duì)于某些工程項(xiàng)目施工之前的預(yù)算管理，煤礦企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程中，沒(méi)有有效的成本控制，缺少事前預(yù)算，事中控制，事后反饋的成本管理機(jī)制[1]。

2.2 成本管理意識(shí)不強(qiáng)

首先是中層管理人員認(rèn)為只有在企業(yè)效益差的時(shí)候才重視成本管理，效益好的時(shí)候就忽視成本管理的重要性，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的成本管理意識(shí)不強(qiáng)，監(jiān)督不力。其次是生產(chǎn)一線員工認(rèn)為成本管理是機(jī)關(guān)生產(chǎn)部室的事情，甚至有些員工片面的認(rèn)為成本管理只是單位領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)部門(mén)的工作。這些錯(cuò)誤的思想導(dǎo)致我們沒(méi)有意識(shí)到企業(yè)管理的核心是成本管理，全員成本意識(shí)缺乏。

2.3 成本管理機(jī)制缺乏創(chuàng)新

首先煤炭行業(yè)特殊事項(xiàng)多，不確定因素多，一方面預(yù)算不好做，單位往往因?yàn)槟瓿蹙幹祁A(yù)算不夠嚴(yán)謹(jǐn)，編制預(yù)算的項(xiàng)目與實(shí)際執(zhí)行的項(xiàng)目偏差大，另一方面，結(jié)算不夠及時(shí)，尤其是未按照項(xiàng)目進(jìn)度及時(shí)入賬，造成成本管理滯后。其次科技創(chuàng)新可以推動(dòng)煤炭企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，但很多煤炭企業(yè)成本管理人員思維守舊，缺乏勇于創(chuàng)新、持之以恒的進(jìn)取精神，一定程度上制約了科技降本的作用發(fā)揮。還有成本精細(xì)化管理不夠，在能源行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇的今天，精細(xì)化管理成為企業(yè)生存和發(fā)展的基本條件，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。但是很多煤炭行業(yè)缺乏成本管理精細(xì)化，比如材料浪費(fèi)，專(zhuān)項(xiàng)資金使用不規(guī)范，勞動(dòng)組織效率不高，成本考核還不嚴(yán)格、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)有發(fā)生等。

2.4 生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理不足

第一，通用流轉(zhuǎn)型設(shè)備，如小型排水泵、開(kāi)關(guān)、風(fēng)泵等在現(xiàn)場(chǎng)使用過(guò)程中，存在使用不規(guī)范，日常維護(hù)不達(dá)標(biāo),維修質(zhì)量不高，閑置備用設(shè)備多等現(xiàn)象，造成設(shè)備周轉(zhuǎn)使用不順暢、維修投入費(fèi)用高等突出問(wèn)題。第二，輔助運(yùn)輸系統(tǒng)采用無(wú)軌膠輪車(chē)運(yùn)輸方式，受運(yùn)輸環(huán)境、環(huán)節(jié)影響，長(zhǎng)期以來(lái)面臨運(yùn)輸環(huán)節(jié)銜接不緊密，時(shí)常存在裝卸料不及時(shí)、空車(chē)運(yùn)行等現(xiàn)象,造成運(yùn)輸效率低，車(chē)輛運(yùn)維成本高等突出問(wèn)題。第三，在物料管理方面，部分煤礦企業(yè)沒(méi)有建立明確具體的材料管理制度，對(duì)于已經(jīng)申領(lǐng)但是尚未投入使用的原材料和設(shè)備，會(huì)將其長(zhǎng)時(shí)間堆放庫(kù)房?jī)?nèi)，造成材料庫(kù)存量增大，占用大量的資金不能盤(pán)活[2]。

