論個(gè)人所得稅改革后的個(gè)人稅收籌劃

劉婷婷

[摘 要]個(gè)人所得稅屬于常設(shè)稅種之一，指的是國(guó)家對(duì)本國(guó)公民、居住在本國(guó)境內(nèi)的個(gè)人所得及境外個(gè)人來(lái)源于本國(guó)所得征收的一種稅。我國(guó)在2018年再次改革個(gè)人所得稅，基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)上調(diào)至每月5000元，自當(dāng)年10月1日起開(kāi)始實(shí)施。個(gè)人所得稅改革后，個(gè)人稅收也需重新籌劃，如何讓納稅人在合法、合理的范圍內(nèi)減少稅收負(fù)擔(dān)，最大化保護(hù)他們的利益是需要關(guān)注的問(wèn)題。文章針對(duì)個(gè)人所得稅改革后的個(gè)人稅收籌劃進(jìn)行淺談，并提出部分個(gè)人看法。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅;改革;個(gè)人稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.05.152

現(xiàn)階段，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，人們的收入水平不斷提高，原先制定的稅法已經(jīng)無(wú)法滿足當(dāng)今社會(huì)的需求，個(gè)人所得稅也經(jīng)歷多次修訂，目的是適應(yīng)社會(huì)新形勢(shì)。其中最近一次改革轉(zhuǎn)變個(gè)人所得稅的稅制基礎(chǔ)與計(jì)稅方法，除調(diào)整具體稅收政策與適用額度以外，還拓寬個(gè)人所得稅年度綜合征收制度和低稅率適用幅度，而且在計(jì)征方法上添加扣除特別附加費(fèi)用，顯得更為惠民，讓人民感受到稅收的實(shí)惠，這將會(huì)對(duì)個(gè)人稅收的籌劃帶來(lái)重大影響。

1 個(gè)人所得稅改革主要內(nèi)容

其一，修改居民納稅人和非居民納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，主要對(duì)居民在我國(guó)區(qū)域內(nèi)居住的時(shí)間進(jìn)行重新調(diào)整，縮短認(rèn)定時(shí)間，由此擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍，強(qiáng)化管轄權(quán)，而且對(duì)離境天數(shù)也進(jìn)行了重新規(guī)定。其二，個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得項(xiàng)目有所調(diào)整，由之前的11項(xiàng)減少至9項(xiàng)，其中前四項(xiàng)屬于綜合收入所得，以年為單位對(duì)居民納稅人進(jìn)行綜合計(jì)稅，非居民納稅人則按照次數(shù)或月份分項(xiàng)計(jì)稅，而企業(yè)事業(yè)單位與個(gè)體人員經(jīng)營(yíng)收入均稱為“經(jīng)營(yíng)所得”。其三，個(gè)人所得稅適用稅率有所修改，七級(jí)超額累進(jìn)稅率適用，盡管次級(jí)與適用稅率保持原狀，不過(guò)調(diào)整的是各個(gè)稅率級(jí)距，級(jí)距被拉大，目的是降低中低收入居民的稅收壓力;在經(jīng)營(yíng)所得方面也具有類(lèi)似調(diào)整。其四，補(bǔ)充與修改減免稅的相關(guān)規(guī)定，加大稅收優(yōu)惠力度，重點(diǎn)是軍人的退役費(fèi)成為免稅項(xiàng)目，離休與退休收入也有所轉(zhuǎn)變等。其五，應(yīng)納稅所得額修改計(jì)算方法，將原納稅人收入統(tǒng)一變成居民綜合收入，且有具體說(shuō)明;分項(xiàng)計(jì)稅的適用范圍仍然是非居民納稅人;對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得與個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得合并成經(jīng)營(yíng)所得，并重新認(rèn)定納稅金額，計(jì)稅方法統(tǒng)一。其六，特殊情況下新增納稅調(diào)整項(xiàng)目，針對(duì)不正當(dāng)?shù)膫€(gè)人收益，稅務(wù)部門(mén)能夠根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整個(gè)人所得稅，依據(jù)稅法要求補(bǔ)征稅款與加收利息;同時(shí)還出臺(tái)有扣除專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用的政策，目的是保證專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目的真實(shí)性，要求金融監(jiān)督、銀行、公安等部門(mén)一起協(xié)助稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人個(gè)人信息的認(rèn)證。其七，為方便征收稅收的管理，個(gè)人所得稅改革后，要求納稅人申報(bào)納稅時(shí)一定要提供自己的識(shí)別號(hào)，通常是身份證號(hào)碼，如果納稅人沒(méi)有身份證，稅務(wù)部門(mén)可以具體制定;當(dāng)扣繳義務(wù)人履行扣繳義務(wù)時(shí)，也應(yīng)提供相應(yīng)的識(shí)別號(hào)。通過(guò)這一規(guī)定轉(zhuǎn)變以往只有組織、機(jī)構(gòu)、企業(yè)等納稅人才具有識(shí)別號(hào)的情況，為稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)擁有多處收入來(lái)源的納稅人征收稅款提供便利，促進(jìn)個(gè)人所得稅匯算清繳工作，推動(dòng)個(gè)人所得稅征收體系的完善。

