新政府會(huì)計(jì)制度改革視角的高職院校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新探究

賀書品 王庭良

[摘 要]為全方位推進(jìn)會(huì)計(jì)制度政策的多領(lǐng)域改革，我國(guó)財(cái)政部下發(fā)文件要求于2019年1月1日起開始正式實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度，并要求各地區(qū)各部門力爭(zhēng)在2020年前建立起具有中國(guó)特色社會(huì)主義的新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)并兼顧收付實(shí)現(xiàn)制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度。全面逐步推行“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告”適度分離的新賬務(wù)處理模式。高職院校作為行政事業(yè)單位中重要的一支，其財(cái)務(wù)管理工作面臨著空前的挑戰(zhàn)。文章結(jié)合新形勢(shì)新政策，用文獻(xiàn)綜述法、歸納與演繹推理法、就新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生的影響和變革進(jìn)行分析，總結(jié)在此影響下產(chǎn)生的新問題，并針對(duì)性地提出創(chuàng)新性研究策略，以此更好地執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度改革，提升高職院校財(cái)務(wù)管理水平。

[關(guān)鍵詞]新政府會(huì)計(jì)制度改革;高職院校;財(cái)務(wù)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.05.148

根據(jù)黨的十九大精神，以及黨的十八屆三中全會(huì)一致通過(guò)的關(guān)于《中共中央對(duì)全面深化改革等若干問題的討論決定》中明確指出我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算制度體系不夠規(guī)范，構(gòu)建新的政府會(huì)計(jì)制度、大力推進(jìn)政府會(huì)計(jì)深化改革不容置疑。財(cái)政部依據(jù)新的指導(dǎo)精神要求我國(guó)現(xiàn)行的各行各類事業(yè)、行政等公關(guān)單位于2019年1月1日起，貫徹落實(shí)執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度政策，并希望力爭(zhēng)在2020年之前建立起具有中國(guó)特色社會(huì)主義的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制的政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度，建立既統(tǒng)一、規(guī)范、完整、公開、透明的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)核算與預(yù)算核算制度體系，又拉開了政府會(huì)計(jì)制度改革的序幕。

1 新政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高職院校財(cái)務(wù)管理的新變化

為了盡快適應(yīng)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革建設(shè)的迫切需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算監(jiān)督等方面的要求，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，財(cái)政部根據(jù)《會(huì)計(jì)法》《預(yù)算法》《新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定了新政府會(huì)計(jì)制度。新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)高職院校的財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生以下新變化。

1.1 會(huì)計(jì)核算模式的更新

會(huì)計(jì)核算模式有三點(diǎn)具體變化：一是“雙功能”。將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)在同一個(gè)會(huì)計(jì)核算體系下。“雙功能”融合了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的五大會(huì)計(jì)要素，增加了預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算的收入、支出和結(jié)余。二是“雙分錄”。由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)組成的“雙分錄”會(huì)計(jì)模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一門綜合管理型的會(huì)計(jì)，對(duì)現(xiàn)行的行政事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算監(jiān)督，主要反映和監(jiān)管行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度運(yùn)行的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等業(yè)務(wù)內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算依據(jù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱應(yīng)收應(yīng)付制，是以實(shí)際取得收取款項(xiàng)的時(shí)間或支付款項(xiàng)的節(jié)點(diǎn)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以準(zhǔn)確且完整地反映高職院校的資產(chǎn)負(fù)債和運(yùn)行成本等具體情況，提供更為全面、深入和準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)狀況以及公共服務(wù)成本等內(nèi)容信息，為財(cái)務(wù)預(yù)算編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供更科學(xué)合理的理由依據(jù)。而預(yù)算會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衍生的一門會(huì)計(jì)，主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。預(yù)算會(huì)計(jì)更多的作用是監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況。三是“雙報(bào)告”。財(cái)務(wù)報(bào)告是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際核算，而決算報(bào)告的容錯(cuò)率低是基于預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)精準(zhǔn)預(yù)算，這兩種報(bào)告合體為行政事業(yè)單位提供了保障，指明了方向。