3 煤礦企業(yè)成本管理的優(yōu)化思路

3.1 健全企業(yè)成本管理體系

煤礦企業(yè)要全面關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略要求，科學(xué)構(gòu)建管理機(jī)制，對(duì)具體的管理細(xì)則進(jìn)行有效安排。從成本角度出發(fā)就預(yù)算、計(jì)劃、控制、核算、分析、考核與評(píng)價(jià)等幾個(gè)維度完善管理制度，以便管理人員能夠在正確政策方針的指導(dǎo)下有效落實(shí)管理工作。同時(shí)，煤礦企業(yè)還需要在具體的管理思想上作出革新，將精細(xì)化管理要素融入成本管理，建立健全全員、全要素、全過(guò)程成本目標(biāo)責(zé)任制，結(jié)合煤礦企業(yè)成本管控實(shí)際，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)。以“雙十”體系為基礎(chǔ)，科學(xué)進(jìn)行全面預(yù)算，按照“自下而上、上下結(jié)合、分級(jí)編制、部門(mén)審核、匯總平衡”的程序，以十大過(guò)程及原煤生產(chǎn)十大環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)量預(yù)算為基礎(chǔ)，以人工、材料、電力等定額標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)，采取“零基預(yù)算”方式，科學(xué)合理編制預(yù)算支出。按照“誰(shuí)編制誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)主管誰(shuí)審核”的原則，將“十大過(guò)程十大環(huán)節(jié)”生產(chǎn)業(yè)務(wù)與要素耗費(fèi)、列支渠道分解落實(shí)至相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，建立全面預(yù)算編制及審核責(zé)任制，確保全面預(yù)算編制科學(xué)合理、符合實(shí)際。各礦井依據(jù)年度生產(chǎn)接續(xù)圖，按照業(yè)務(wù)量、工作內(nèi)容和費(fèi)用支出金額，在生產(chǎn)接續(xù)圖進(jìn)行標(biāo)注和說(shuō)明，形成生產(chǎn)接續(xù)費(fèi)用測(cè)算圖。一方面有利于業(yè)務(wù)人員直觀地了解“干什么活、干多少活、花多少錢(qián)”，做到心中有數(shù)；另一方面有利于經(jīng)營(yíng)管理人員更好地了解生產(chǎn)業(yè)務(wù)，知道“錢(qián)都花到哪里去了”。通過(guò)生產(chǎn)接續(xù)費(fèi)用測(cè)算一張圖，為業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)有效融合搭建了橋梁。

做好稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃是煤礦企業(yè)成本管理不可忽視的內(nèi)容，特別是財(cái)稅體制改革等新稅收政策的出臺(tái)和實(shí)施，煤礦企業(yè)面臨的稅收問(wèn)題會(huì)越來(lái)越多，企業(yè)稅收管理難度加劇。因此，做好稅務(wù)籌劃工作，將有效降低企業(yè)稅負(fù)，杜絕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是加大與稅務(wù)部門(mén)溝通，及時(shí)掌握最新的稅費(fèi)政策，積極爭(zhēng)取各類(lèi)稅收優(yōu)惠減免政策，降低企業(yè)稅收成本。二是加強(qiáng)稅收研究分析管理工作，準(zhǔn)確解讀各項(xiàng)稅收政策，做好稅務(wù)核算、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、以及內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)自查工作，有效規(guī)避各類(lèi)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)成本管理的宣傳工作

做好思想的宣傳與教育，提高全員成本管理意識(shí)。成本管理首先要轉(zhuǎn)變觀念、改變習(xí)慣，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)治理要求，進(jìn)一步增強(qiáng)成本管理意識(shí)、破除傳統(tǒng)思維定勢(shì)，努力提高成本管理水平，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化凝心聚力。一是充分調(diào)動(dòng)員工積極性，讓內(nèi)部員工整體都能夠形成良好的管理意識(shí)，全面履行自身在成本管理工作范疇中的具體職責(zé)。同時(shí)，為了全面提高成本管理的綜合執(zhí)行效能，煤礦企業(yè)需要科學(xué)落實(shí)激勵(lì)思想，構(gòu)建完善性的激勵(lì)與考核機(jī)制，組織開(kāi)展靈活多樣的宣傳教育及建言獻(xiàn)策活動(dòng)，與員工深算節(jié)約賬、細(xì)算工資賬，引導(dǎo)全體員工集思廣益，精細(xì)生產(chǎn)，立足崗位，精心操作，使企業(yè)形成“人人講成本、人人思成本、人人降成本”的良好氛圍。從而調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工參與成本管理工作的執(zhí)行效能。二是有效落實(shí)培訓(xùn)機(jī)制，組織豐富的學(xué)習(xí)活動(dòng)，滲透成本管理的先進(jìn)思想以及具體的操作要領(lǐng)，提高企業(yè)成本管理人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平，增強(qiáng)生產(chǎn)技術(shù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，促使其參與到企業(yè)成本管理的全部過(guò)程，優(yōu)化生產(chǎn)過(guò)程，降低成本支出。三是加強(qiáng)全員參與的思想宣傳與推廣，讓各個(gè)部門(mén)人員都能夠?qū)Τ杀竟芾磉@一環(huán)節(jié)形成正確的思想認(rèn)知，并主動(dòng)與財(cái)務(wù)部門(mén)保持良好的溝通關(guān)系，在先進(jìn)載體的支撐下智能分享具體的成本數(shù)據(jù)，以便在此基礎(chǔ)上通過(guò)有效溝通與協(xié)調(diào)配合，共同制定有效的管理方案。還可以建立成本管理獎(jiǎng)罰制度。對(duì)在成本管理中表現(xiàn)突出的員工進(jìn)行精神、物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)擅自擴(kuò)大成本支出，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失的員工進(jìn)行處罰[3]。