2 個(gè)人稅收籌劃的具體思路

2.1 納稅人身份選擇的個(gè)人稅收籌劃

在新一輪的個(gè)人所得稅改革中，明確指出在中國(guó)境內(nèi)居住，有住所，或者沒(méi)有住所，但是在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國(guó)境內(nèi)一共居住滿183天的個(gè)人，均屬于嚴(yán)格意義上的居民納稅人，都需無(wú)條件的義務(wù)納稅。對(duì)于不滿足居民納稅人資格的納稅人稱為非居民納稅人，他們僅需承擔(dān)部分納稅義務(wù)，也就是只需上繳在中國(guó)境內(nèi)居住期間的個(gè)人所得稅。這樣從減少稅收壓力的視角來(lái)看，納稅人可以根據(jù)個(gè)人實(shí)際情況來(lái)選擇當(dāng)非居民納稅人的身份。因?yàn)樵谥袊?guó)境內(nèi)長(zhǎng)期居住的中國(guó)居民難以選納稅人的具體身份，所以這種個(gè)人稅收籌劃方法一般適用于在我國(guó)境內(nèi)居住且沒(méi)有住所的外國(guó)人。具體來(lái)說(shuō)，由于天數(shù)規(guī)定是183天才是居民納稅人，那么外籍人士可以考慮采用跨年度來(lái)中國(guó)居住的方式，比如，從某年7月5日來(lái)到中國(guó)，下一年6月30日之前離開(kāi)，雖然在中國(guó)居住的時(shí)間接近一年，但是被兩個(gè)自然年度所分開(kāi)，均沒(méi)有超過(guò)183天，這兩年的身份都是非居民納稅人。另外，針對(duì)納稅人納稅年度內(nèi)在中國(guó)居住期間臨時(shí)離境超過(guò)30天的，需要重新計(jì)算時(shí)間，這表明外籍人士在中國(guó)期間可以把臨時(shí)離境時(shí)間控制為超過(guò)30天，即使累計(jì)時(shí)間滿183天，同樣無(wú)須納稅。