1.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的升級(jí)換代

新政府會(huì)計(jì)制度開始執(zhí)行后，核算內(nèi)容處理程序等情況也產(chǎn)生了新變化，會(huì)計(jì)系統(tǒng)難免就要更新?lián)Q代。一是系統(tǒng)進(jìn)行了平行式記賬，新的系統(tǒng)已經(jīng)擁有這項(xiàng)功能，能夠進(jìn)行整合處理，也已經(jīng)對(duì)一些新的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了增加。二是系統(tǒng)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表的關(guān)系操作進(jìn)行了規(guī)定。核算系統(tǒng)也進(jìn)行了換代，能夠更快捷更便利。系統(tǒng)整合了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，按照規(guī)定采用了“雙分錄”會(huì)計(jì)核算模式。

1.3 資產(chǎn)核算范圍的擴(kuò)大

新政府會(huì)計(jì)制度調(diào)整了資產(chǎn)的相關(guān)核算范圍，新增了一些新的資產(chǎn)類等會(huì)計(jì)核算科目，比如“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”和“受托代理資產(chǎn)”等。這對(duì)于學(xué)校擁有并且控制的所有資產(chǎn)可以一次性進(jìn)行全面清查盤點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算，大大地減少工作開展難度。資產(chǎn)核算范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，為學(xué)校全盤規(guī)范處理各種各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)做賬流程、如實(shí)展現(xiàn)學(xué)校家底數(shù)目情況提供了根本上的保障。自2019年1月1日起，高職院校執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度后，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的具體要求，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并納入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)費(fèi)用中或者單位的管理費(fèi)用中。新政府會(huì)計(jì)制度的改革擴(kuò)大了資產(chǎn)核算范圍，從而更加規(guī)范高職院校財(cái)務(wù)管理部門相關(guān)的賬務(wù)處理工作。

1.4 預(yù)算會(huì)計(jì)功能的改進(jìn)

新政府會(huì)計(jì)制度改革充分調(diào)動(dòng)了預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)職能核算要求，在預(yù)算會(huì)計(jì)科目上對(duì)設(shè)置內(nèi)容與使用同樣產(chǎn)生了變化。原有的預(yù)算會(huì)計(jì)只需要進(jìn)行收支結(jié)存的會(huì)計(jì)核算，而新政府會(huì)計(jì)制度除了按《預(yù)算法》使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的事項(xiàng)要求外，均要使用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行核算賬務(wù)處理工作，這大大地避免了現(xiàn)行制度下對(duì)預(yù)算收支結(jié)存進(jìn)行虛列等問題。在新政府會(huì)計(jì)制度的核算范圍內(nèi)，對(duì)最新《預(yù)算法》也進(jìn)行了相關(guān)的規(guī)定，現(xiàn)金的相關(guān)問題也依法納入了預(yù)算會(huì)計(jì)日常核算和管理的范疇之內(nèi)，增加和完善了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資管理性支出等相關(guān)核算的會(huì)計(jì)科目。

2 新政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高職院校財(cái)務(wù)管理的新挑戰(zhàn)

隨著高職院?！半p高”計(jì)劃的全速推進(jìn)，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代財(cái)務(wù)信息化、智能化面臨挑戰(zhàn)，國(guó)家對(duì)高職院校財(cái)政投入比例不斷增長(zhǎng)，結(jié)合國(guó)家頒布的新政府會(huì)計(jì)制度，高職院校的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得越來(lái)越復(fù)雜，傳統(tǒng)的高職院校財(cái)務(wù)管理模式所激化的矛盾也日益顯現(xiàn)，高職院校財(cái)務(wù)管理難度加大。

2.1 新舊制度銜接和更換使用的策略

首先高職院校在面對(duì)新舊制度如何進(jìn)行銜接，并且賬務(wù)處理得當(dāng)，是當(dāng)前的一項(xiàng)重要的任務(wù)。其次如何更換，更是高職院校面臨的又一項(xiàng)艱難的挑戰(zhàn)。高職院校作為行政事業(yè)單位中重要的一員，高職院校一直以來(lái)都依據(jù)《高職學(xué)校會(huì)計(jì)制度》《行政事業(yè)型會(huì)計(jì)制度》來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理工作。目前，參照?qǐng)?zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度，銜接和更換使用就是一個(gè)突出的難題。

