公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的成效與不足
——基于某市18家公立醫(yī)院的調(diào)研分析

董 波 伍潔潔 周金燦 馬 杰 洪學(xué)智

內(nèi)部控制是保障組織權(quán)力規(guī)范有序、科學(xué)高效運(yùn)行的有效手段，也是實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的長(zhǎng)效保障機(jī)制[1]。2012年財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》(財(cái)會(huì)〔2012〕21)(以下簡(jiǎn)稱《內(nèi)部控制規(guī)范》作為行政事業(yè)單位開展內(nèi)部控制工作的“母法”，初步建立了我國(guó)公共部門內(nèi)部控制制度的基本框架，指導(dǎo)相關(guān)單位建立和實(shí)施內(nèi)部控制體系[2]，拉開了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)與評(píng)價(jià)的序幕。公立醫(yī)院作為特殊類型的行政事業(yè)單位，一方面其內(nèi)部控制體系有著獨(dú)立的特殊性；另一方面隨著公立醫(yī)院改革的不斷深化，內(nèi)部控制不僅在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范中的可發(fā)揮重要作用，在醫(yī)院管理系統(tǒng)中也具有舉足輕重的作用[3]。但總體來看，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚,其在建設(shè)過程中存在著不足[4-5]。為評(píng)價(jià)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的成效，本研究以某市18家公立醫(yī)院的《2017年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制報(bào)告)為依據(jù)，分析公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，針對(duì)內(nèi)控體系薄弱環(huán)節(jié)提出完善對(duì)策，為改善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系提供依據(jù)。

1 數(shù)據(jù)來源

本研究基于某市(北方某直轄市，其醫(yī)療資源集中，醫(yī)院內(nèi)部管理水平具有較強(qiáng)的代表性)18家公立醫(yī)院自行填寫上報(bào)的《2017年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》(為掌握全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況，根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》(財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào))和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度(試行)》(財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào))的有關(guān)要求，財(cái)政部每年度會(huì)開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的編報(bào)工作)，對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)與完善情況進(jìn)行分析。該報(bào)告主體分為兩部分：①?gòu)膯挝粚用媾c業(yè)務(wù)層面對(duì)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)；②分析公立醫(yī)院內(nèi)部控制中存在的問題和改進(jìn)建議。18家公立醫(yī)院包括5醫(yī)院、13家社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心，醫(yī)院等級(jí)包括一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)，可較為全面地反映公立醫(yī)院的內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

2 結(jié)果與分析

2.1 內(nèi)部控制總體運(yùn)行情況評(píng)價(jià)

根據(jù)《內(nèi)部控制報(bào)告》中單位內(nèi)部控制情況總體評(píng)價(jià)結(jié)果可知，18家公立醫(yī)院內(nèi)部控制情況總體評(píng)價(jià)集中在良和中，其中56%的公立醫(yī)院評(píng)價(jià)結(jié)果為良，44%的醫(yī)院評(píng)價(jià)結(jié)果為中；18家醫(yī)院均以按照《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求建立了內(nèi)部控制手冊(cè)和開展了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。表明公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)雖取得一定成效，但部分醫(yī)院的內(nèi)部控制體系仍有較大的改進(jìn)空間。

2.2 單位層面內(nèi)部控制情況

2.2.1 院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視意識(shí)增強(qiáng) 分析結(jié)果顯示，18家公立醫(yī)院均成立了以單位一把手(法人)作為負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，12家(66.6%)公立醫(yī)院的年度內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議次數(shù)超過2次，13家(72.2%)醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人參加年度內(nèi)部控制會(huì)議的次數(shù)為2次以上，12家(66.67%)醫(yī)院的內(nèi)部控制工作小組會(huì)議次數(shù)為2次以上，13家(72.2%)醫(yī)院年度開展內(nèi)部控制專題培訓(xùn)次數(shù)大于2次，說明隨著公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建立與完善，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視也在逐漸增強(qiáng)，這與黃堅(jiān)等[6]的研究結(jié)果基本一致。這一方面可能是由于相關(guān)政策規(guī)范的推動(dòng)，另一方面是因?yàn)閮?nèi)部控制作為有效管理風(fēng)險(xiǎn)的工具，在風(fēng)險(xiǎn)防控中可發(fā)揮重要作用。特別是公立醫(yī)院，其內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜，且其運(yùn)營(yíng)要受到外部相關(guān)政策的影響，這都決定了在醫(yī)院內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)中可能存在管理薄弱環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制在加強(qiáng)內(nèi)部管理方面具有重要作用。