2.2 所得適用項(xiàng)目轉(zhuǎn)化個(gè)人稅收籌劃

依據(jù)最新個(gè)人所得稅中的規(guī)定，當(dāng)居民納稅人從兩處或更多處獲取工資薪金時(shí)，在年終匯算清繳工作中，只能夠扣除一次生計(jì)費(fèi)用，即為按照每月5000元的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算。舉個(gè)例子，如果張某某從事兩份工作，每份工作的收入均是5000元/月，在年終匯算清繳時(shí)，個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得金額是（5000+5000）×12-5000×12-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用=60000-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用。不過(guò)如果他把從第二份工作中獲取的工薪資金當(dāng)作稿酬所得、勞務(wù)報(bào)酬或者特許權(quán)使用費(fèi)所得，則獲得的這項(xiàng)收入能夠減少計(jì)算20%或44%，原因在于這些所得在匯算清繳時(shí)可以減少計(jì)算20%或44%計(jì)入收入。假如張某某把第二份工作所獲得的工薪資金當(dāng)作勞務(wù)報(bào)酬，那么在年底匯算清繳工作中，個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得金額是5000×12+5000×12×（1-80%）-5000×12-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用=108000-專(zhuān)項(xiàng)扣除-專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用，通過(guò)計(jì)算應(yīng)稅所得額度將會(huì)降低12000元，從而能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。如此，納稅人通過(guò)認(rèn)真研究最新的個(gè)人所得稅規(guī)定，合理制訂避稅計(jì)劃，對(duì)本人一年兩份工作的收入?yún)^(qū)分開(kāi)來(lái)，轉(zhuǎn)化成適合自己的收入項(xiàng)目，降低個(gè)人稅率檔次，最終實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的，切實(shí)保護(hù)自己的合法權(quán)益，且不損害國(guó)家的利益。

2.3 利用稅收臨界點(diǎn)的個(gè)人稅收籌劃

在最新頒布的個(gè)人所得稅規(guī)定中，設(shè)置有不少稅收臨界點(diǎn)，主要存在于各種稅收優(yōu)惠政策之中，稅收臨界點(diǎn)的主要特征是在臨界點(diǎn)前后稅負(fù)變動(dòng)的幅度相當(dāng)大，甚至是劇烈，即使只差1元所繳個(gè)人所得稅的金額就有顯著差別，有可能或出現(xiàn)邊際收益是負(fù)數(shù)的狀況。即為增加的稅收要比增加的收入額度大，也就是居民納稅人增加的收入部分全部用來(lái)繳稅，甚至大于收入額度，這就要認(rèn)清且利用好稅收臨界點(diǎn)，將收入控制在稅收臨界點(diǎn)以下，以此減輕他們的稅收壓力，增加稅后收益。比如，一個(gè)福利彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)單位在確定獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí)，制定有兩個(gè)方案：第一個(gè)是只設(shè)置一種獎(jiǎng)項(xiàng)，單個(gè)獎(jiǎng)金是11000元，一共設(shè)立5個(gè);第二個(gè)分別設(shè)置一等獎(jiǎng)與二等獎(jiǎng)兩種獎(jiǎng)項(xiàng)：一等獎(jiǎng)5個(gè)，獎(jiǎng)金是10000元;二等獎(jiǎng)也是5個(gè)，獎(jiǎng)金則是1000元。具體稅收籌劃思路如下，依據(jù)個(gè)人所得稅中稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)規(guī)定，個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票時(shí)，當(dāng)中獎(jiǎng)金額低于10000元時(shí)，無(wú)須上繳個(gè)人所得稅;當(dāng)超出10000元時(shí)要全額征稅。所以設(shè)置獎(jiǎng)項(xiàng)時(shí)需控制好稅收臨界點(diǎn)，以免獎(jiǎng)金剛好出現(xiàn)超過(guò)10000元的情況，通過(guò)籌劃發(fā)現(xiàn)第一種方案需繳稅11000×20%×5=11000元，第二種方案則不用納稅，能夠節(jié)省稅款，讓購(gòu)買(mǎi)彩票者中獎(jiǎng)獲取更大利益。