3.3 完善設(shè)備材料投入成本管理機(jī)制

物資集中管理為生產(chǎn)礦井提供了高效的物資保障，也有利于降低物資采購(gòu)成本和壓縮庫(kù)存資金占用。煤礦企業(yè)需重點(diǎn)關(guān)注采購(gòu)環(huán)節(jié)對(duì)成本管理所發(fā)揮的積極影響，加大管控的工作力度，煤礦企業(yè)要從物資管理源頭入手，嚴(yán)把材料、設(shè)備計(jì)劃審批關(guān)，按照“能用舊不用新、能調(diào)劑不新購(gòu)”的原則，嚴(yán)格控制采購(gòu)行為，做到按需投入，同時(shí)加強(qiáng)修舊利廢，回收復(fù)用，建立修舊利廢事后評(píng)價(jià)機(jī)制，定期總結(jié)修舊利廢成果，使修舊利廢成為降本增效的新常態(tài)。

積極引進(jìn)先進(jìn)的物資管理系統(tǒng)，構(gòu)建智能而高效的物資管理平臺(tái)。依托大數(shù)據(jù)對(duì)物資采購(gòu)、入庫(kù)、出庫(kù)等數(shù)據(jù)進(jìn)行全面搜集、整理，然后借助智能化物資管控系統(tǒng)進(jìn)行建檔、統(tǒng)計(jì)和智能分析。煤礦企業(yè)需要深入分析成本核算與預(yù)算管理之間所具有的銜接關(guān)系，遵循動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)的處理原則，就具體的供應(yīng)關(guān)系加以明確，根據(jù)具體庫(kù)存情況，了解真實(shí)的需求，然后科學(xué)設(shè)置預(yù)算方案，就采購(gòu)的數(shù)量與規(guī)模加以明確[4]。同時(shí)，煤礦企業(yè)也需要根據(jù)自身的庫(kù)存情況以及市場(chǎng)環(huán)境的真實(shí)需求變化，就預(yù)算方案與成本數(shù)據(jù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。在實(shí)際核算的過(guò)程中，需要對(duì)具體的核算方法進(jìn)行創(chuàng)新與優(yōu)化，將計(jì)劃成本、先進(jìn)先出、后進(jìn)后出等模式有效應(yīng)用下去。此外，煤礦企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備遵循區(qū)域“通用化、系列化、標(biāo)準(zhǔn)化”的采購(gòu)原則，實(shí)行設(shè)備全生命周期管理，以便于后期的維護(hù)和調(diào)劑使用，條件類(lèi)似的煤礦企業(yè)之間盡可能選擇同一型號(hào)、統(tǒng)一規(guī)格的設(shè)備、材料，以便企業(yè)內(nèi)部調(diào)劑使用，杜絕設(shè)備和物資的大量閑置。

3.4 以創(chuàng)新管理為手段促進(jìn)成本管理

煤礦企業(yè)加大新技術(shù)新工藝的推廣應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程環(huán)節(jié)資源配置最優(yōu)、管理效率最佳、產(chǎn)出效益最大。任何新技術(shù)的投入使用都不是一帆風(fēng)順，一定是要經(jīng)歷不斷完善和改進(jìn)的過(guò)程，只有經(jīng)過(guò)不斷的摸索和實(shí)踐，先進(jìn)技術(shù)的使用勢(shì)必會(huì)提升我們的安全生產(chǎn)效率，降低成本投入。建立與一流企業(yè)相匹配的標(biāo)準(zhǔn)成本，來(lái)進(jìn)一步促進(jìn)管理和創(chuàng)新良性互動(dòng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