2.2.2 內(nèi)部控制人員的專業(yè)性不足 調(diào)查結(jié)果顯示，部分公立醫(yī)院尚未按照《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審人員，承擔(dān)內(nèi)部控制的建立、評(píng)價(jià)等職責(zé)。在內(nèi)控人員的專業(yè)背景中，具有財(cái)務(wù)背景的內(nèi)審人員占比較小，部分內(nèi)審人員由管理、臨床等專業(yè)背景的人員兼任，這與易阿發(fā)[7]的研究結(jié)果一致。相比較其他事業(yè)單位，公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)較為復(fù)雜，其對(duì)于內(nèi)部控制相關(guān)人員的專業(yè)性要求較高，具有專業(yè)背景的內(nèi)審人員有利于識(shí)別醫(yī)院內(nèi)部控制體系中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并及時(shí)制定措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，降低這些管理薄弱點(diǎn)可能對(duì)醫(yī)院帶來的影響。

2.2.3 內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性有待增強(qiáng) 在內(nèi)控理念中，內(nèi)部控制作為醫(yī)院內(nèi)部管理的手段，應(yīng)獨(dú)立于其他部門且直接對(duì)醫(yī)院“一把手”負(fù)責(zé)。這是因?yàn)閮?nèi)部控制的范圍涉及醫(yī)院管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，較高的獨(dú)立性及“一把手”負(fù)責(zé)制有助于全面協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)活動(dòng)和推動(dòng)內(nèi)控問題的整改。由分析結(jié)果可知，14家(77.8%)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制牽頭部門為財(cái)務(wù)部門，4家(22.2%)醫(yī)院的牽頭部門為其他行政科室(如辦公室、人事)，這與已有的研究結(jié)論一致，即事業(yè)單位部分部門認(rèn)為內(nèi)部控制是財(cái)務(wù)部門的事[8]。在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督方面，只有6家(33.3%)醫(yī)院的評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門為內(nèi)審部門，超過60%公立醫(yī)院的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門為其他部門(如人事部門、黨委部門)，更有3家醫(yī)院的評(píng)價(jià)與監(jiān)督部門和內(nèi)部控制牽頭部門一致，均為財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門與內(nèi)部控制部門的職責(zé)邊界有交叉，財(cái)務(wù)部門的主要職責(zé)是財(cái)務(wù)確認(rèn)與核算，內(nèi)部控制的主要職責(zé)是內(nèi)部控制的建立、監(jiān)督與評(píng)價(jià)，由財(cái)務(wù)部門作為內(nèi)控建設(shè)的實(shí)施部門，不僅不利于內(nèi)控的獨(dú)立性，同時(shí)也不利于內(nèi)部控制中各部門之間的溝通。內(nèi)控獨(dú)立性不足的原因可能是一方面公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，其內(nèi)部控制體系的完善需要一個(gè)過程；另一方面，部分醫(yī)院的人員配備不足，在業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在一人身兼數(shù)職的現(xiàn)象，內(nèi)部控制的職責(zé)也有其他職能部門履行。