2.4 福利性費(fèi)用轉(zhuǎn)化的個(gè)人稅收籌劃

個(gè)人所得稅的主要計(jì)稅依據(jù)是按照居民納稅人實(shí)際名義獲得的收入，當(dāng)作計(jì)稅收入來(lái)確認(rèn)的，并非可支配的收入，假如可以把個(gè)人名義通過(guò)正當(dāng)途徑轉(zhuǎn)變成具體福利，即為將貨幣工資轉(zhuǎn)化成一些非貨幣性的福利。通過(guò)調(diào)整工薪資金的發(fā)放方式，不僅居民納稅人的福利待遇得到原有保障，以沒(méi)有降低他們的實(shí)際生活與工資待遇為前提，反而能夠減少居民納稅人的上繳稅款，且是在合理、合法的范圍進(jìn)行操作的，一樣能夠減少他們的繳稅壓力。諸如，王某某的實(shí)際月工資收入是6000元，每個(gè)月均需要花費(fèi)固定的房租費(fèi)與交通費(fèi)800元左右，如果不考慮專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用扣除與附加費(fèi)用扣除，個(gè)人稅收籌劃怎么才可以達(dá)到節(jié)稅的目的？解析：根據(jù)上述思路來(lái)看，如果企業(yè)直接按照6000元/月的工資發(fā)放給王某某，那么他每年需要上繳的個(gè)人所得稅是（6000-5000）×3%×12=1000×3%×12=30×12=360（元）。此時(shí)，企業(yè)可以為王某某提供班車(chē)與住房，以福利的形式每月彌補(bǔ)工資800元，剩余的以其個(gè)人名義將工資降低為5200元/月，那么籌劃后每年需要上繳的個(gè)人所得稅是（5200-5000）×3%×12=200×3%×12=6×12=72（元）。與原先相比省360-72=288元，在不影響正常工作與生活待遇下能節(jié)稅288元。

2.5 公益性捐贈(zèng)費(fèi)用的個(gè)人稅收籌劃

個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)最近的改革后，把四項(xiàng)勞動(dòng)所得進(jìn)行綜合征稅，采用的計(jì)稅方式是分月預(yù)交、按年計(jì)稅、年終匯算清繳，盡管在年終計(jì)稅匯總時(shí)，各個(gè)項(xiàng)目的收入費(fèi)用扣除也是以相對(duì)獨(dú)立形式存在。結(jié)合這一個(gè)人所得稅的規(guī)定，當(dāng)個(gè)人捐款金額較大時(shí)，也就是超過(guò)工資的30%時(shí)，應(yīng)該考慮下述兩個(gè)方案：①捐贈(zèng)方式從一期變成多期，即為能夠考慮分月或者是分年捐贈(zèng)，通過(guò)化整為零的方式來(lái)獲取更多的捐贈(zèng)額度扣除;②采用分項(xiàng)目捐贈(zèng)的方法，保持捐款總數(shù)不變分配給各個(gè)項(xiàng)目，控制在限額以內(nèi)，以免因超出某一項(xiàng)目捐贈(zèng)限額，而要額外上繳個(gè)人所得稅。例如，李某的某月工資是10000元，勞務(wù)報(bào)酬是2000元，稿酬是3000元，如果不考慮該職位專(zhuān)項(xiàng)附加費(fèi)用扣除與其他扣除項(xiàng)目，本月通過(guò)扶貧基金會(huì)捐款2300元，怎么籌劃可以節(jié)稅？其一，用工資所得捐款，工資需繳稅款（10000-5000-1500）×3%=105元，勞務(wù)報(bào)酬（2000-800）×20%=240元，稿酬（3000-800）×70%×20%=308元，共計(jì)653元;其二，把捐款合理分配在各個(gè)收入項(xiàng)目中，工資稅款同樣是105元，勞務(wù)報(bào)酬（2000-800-360）×20=168元，稿酬[（3000-800）×70%-472]×3=215.6元，共計(jì)488.6元。綜上分析，采用分項(xiàng)捐贈(zèng)的方式能夠節(jié)稅，省下164.4元。

3 總結(jié)

在個(gè)人所得稅改革背景下，盡管對(duì)居民納稅人的計(jì)稅方式產(chǎn)生較大影響，需及時(shí)了解最新的個(gè)人所得稅細(xì)則與政策，再結(jié)合本單位與個(gè)人實(shí)際情況，合法、合理地運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，最終做好個(gè)人稅收籌劃工作，讓人民大眾獲取最大利益。

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