數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下商業(yè)銀行智慧審計探討

[摘 要]云計算、區(qū)塊鏈、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)應(yīng)用日趨成熟，金融產(chǎn)業(yè)的主要參與主體商業(yè)銀行，面臨極大的機遇和挑戰(zhàn)。伴隨著數(shù)字化轉(zhuǎn)型的不斷深入，商業(yè)銀行在數(shù)據(jù)資產(chǎn)利用方面取得了實質(zhì)性的發(fā)展，并在運營、信貸、客戶關(guān)系管理、資產(chǎn)管理等方面取得顯著成效。智慧銀行初現(xiàn)端倪，相比之下商業(yè)銀行智慧審計進展緩慢，至今尚未形成完備的智慧審計體系。無論是理論層面還是實踐層面，智慧審計研究都很少。文章從數(shù)字化轉(zhuǎn)型研究為切入點，在充分分析智慧審計情況的基礎(chǔ)上，探討商業(yè)銀行智慧審計的主要特征，在此基礎(chǔ)上提出智慧審計建設(shè)建議，以期為商業(yè)銀行智慧審計建設(shè)提供一些參考。

[關(guān)鍵詞]數(shù)字化轉(zhuǎn)型;智慧審計;內(nèi)部審計;商業(yè)銀行

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.05.186

1 數(shù)字化轉(zhuǎn)型是智慧審計的基礎(chǔ)

1.1 國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略逐步深入

2017年，政府工作報告中首次將數(shù)字經(jīng)濟寫入政府工作報告，國家領(lǐng)導(dǎo)人在會議中多次強調(diào)“實施國家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略加快建設(shè)數(shù)字中國。”“要構(gòu)建以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素的數(shù)字經(jīng)濟?！?019年，政府工作報告將2017年提出的“加快成長”上升到“壯大數(shù)字經(jīng)濟”的高度，標(biāo)志著數(shù)字經(jīng)濟進入新階段。在2020年的政府工作報告中，“數(shù)字經(jīng)濟”再次被寫入報告，“打造數(shù)字經(jīng)濟新優(yōu)勢”為數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了發(fā)展方向。綜上不難看出，數(shù)字化轉(zhuǎn)型即將邁入應(yīng)用階段，如何利用現(xiàn)有數(shù)據(jù)資本，創(chuàng)造經(jīng)濟增長點，發(fā)展優(yōu)勢意義重大。

1.2 商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型穩(wěn)步推進

2019年中國互聯(lián)網(wǎng)金融協(xié)會金融科技發(fā)展與研究專委會、新華社瞭望智庫聯(lián)合撰寫的《中國商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型調(diào)查研究報告》（以下簡稱《報告》）中，對51家商業(yè)銀行進行研究。研究結(jié)果顯示（下文研究成功均基于51家被調(diào)查銀行），被調(diào)研的銀行中，75%的正在或已經(jīng)制定了全行級數(shù)字化轉(zhuǎn)型方案，90%的正加大數(shù)字化轉(zhuǎn)型方面的投入力度，相對于數(shù)字化能力較高的支付匯款和個人信貸業(yè)務(wù)，風(fēng)險管理數(shù)字化能力更低。

1.3 商業(yè)銀行智慧審計呼之欲出

數(shù)字化轉(zhuǎn)型為智慧審計提供數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，智慧審計從設(shè)想向?qū)嶋H應(yīng)用轉(zhuǎn)變。數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型前，商業(yè)銀行以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，對非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的收集重視不足。即使是結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，因為其主要以紙質(zhì)憑證的方式保存，嚴(yán)重制約了大數(shù)據(jù)分析的難度。隨著大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)在商業(yè)銀行中的廣泛應(yīng)用，數(shù)字化轉(zhuǎn)型穩(wěn)步推進，商業(yè)銀行用電子方式保存結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并有針對性地開展數(shù)據(jù)治理，從而為智慧審計的發(fā)展提供數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。數(shù)字化轉(zhuǎn)型為商業(yè)銀行帶來以下三方面的變化。