2.2.4 內(nèi)部控制的開展相對(duì)滯后 在內(nèi)部控制開展進(jìn)度方面，17家(94.44%)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制處于實(shí)施階段，1家(5.56%)醫(yī)院的內(nèi)部控制為建立階段，說明隨著事業(yè)單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施，大部分醫(yī)院初步建立了其內(nèi)控體系；在內(nèi)部控制建設(shè)方式上，17家(94.44%)醫(yī)院為外部協(xié)助，只有1家(5.56%)醫(yī)院為自建，說明雖然大部分醫(yī)院的內(nèi)部控制處于實(shí)施階段，但其內(nèi)控體系的建設(shè)過多依靠外部，其自身內(nèi)部的內(nèi)部控制能力與水平仍存在不足，內(nèi)部控制體系可能有待進(jìn)一步完善；外部第三方協(xié)助的方式也表明醫(yī)院的內(nèi)控水平及其內(nèi)控體系與醫(yī)院實(shí)際情況的適應(yīng)程度可能存在差異，因?yàn)橥獠繂挝豢赡軐?duì)醫(yī)院的內(nèi)部管理認(rèn)識(shí)不足、不能及時(shí)識(shí)別內(nèi)控活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

2.3 業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制情況

2.3.1 內(nèi)部控制流程與制度建立較為完善 內(nèi)控流程與制度作為業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的基本遵循，其將各項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行程序予以固化，有利于減少業(yè)務(wù)開展過程中的不確定性因素，降低內(nèi)部管理過程中風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。分析結(jié)果顯示，18家公立醫(yī)院均已在各業(yè)務(wù)領(lǐng)域建立了內(nèi)控流程與制度，這是由于一方面內(nèi)控流程與制度作為醫(yī)院內(nèi)控控制建設(shè)的重要部分，二者的建立可為其他內(nèi)控業(yè)務(wù)的展開提供依據(jù)，且建立了內(nèi)控流程與制度可較為全面的滿足《內(nèi)部控制規(guī)范》的要求；另一方面內(nèi)控流程與制度的建立均為第三方協(xié)助，在醫(yī)院內(nèi)控水平與能力不足的情況下，外部機(jī)構(gòu)的專業(yè)知識(shí)可較快的建立起內(nèi)部控制的基本架構(gòu)。

2.3.2 內(nèi)部控制信息化水平較低 在內(nèi)部控制信息化建設(shè)方面，18家公立醫(yī)院均未將預(yù)算管理、收入管理、支出管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等業(yè)務(wù)層面的主要業(yè)務(wù)流程嵌入信息化管理,內(nèi)部控制信息化建設(shè)未涵蓋各主要業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，信息化建設(shè)水平有待改進(jìn)。通過調(diào)研分析具體原因?yàn)榇蟛糠轴t(yī)院認(rèn)為其內(nèi)部控制建設(shè)起步較晚，其內(nèi)部控制體系仍有待完善，采用內(nèi)部控制信息化管理系統(tǒng)可能與單位實(shí)際不相符，且系統(tǒng)的建設(shè)費(fèi)用相對(duì)較高，系統(tǒng)的實(shí)施更新也存在難度。內(nèi)部控制體系最終的落地實(shí)施依賴于信息化建設(shè)，信息化建設(shè)程度不夠直接造成醫(yī)院部分管理制度不能較好執(zhí)行，內(nèi)部控制效率也會(huì)降低[5]。

2.3.3 內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題 對(duì)制度管理來說，制度體系的建設(shè)與完善只是完成了第一步，要想使各項(xiàng)管理制度中發(fā)揮作用，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度體系運(yùn)行中的監(jiān)控[9]。通過分析《內(nèi)部控制報(bào)告》的結(jié)果，18家公立醫(yī)院各業(yè)務(wù)模塊(《內(nèi)部控制規(guī)范》規(guī)定行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制包括預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、基建管理、合同管理)內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題見表1。