煤礦企業(yè)要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，從設(shè)計(jì)源頭抓起，分專(zhuān)業(yè)開(kāi)展采、掘、機(jī)、運(yùn)、通等五大系統(tǒng)優(yōu)化工程，對(duì)礦井生產(chǎn)系統(tǒng)、工藝、設(shè)備合理性進(jìn)行分析，制定優(yōu)化方案，一是深化采掘接續(xù)。按照“一井三區(qū)、一區(qū)一面”的生產(chǎn)布局思路和“一采、一備、一掘”的生產(chǎn)接續(xù)模式，形成煤礦各采區(qū)交替開(kāi)采、開(kāi)拓布局合理，實(shí)現(xiàn)“抽、掘、采”接續(xù)平衡，減少各類(lèi)災(zāi)害治理費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)成本源頭控制。二是加強(qiáng)設(shè)計(jì)優(yōu)化。大力實(shí)施“一優(yōu)三減”、“三優(yōu)兩提高”舉措，優(yōu)化采掘布局、掘進(jìn)工藝和支護(hù)參數(shù)，強(qiáng)化勞動(dòng)組織，提升單進(jìn)水平。探索工作面最優(yōu)的采寬設(shè)計(jì)，增加采寬設(shè)計(jì)和煤炭可采儲(chǔ)量，降低萬(wàn)噸掘進(jìn)率，減少掘進(jìn)成本，減少無(wú)效進(jìn)尺，提高經(jīng)濟(jì)效益。三是打造精品工程。堅(jiān)持按規(guī)范設(shè)計(jì)、按設(shè)計(jì)施工、按標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收、按制度考核。有效降低支護(hù)成本，對(duì)井下各掘進(jìn)工作面的斷面尺寸及支護(hù)參數(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)優(yōu)化，通過(guò)提高支護(hù)強(qiáng)度，優(yōu)化支護(hù)密度，降低系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)成本，提高支護(hù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)巷道巷道一次設(shè)計(jì)、一次支護(hù)永不翻修[5]。

3.5 以?xún)?nèi)部市場(chǎng)化管理為抓手促進(jìn)現(xiàn)場(chǎng)成本管理

構(gòu)建內(nèi)部市場(chǎng)化平臺(tái)是推行內(nèi)部市場(chǎng)化管理的基礎(chǔ)，通過(guò)構(gòu)建“一個(gè)中心、三級(jí)結(jié)算、十大市場(chǎng)”的格局?！耙粋€(gè)中心”即內(nèi)部市場(chǎng)化結(jié)算中心，“三級(jí)結(jié)算”即礦—區(qū)隊(duì)（區(qū)隊(duì)—區(qū)隊(duì)）、區(qū)隊(duì)—班組、班組—員工的三級(jí)結(jié)算體系，十大市場(chǎng)即產(chǎn)品市場(chǎng)、物資市場(chǎng)、電力市場(chǎng)、加工市場(chǎng)、維修市場(chǎng)、膠輪車(chē)服務(wù)市場(chǎng)、租賃市場(chǎng)、資金市場(chǎng)、安全質(zhì)量市場(chǎng)、人力資源市場(chǎng)。按照“工資=收入－支出”結(jié)算模式，實(shí)現(xiàn)材料、電費(fèi)、加工維修費(fèi)、車(chē)輛服務(wù)費(fèi)、租賃費(fèi)節(jié)超100%與員工收入掛鉤，通過(guò)內(nèi)部市場(chǎng)化班清班結(jié)，實(shí)現(xiàn)員工成本考核班清班結(jié)，以核算結(jié)果促進(jìn)員工節(jié)支降耗，降本增效，通過(guò)培養(yǎng)員工的市場(chǎng)化意識(shí)，讓員工每天帶著目標(biāo)工作，從而突出員工在經(jīng)營(yíng)管理中的主角地位。

4 結(jié)論

綜上所述，在復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境下，煤礦企業(yè)當(dāng)下需要做的是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)成本管控與優(yōu)化成本管理制度建設(shè)。本著成本全面管控的原則，深入分析目前在成本管理工作實(shí)踐期間所存在的問(wèn)題，制定精準(zhǔn)有效的解決方案，構(gòu)建科學(xué)的成本管理工作體系，有效健全成本管理制度，強(qiáng)化生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)管理效果，保證企業(yè)內(nèi)部資金安全，合理控制成本投入，以支撐煤礦企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃與發(fā)展。