1.3.1 商業(yè)模式轉(zhuǎn)變，組織行為可衡量

隨著數(shù)字經(jīng)濟時代的到來，簡單的直線式商業(yè)模式被打破，商業(yè)銀行在供應(yīng)鏈中的地位及作用都發(fā)生了改變。電商平臺通過重塑消費端的支付結(jié)算習(xí)慣獲得優(yōu)勢地位，導(dǎo)致商業(yè)銀行從支付結(jié)算的主體向中后臺轉(zhuǎn)化。移動支付成為主要的支付結(jié)算手段，根據(jù)人民銀行發(fā)布的《2019年第三季度支付體系運行總體情況》顯示，2019年第三季度，全國共發(fā)生銀行卡消費業(yè)務(wù)430.18億筆，金額29.67萬億元。移動支付業(yè)務(wù)272.74億筆，金額86.11萬億元。移動支付金額是銀行卡消費金額的2.9倍。商業(yè)銀行積極布局?jǐn)?shù)字化轉(zhuǎn)型，從而激發(fā)業(yè)務(wù)流程與盈利模式的改變，組織行為及客戶行為均可量化，這為智慧審計提供了量化基礎(chǔ)，組織行為更易比較和衡量。

1.3.2 數(shù)據(jù)角色轉(zhuǎn)變，商業(yè)行為可評價

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)在商業(yè)銀行中的地位越來越重要，數(shù)據(jù)不只是簡單的交易數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)分析及利用，數(shù)據(jù)成為商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)資本。數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，商業(yè)銀行充分利用客戶流量及經(jīng)濟行為數(shù)據(jù)優(yōu)勢，以經(jīng)濟活動為基礎(chǔ)，收集、利用業(yè)務(wù)流程中產(chǎn)生的不同類型、不同維度的數(shù)據(jù)，通過大數(shù)據(jù)分析、人工智能等信息技術(shù)，為組織戰(zhàn)略調(diào)整、客戶營銷、產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計等提供數(shù)據(jù)支撐，結(jié)合數(shù)據(jù)相關(guān)性分析、趨勢分析等統(tǒng)計學(xué)工具，對組織、員工、客戶行為進行評價。

1.3.3 企業(yè)流程重構(gòu)，業(yè)務(wù)流程可追蹤

隨著數(shù)字轉(zhuǎn)型的不斷深入，各大商業(yè)銀行依托應(yīng)用信息技術(shù)重構(gòu)業(yè)務(wù)處理流程，以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)和速度方面得到明顯提高。新的業(yè)務(wù)流程將大量簡單重復(fù)業(yè)務(wù)交由系統(tǒng)自動完成，從而使業(yè)務(wù)流程追蹤變得更為簡單，為智慧審計提供有力支撐。

綜上所述，數(shù)字化轉(zhuǎn)型在商業(yè)模式、海量數(shù)據(jù)形成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、流程再造等方面為商業(yè)銀行帶來重大轉(zhuǎn)變。越來越多的智能系統(tǒng)嵌入商業(yè)銀行的各個環(huán)節(jié)，更加友好、智能、高效的業(yè)務(wù)處理模式呼之欲出。這種轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲嫻ぷ鲙硇聶C會和新挑戰(zhàn)。審計工作從傳統(tǒng)的統(tǒng)計抽樣向全量分析轉(zhuǎn)變。各大商業(yè)銀行積極布局以大數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)的智慧審計平臺，提高非現(xiàn)場審計質(zhì)效，四大會計師事務(wù)所也在積極摸索智慧審計的發(fā)展模式，如德勤會計師事務(wù)所對商業(yè)銀行提供智慧審計咨詢服務(wù)。

2 信息技術(shù)是智慧審計的保證

信息技術(shù)是智慧審計的有力保證，智慧審計效率和質(zhì)量除了與數(shù)據(jù)應(yīng)用息息相關(guān)，還與信息技術(shù)的合理應(yīng)用有直接關(guān)系。已廣泛應(yīng)用的技術(shù)有大數(shù)據(jù)分析、人工智能、技術(shù)等，結(jié)合審計工作的特點，綜合運用信息技術(shù)廣泛應(yīng)用于智慧審計流程或場景，最終達到審計智能化、智慧化的目的。下面重點介紹三種信息技術(shù)在智慧審計中的應(yīng)用場景。