2.2 財(cái)務(wù)信息化、電子化改革迫在眉睫

高職院校目前的傳統(tǒng)系統(tǒng)僅能滿足一般簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算處理，不能夠滿足新的政府會(huì)計(jì)制度的平行式記賬模式。當(dāng)前的會(huì)計(jì)處理核算系統(tǒng)并不能將學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)表通過(guò)財(cái)務(wù)軟件整合處理，還需人工進(jìn)行操作。而新政府會(huì)計(jì)制度的更新?lián)Q代，對(duì)系統(tǒng)的信息整合力度要求也一直攀升。然而各高職院校使用的會(huì)計(jì)核算工具軟件不一致，提高信息的統(tǒng)一性有很大的難度，也影響新制度的執(zhí)行。要加速新制度的執(zhí)行進(jìn)程，就不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的更新升級(jí)。然而對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行更新需要耗費(fèi)大量的精力和財(cái)力，這也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的更新升級(jí)造成很大的困難。

2.3 資產(chǎn)清查難度大，處置時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，不利于監(jiān)管

大多數(shù)的高職院校歷史悠久，其資產(chǎn)規(guī)模過(guò)大，情況也更復(fù)雜，想要系統(tǒng)的展現(xiàn)出其資產(chǎn)的全部情況，確實(shí)存在很大的難度，即使我國(guó)對(duì)行政機(jī)構(gòu)的國(guó)有資產(chǎn)情況進(jìn)行了各種各樣清查核算工作，但在資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、折舊、報(bào)廢等方面，常常存在不及時(shí)不合理的情況，這就可能導(dǎo)致資產(chǎn)的數(shù)據(jù)金額和報(bào)表的數(shù)據(jù)金額之間出現(xiàn)一些差異。高職院校的資產(chǎn)類型主要是國(guó)有資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，而公共事業(yè)行政機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格按照處理國(guó)有資產(chǎn)的審查與批準(zhǔn)等程序，沒有得到批準(zhǔn)的公有資產(chǎn)不能擅自處理和報(bào)廢，這些都導(dǎo)致了資產(chǎn)的處置時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，監(jiān)督難度加大。

2.4 預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告編制過(guò)程存在問題

高職院校的財(cái)務(wù)報(bào)表除了財(cái)務(wù)和決算，還包括預(yù)算報(bào)告。面對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度改革的趨勢(shì)，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的功能進(jìn)行了改進(jìn)。較好完成決算才能處理好下一年度的預(yù)算，目前高職院校的資產(chǎn)多且歷史悠久，一般資產(chǎn)信息有所缺失，數(shù)據(jù)的來(lái)源多而廣，會(huì)導(dǎo)致決算口徑不一、合并報(bào)表出現(xiàn)問題等情況發(fā)生?！额A(yù)算法》明確規(guī)定使用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的事項(xiàng)要求外，均要使用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)進(jìn)行核算賬務(wù)處理工作，這對(duì)編制報(bào)告也是一個(gè)難題。

3 新政府會(huì)計(jì)制度改革背景下高職院校財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新性策略

為了應(yīng)對(duì)高職院校財(cái)務(wù)管理新挑戰(zhàn)，應(yīng)當(dāng)建立適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)體系。從多個(gè)方面提出創(chuàng)新性策略，構(gòu)建高職院校財(cái)務(wù)管理組織的基本框架，健全相關(guān)監(jiān)管制度，并提出保障適應(yīng)方案，旨在為新政府會(huì)計(jì)制度背景下的高職院校財(cái)務(wù)管理模式建設(shè)提出策略。

3.1 周密部署，明確責(zé)任，確保新制度銜接更換

面對(duì)會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變的情況下，高職院校在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度和銜接新制度的前期，首先，要充分進(jìn)行周密部署計(jì)劃，具體包括部署好會(huì)計(jì)核算方式轉(zhuǎn)變的相關(guān)安排計(jì)劃，積極開展調(diào)查調(diào)研工作，借鑒同等類型院校的經(jīng)驗(yàn)辦法。研究敲定銜接甚至是以后更換實(shí)施的可行性方案，做好新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡的前期準(zhǔn)備工作。其次，在面對(duì)會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)變下，后期的更換新制度工作中要明確責(zé)任，具體實(shí)施方案應(yīng)包括如下內(nèi)容，成立領(lǐng)導(dǎo)小組，強(qiáng)化財(cái)務(wù)主管的責(zé)任意識(shí)，做好監(jiān)管工作，以此保證后期新制度的更換工作順利進(jìn)行。

3.2 推進(jìn)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)建設(shè)，精準(zhǔn)施策，落實(shí)財(cái)務(wù)信息化改革