表1 18家公立醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的問題

由內(nèi)控環(huán)節(jié)存在的問題可看出，在業(yè)務(wù)層面執(zhí)行過程中，公立醫(yī)院的問題主要集中在預(yù)算、收支與采購(gòu)等業(yè)務(wù)類型較為復(fù)雜的環(huán)節(jié)，這就決定了其風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性與管控難度相對(duì)較大；合同管理作為醫(yī)院一項(xiàng)傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，通過調(diào)研其存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的原因?yàn)椴糠轴t(yī)院仍堅(jiān)持傳統(tǒng)的合同管理模式，合同按照業(yè)務(wù)類型由各科室自行負(fù)責(zé)，未實(shí)現(xiàn)歸口管理；在合同訂立時(shí)也未按照已有的流程履行審批程序。

3 完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制的對(duì)策與建議

3.1 提高內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性

醫(yī)院內(nèi)部控制部門作為內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行與評(píng)價(jià)的具體實(shí)踐者，其自身的專業(yè)性、獨(dú)立性直接影響著內(nèi)部控制的效果,同時(shí)公立醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)的復(fù)雜性也決定了其內(nèi)部控制對(duì)于人員與內(nèi)控部門的要求較高。由分析結(jié)果可知，大部分公立醫(yī)院未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控職能部門，內(nèi)部控制的相關(guān)職責(zé)由其他科室兼任，這與已有的研究結(jié)果一致，如王璇[10]的研究指出醫(yī)院現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員大多為財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)行，知識(shí)結(jié)構(gòu)較為單一，只了解財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)的相關(guān)知識(shí)，欠缺風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面的知識(shí)。出現(xiàn)這種現(xiàn)象的主要原因?yàn)榇蟛糠止⑨t(yī)院的人員配置不足、崗位設(shè)置不合理，建議醫(yī)院可通過定期輪崗機(jī)制，合理安排具有專業(yè)知識(shí)的人員擔(dān)任內(nèi)審人員，專職負(fù)責(zé)單位內(nèi)控工作的協(xié)調(diào)；同時(shí)完善單位內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位的設(shè)置，明確崗位的職責(zé)權(quán)限。在這個(gè)過程中可通過定期開展內(nèi)部控制建設(shè)與完善相關(guān)的培訓(xùn),提高對(duì)相關(guān)人員的綜合業(yè)務(wù)水平，為醫(yī)院內(nèi)部控制體系的建設(shè)與完善創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境[11]，同時(shí)也應(yīng)完善醫(yī)院的溝通機(jī)制，暢通內(nèi)審人員對(duì)單位“一把手”的匯報(bào)渠道。

3.2 多種途徑促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控“自生力”的提升

《內(nèi)部控制報(bào)告》分析結(jié)果顯示，18家公立醫(yī)院中有17家醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)方式為外部協(xié)助，1家醫(yī)院為自建，但這家醫(yī)院并未進(jìn)行年度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，同時(shí)其內(nèi)部控制也存在較多的問題，說明目前公立醫(yī)院自身的內(nèi)部控制能力與水平仍存在不足?？赡艿脑?yàn)?首先相比于企業(yè)內(nèi)部控制而言，行政事業(yè)單位的內(nèi)部建設(shè)起步較晚；其次內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)、動(dòng)態(tài)的過程,包括設(shè)計(jì)、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和改進(jìn)等環(huán)節(jié)[12]，內(nèi)部控制體系的完善需要結(jié)合單位內(nèi)部管理活動(dòng)與外部的變化及時(shí)優(yōu)化調(diào)整，這就決定了醫(yī)院需逐步提升其內(nèi)部控制的能力。最后，醫(yī)院內(nèi)部控制相關(guān)資源不完善也影響了其內(nèi)部控制的水平。醫(yī)院可通過聘請(qǐng)第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)定期對(duì)內(nèi)控人員進(jìn)行培訓(xùn)、加強(qiáng)各職能部門之間的溝通、調(diào)動(dòng)全員參與內(nèi)控建設(shè)的積極性等途徑提升醫(yī)院內(nèi)控“自生力”，這樣不僅有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)控中的薄弱點(diǎn)，也有利于更合理全面的評(píng)估醫(yī)院的內(nèi)部控制狀況，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控體系的改善。