2.1 智慧審計質(zhì)效依托大數(shù)據(jù)分析能力

智慧審計依托大數(shù)據(jù)分析，大數(shù)據(jù)分析簡而言之就是對海量數(shù)據(jù)進行分析。商業(yè)銀行擁有海量的結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)中潛藏著客戶偏好、行為習(xí)慣等重要經(jīng)濟信息。商業(yè)銀行對現(xiàn)有數(shù)據(jù)資源的挖掘和利用能力，將直接關(guān)系到商業(yè)銀行未來的發(fā)展。隨著大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的發(fā)展，尤其是云計算等信息技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)資源的挖掘已經(jīng)進入到全新的階段。商業(yè)銀行成功將大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于零售業(yè)務(wù)領(lǐng)域，在市場營銷、客戶挖掘、客戶管理等方面都取得很好的效果。目前各大商業(yè)銀行都積極探索智慧審計模式，將大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用于內(nèi)部控制及內(nèi)部審計流程中。大數(shù)據(jù)分析將在整體分析、審計對象畫像、舞弊線索提取等方面起到至關(guān)重要的作用。

2.2 智慧審計發(fā)展依賴人工智能發(fā)展程度

人工智能助力智慧審計，人工智能是研究如何使機器具有類似于人類的智能反應(yīng)。人工智能包含很多領(lǐng)域，如機器人、專家系統(tǒng)、自動識別技術(shù)等。商業(yè)銀行中機器人的應(yīng)用大大提高運營效率，有些銀行將機器人、專家系統(tǒng)應(yīng)用于客戶服務(wù)，有效地降低成本、提高響應(yīng)速度，從而提高客戶滿意度。智慧審計中引入人工智能，將大大減少簡單重復(fù)勞動、優(yōu)化審計流程、提高審計效率。如舞弊審計機器人可以實現(xiàn)程序化的審計任務(wù)，根據(jù)財務(wù)或業(yè)務(wù)規(guī)則，結(jié)合審計經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，從而達到發(fā)現(xiàn)舞弊的目的。

2.3 智慧審計依靠網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)應(yīng)用效果

網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)是智慧審計工具的有力補充，網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)是一種數(shù)據(jù)采集技術(shù)，主要用于獲得網(wǎng)絡(luò)中的公開數(shù)據(jù)資源。通過收集權(quán)威的公共數(shù)據(jù)資源，輔助進行審計分析。通過政府、監(jiān)管機構(gòu)、上市企業(yè)公開報表等高價值數(shù)據(jù)的收集，提高審計效率。如在對貸款企業(yè)信用風(fēng)險分析中，通過爬蟲技術(shù)獲得近三年企業(yè)財務(wù)報表、企業(yè)信用信息、關(guān)聯(lián)企業(yè)等重要信息，將大大提高企業(yè)畫像的精準(zhǔn)度，同時有效識別企業(yè)潛在風(fēng)險，驗證信貸審批有效性。

3 智慧審計主要特征探討

智慧審計將顛覆傳統(tǒng)的審計流程及審計模式。信息技術(shù)的應(yīng)用大大簡化審計流程，尤其是機器人的廣泛應(yīng)用，審計中簡單重復(fù)工作將被機器人取代，同時數(shù)據(jù)化轉(zhuǎn)型完成后，系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)校驗、邏輯校驗等工作也將被系統(tǒng)取代，審計工作的內(nèi)容、范圍及工作重點都將發(fā)生重大改變。

3.1 智慧審計使審計范圍向全面審計發(fā)展

大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的發(fā)展，使全面審計成為現(xiàn)實，智慧審計不再局限簡單的抽樣審計，而是進行全數(shù)據(jù)、全流程、全范圍的審計。一是審計范圍由點及面。傳統(tǒng)審計工作中，審計抽樣質(zhì)量與審計效率和質(zhì)量息息相關(guān)。相對于傳統(tǒng)的審計方法，智慧審計中應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析，對全量數(shù)據(jù)進行分析，結(jié)合審計模型，提取異常數(shù)據(jù)，突破時間和空間的限制。二是審計流程發(fā)生改變。機器人的引入將大大提高審計效率，審計工作中簡單、重復(fù)、規(guī)律的審計工作都由機器人處理。三是審計的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)多元化。除了組織內(nèi)部結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計人員還將獲得大量外部權(quán)威數(shù)據(jù)。通過大數(shù)據(jù)分析，審計深度和廣度都將擴大，針對全量數(shù)據(jù)進行分析成為可能。