為了推進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)的速度，應(yīng)做好本單位軟件服務(wù)提供商的協(xié)調(diào)溝通工作，要求軟件服務(wù)提供商要結(jié)合新制度的相關(guān)規(guī)定和本單位實(shí)際的財(cái)務(wù)管理情況，及時(shí)適應(yīng)調(diào)整和更新會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的步伐，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)生成的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序符合政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及新制度有關(guān)規(guī)定的內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)于“互聯(lián)網(wǎng)+財(cái)務(wù)”的流程再造探究與實(shí)施，促進(jìn)落實(shí)國(guó)庫(kù)集中支付電子化改革、財(cái)務(wù)信息化改革的各項(xiàng)要求。

3.3 完善資產(chǎn)管理制度，完整監(jiān)督體系

完善資產(chǎn)管理制度可以加強(qiáng)高職院校財(cái)務(wù)管理的溝通，財(cái)務(wù)內(nèi)部工作人員的職責(zé)應(yīng)被明確，權(quán)責(zé)分離。完善監(jiān)督體系，做好對(duì)資產(chǎn)的定期或不定期清查，應(yīng)加強(qiáng)溝通和交流，提高信息傳遞效率和專業(yè)資源共享，避免信息不對(duì)稱、業(yè)務(wù)不交流等問題。完善資產(chǎn)管理制度，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。不僅要建立明確的責(zé)任和獎(jiǎng)罰制度，還要注重財(cái)務(wù)人才的培養(yǎng)，建立健全合理的人才激勵(lì)機(jī)制以及成長(zhǎng)通道。培育專業(yè)知識(shí)水平高的審計(jì)會(huì)計(jì)人員，能加速資產(chǎn)管理制度的完善速度和監(jiān)督體系的完整監(jiān)管。

3.4 規(guī)范預(yù)算新科目使用方法，促進(jìn)預(yù)算編制過(guò)程合理化

執(zhí)行預(yù)算會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定，要處理好權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制之間的核算原則要求，對(duì)于新增的預(yù)算會(huì)計(jì)科目要進(jìn)行規(guī)范的賬務(wù)處理，不能忽略會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性要求，起用好新的預(yù)算會(huì)計(jì)模板報(bào)表，進(jìn)一步嚴(yán)格要求新科目的使用方法和核算過(guò)程中的賬務(wù)處理程序。在編制預(yù)算報(bào)表的過(guò)程中，面對(duì)高職院校資產(chǎn)信息情況缺失等問題，進(jìn)行資產(chǎn)合理認(rèn)定，資產(chǎn)管理信息化，整合資產(chǎn)信息來(lái)源，通過(guò)軟件的數(shù)據(jù)自動(dòng)報(bào)送，可以減輕編制過(guò)程的難度，提高編制過(guò)程

的效率。由核算模式引起的，要對(duì)處理方式進(jìn)行調(diào)整，保證預(yù)算報(bào)告結(jié)果正確。要制定行之有效的內(nèi)部核算會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則，統(tǒng)一核算口徑，使得預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表適應(yīng)新政府會(huì)計(jì)制度改革的要求。

4 總結(jié)

為了促進(jìn)財(cái)政的可持續(xù)發(fā)展，推進(jìn)國(guó)家治理能力和治理體系的現(xiàn)代化，提高行政事業(yè)單位的信息透明度，為經(jīng)濟(jì)財(cái)政決策提供方向指南，要建立和健全統(tǒng)一、規(guī)范、完整、公開以及透明的現(xiàn)代化財(cái)務(wù)核算與預(yù)算核算制度體系。對(duì)應(yīng)高職院校財(cái)務(wù)管理模式，從新制度中探究改革新變化，讓高職院校銜接新制度，從新變化看出新問題，高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式要周密部署，明確責(zé)任，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，提升業(yè)財(cái)融合能力水平，完善資產(chǎn)管理制度和監(jiān)督體系，從而全面提升財(cái)務(wù)管理水平。

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[基金項(xiàng)目]廣州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院院級(jí)科研項(xiàng)目“基于新政府會(huì)計(jì)制度改革視角的高職院校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式創(chuàng)新研究”（項(xiàng)目編號(hào)：GTXYQ1911），主持人：賀書品。

[作者簡(jiǎn)介]賀書品（1992—），女，漢族，湖南湘潭人，廣州鐵路職業(yè)技術(shù)學(xué)院創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)學(xué)院課程及師資管理崗，經(jīng)濟(jì)師（財(cái)政稅收），會(huì)計(jì)碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)教育。