3.3 關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵管控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

公立醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)復(fù)雜，關(guān)注重點(diǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可降低主要問題對(duì)于醫(yī)院產(chǎn)生的影響，節(jié)約有限的內(nèi)部控制資源，使單位用耗費(fèi)較少的資源達(dá)到較為有效的防控效果，進(jìn)而將業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的各項(xiàng)不確定性控制在其可接受范圍內(nèi)的過程[13]。內(nèi)部控制關(guān)鍵管控點(diǎn)是在各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性較高的控制節(jié)點(diǎn)，這些管控點(diǎn)存在的風(fēng)險(xiǎn)是各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的主要風(fēng)險(xiǎn)，其對(duì)單位的影響較大，需采取對(duì)策重點(diǎn)防控，只有抓住控制的重大環(huán)節(jié)、關(guān)鍵點(diǎn), 才能從根本上發(fā)揮內(nèi)部控制機(jī)制的作用[14]。針對(duì)18家公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在的主要問題，在單位層面應(yīng)進(jìn)一步健全不相容職務(wù)間的崗位分離機(jī)制，利用關(guān)鍵崗位的相互牽制降低問題出現(xiàn)的可能性；業(yè)務(wù)層面可通過明確支出審批權(quán)限、嚴(yán)格審批流程，加強(qiáng)對(duì)資金支出的管控；同時(shí)通過明確采購(gòu)相關(guān)崗位職責(zé)、合理設(shè)置崗位機(jī)制、嚴(yán)格合同訂立審核的會(huì)簽與審批機(jī)制等強(qiáng)化對(duì)采購(gòu)、合同等環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理。

3.4 強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部控制信息化能力建設(shè)

內(nèi)部控制信息化可將各項(xiàng)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)納入信息化管理，將執(zhí)行制度固化為管控流程，實(shí)現(xiàn)“人控”向“機(jī)控”的轉(zhuǎn)變，進(jìn)而有利于減少疏忽、錯(cuò)誤及舞弊行為,并能有效防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[15]；同時(shí)也可以實(shí)時(shí)反映單位內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的自動(dòng)控制，降低人為因素的影響，進(jìn)而促進(jìn)單位內(nèi)控的有效運(yùn)行[16]。醫(yī)院內(nèi)部控制信息化能力的提升可結(jié)合單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)比分析已有的業(yè)務(wù)控制流程，發(fā)現(xiàn)流程中的各個(gè)管控環(huán)節(jié)存在的薄弱點(diǎn)，特別是完善對(duì)于防控重大業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，將主要業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程及其控制措施嵌入信息系統(tǒng)中，進(jìn)而逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)控信息系統(tǒng)的全流程管理。由于信息系統(tǒng)的專業(yè)性，單位可借助外部第三方機(jī)構(gòu)的支持，構(gòu)建適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)的系統(tǒng)，從而促進(jìn)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施，為公立醫(yī)院各項(xiàng)業(yè)務(wù)構(gòu)建一個(gè)有明確執(zhí)行程序和防控重點(diǎn)的內(nèi)部控制信息體系。

良好、有效的內(nèi)部控制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的管理漏洞與薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性；反之，低效、不健全的內(nèi)部控制則不利于風(fēng)險(xiǎn)的防控。隨著行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的推進(jìn)，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制建設(shè)也取得了一定的成效，但其內(nèi)部控制的完善仍需一定的過程。同時(shí)公立醫(yī)院有其特殊性，如何建立能夠適應(yīng)其內(nèi)部管理環(huán)境的內(nèi)部控制體系，特別是在目前醫(yī)改的大環(huán)境下，如何更有效地促進(jìn)公立醫(yī)院內(nèi)部控制的完善，發(fā)揮內(nèi)部控制在完善醫(yī)院內(nèi)部管理、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控中的作用，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制持續(xù)而有效地運(yùn)行也是需要進(jìn)一步解決的問題[17]。