3.2 智慧審計使審計工作向分析審計轉(zhuǎn)移

智慧審計的工作重點是結(jié)果分析審計。相對于傳統(tǒng)的事后審計，信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用使審計工作從簡單重復(fù)勞動中解放出來。相對于傳統(tǒng)審計，智慧審計時期審計人員的工作重心從驗證工作向結(jié)果分析轉(zhuǎn)變。智慧審計中的邏輯校驗、數(shù)據(jù)校驗、制度比對等工作都由機器控制或完成，審計人員的工作重點是建立風(fēng)險模型、分析模型輸出的結(jié)果以及結(jié)論反饋，提高機器學(xué)習(xí)效率。如根據(jù)風(fēng)險特點建立流動性風(fēng)險模型，并根據(jù)設(shè)定的風(fēng)險偏好設(shè)定預(yù)警閾值，當(dāng)流動性風(fēng)險臨近風(fēng)險閾值時，產(chǎn)生預(yù)警信息后，審計人員根據(jù)預(yù)警信息進行風(fēng)險分析，并及時將結(jié)果反饋給董事會及管理層，為決策提供支持。

3.3 智慧審計使審計重點向管理審計轉(zhuǎn)變

智慧審計是管理審計，相對于傳統(tǒng)的風(fēng)險審計、具體事項審計，智慧審計更偏向管理審計。傳統(tǒng)審計結(jié)論基于統(tǒng)計抽樣，樣本分析結(jié)果與審計結(jié)論的因果關(guān)系深受詬病。相對于商業(yè)銀行的海量數(shù)據(jù)，統(tǒng)計抽樣的數(shù)量簡直是滄海一粟，而從小樣本量中得出的結(jié)論是否具有代表性，常常是審計單位與被審計單位爭論的焦點。因此，傳統(tǒng)審計結(jié)論多傾向于事項性質(zhì)。而智慧審計階段，審計結(jié)論將基于全部數(shù)據(jù)，不但能夠?qū)Ρ粚徲媶挝贿M行精準(zhǔn)畫像，還能夠針對海量數(shù)據(jù)推出審計結(jié)論，如問題占比、數(shù)據(jù)偏離度、置信區(qū)間等統(tǒng)計數(shù)據(jù)，為管理審計結(jié)論提供完整數(shù)據(jù)支撐。

4 智慧審計面臨的挑戰(zhàn)

從上文分析不難看出，智慧審計建設(shè)已經(jīng)具備了技術(shù)基礎(chǔ)，但也要看到目前智慧審計也面臨巨大挑戰(zhàn)。

4.1 數(shù)字化轉(zhuǎn)型道阻且長

數(shù)字化轉(zhuǎn)型的質(zhì)量和效率直接關(guān)系到智慧審計的發(fā)展。一是轉(zhuǎn)型效果有待檢驗。雖然各大商業(yè)銀行都在積極推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型，但數(shù)字化轉(zhuǎn)型的效果還有待檢驗，一致性、完整性、準(zhǔn)確性、及時性直接影響數(shù)據(jù)分析的質(zhì)量;二是部門化阻礙轉(zhuǎn)型質(zhì)效。大型商業(yè)銀行由于結(jié)構(gòu)龐大，數(shù)據(jù)量大且結(jié)構(gòu)復(fù)雜，且涉及眾多系統(tǒng)、業(yè)務(wù)部門，因此數(shù)據(jù)治理難度較大，流程較多，數(shù)字化轉(zhuǎn)型只能逐步推進，需要耗費大量時間和精力。

4.2 復(fù)合型人才培養(yǎng)難一蹴而就

目前商業(yè)銀行通常具有信息技術(shù)人員與專業(yè)技術(shù)人員兩個團隊，兩個團隊分工合作。信息技術(shù)人員主要負責(zé)模型建立及疑點線索提取。專業(yè)技術(shù)人員負責(zé)數(shù)據(jù)分析及線索核實。而智慧審計需要大量具有審計技術(shù)及信息技術(shù)復(fù)合背景的人才。也就是說，審計人員不但要具有基本的審計技術(shù)和技能，同時要求對信息技術(shù)有一定程度的了解。符合人才的培養(yǎng)需要時間及實踐，短時間內(nèi)培養(yǎng)大量復(fù)合型人才難度大。

5 智慧審計建設(shè)的建議

數(shù)字化轉(zhuǎn)型為智慧審計提供了強有力的保證，各商業(yè)銀行應(yīng)充分利用數(shù)字化轉(zhuǎn)型的成果，積極推進智慧審計建設(shè)。

5.1 以數(shù)字化轉(zhuǎn)型為契機，夯實數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建設(shè)

扎實推進數(shù)字化轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型過程中做好數(shù)據(jù)治理工作。其一，管理層牽頭，將數(shù)字化轉(zhuǎn)型納入組織戰(zhàn)略。數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個長期的過程，由管理層主導(dǎo)并將數(shù)字化轉(zhuǎn)型納入戰(zhàn)略管理，能夠有效控制數(shù)字化轉(zhuǎn)型的速度和質(zhì)量。其二，信息部門主導(dǎo)，與業(yè)務(wù)部門分工協(xié)作。由信息技術(shù)相關(guān)部門主導(dǎo)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各業(yè)務(wù)部門。各部門對本部門的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)負責(zé)，同時提出相關(guān)數(shù)據(jù)需求，反饋至信息技術(shù)部門完善優(yōu)化，再由業(yè)務(wù)需求部門核實確認。其三，審計部門在參與數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作中，審計部門以數(shù)據(jù)使用者及數(shù)據(jù)治理監(jiān)督的雙重身份參與到數(shù)字化轉(zhuǎn)型中。審計部門對數(shù)字化轉(zhuǎn)型進行監(jiān)督及評價，定期向董事會及高級管理層匯報進度及質(zhì)效。

5.2 以智慧審計平臺搭建為抓手，推進智慧審計人才隊伍建設(shè)

智慧審計平臺建設(shè)的過程是智慧審計實現(xiàn)的過程，審計人員參與到審計平臺建設(shè)中，有利于智慧審計人才的培養(yǎng)。其一，建用相長。智慧審計平臺數(shù)據(jù)來源是否可靠、數(shù)據(jù)分析是否準(zhǔn)確、平臺界面是否友好、功能是否完備、使用是否簡便等，都直接關(guān)系到智慧審計發(fā)展進度，審計人才參與智慧審計平臺建設(shè)，不但能夠充分理解審計平臺建設(shè)理念，同時也能為平臺搭建提供專業(yè)建議。其二，學(xué)以致用。審計人才在智慧平臺進行審計的過程中，可以將審計結(jié)果及時反饋給審計平臺，促進審計模型評價，不斷提高審計模型精準(zhǔn)度。

參考文獻：

[1]何大勇，譚彥，陳本強，等.銀行轉(zhuǎn)型2025[M].北京：中信出版集團有限公司，2017.

[2]王克照.智慧政府之路：大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)構(gòu)架應(yīng)用[M].北京：清華大學(xué)出版社，2014.

[3]維克托·邁爾-舍恩伯格，肯尼斯·庫克耶.大數(shù)據(jù)時代[M].盛楊燕，周濤，譯.杭州：浙江人民出版社，2013：19-118.

[4]呂天貴.商業(yè)銀行零售業(yè)務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理念、路徑與成果[J].銀行家，2019（3）：50-52.

[5]唐兆涵，滿明俊.商業(yè)銀行數(shù)字化轉(zhuǎn)型的國際經(jīng)驗[J].農(nóng)村金融研究，2019（6）：30-35.

[6]德勤.智慧審計的其中武器[EB].https：//www2.deloitte.com/cn/zh.html，2017.

[7]何芹.持續(xù)審計研究[M].上海：立信會計出版社，2008.

[作者簡介]陳艷麗（1981—），女，吉林人，管理學(xué)碩士，中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司審計局成都分局，經(jīng)濟師，研究方向：審計、管理學(xué)、信息技術(shù)在審計中的應(yīng)用。