試論完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制

摘 要 改革開放40年來，我國的經(jīng)濟發(fā)展取得了舉世矚目的偉大成就，經(jīng)濟總量一躍超過了日本、德國、英國和法國等發(fā)達國家，成為僅次于美國的第二大經(jīng)濟體。但經(jīng)濟的高速發(fā)展沒能掩蓋行政體制存在的諸多問題，如政府職能不明確、行政管理效率低下、政府權力失控、貪污腐敗現(xiàn)象嚴重等。因此，我國迫切需要推進行政體制改革，《中華人民共和國會計法》也明確提出了建立單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計行為，保證會計資料真實、完整，提高經(jīng)濟效益，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序起到重要的保證作用。其中，內(nèi)部會計監(jiān)督機制是一個單位為了保護其資產(chǎn)安全，保證其經(jīng)營活動符合國家法律法規(guī)，提高經(jīng)營管理效率，控制風險等目的而在單位內(nèi)部建立的一系列管理方式。

關鍵詞 監(jiān)督機制 財務管理

一、深刻認識完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要意義

（一）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制，有利于推動廉潔高效的單位建設

內(nèi)部控制制度是指單位為貫徹執(zhí)行所制定的各項管理政策，增進會計數(shù)據(jù)的真實性，保護資產(chǎn)，促進單位良好地運轉，而在單位內(nèi)部所采取的組織規(guī)則和一系列的調(diào)節(jié)方法及措施，是管理與控制財務的一項非常重要的基礎工作。要用制度管權、管人、管錢，給權力涂上“防腐劑”、戴上“緊箍咒”，真正形成不能貪、不敢貪的反腐機制。從一定意義上說，搞好內(nèi)部控制，能夠起到制度籠子的作用。實施內(nèi)部控制規(guī)范，建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，對于建立健全權力運行的制約和監(jiān)督體制，減少自由裁量權的空間和余地，用制度來限制權力的濫用具有重要的促進作用。

（二）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制，有利于提高單位內(nèi)部管理水平

目前，我國的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制總體上還是比較薄弱的，突出表現(xiàn)在對績效重視不足、內(nèi)部控制意識不強；預算編制不夠科學，預算約束軟化；未廣泛開展以內(nèi)部控制為主體的審計，監(jiān)督力不夠。而內(nèi)部控制就是提高單位內(nèi)部管理水平的有效途徑。借助信息化手段，將預算管理、資產(chǎn)管理、財務管理等整合到統(tǒng)一的平臺，健全對單位層面和業(yè)務層面的內(nèi)部控制，確保財務記錄、財務報告信息和其他管理信息的及時、可靠、完整，強化對績效的考核和監(jiān)督，不斷地提高單位管理水平。

（三）完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制，可以防止公共資金使用中的損失浪費

內(nèi)部控制的核心思想是強調(diào)集體決策、集體執(zhí)行與監(jiān)督分離，建立各個業(yè)務的管理制度和規(guī)范，對人和權力進行了制衡，降低人為因素的影響，規(guī)范相關業(yè)務流程與審批權限，有效彌補制度缺陷和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，防止公共資金使用中的損失和浪費。

二、準確把握完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制的內(nèi)在要求

第一，制衡是完善實現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的基本要素，單位要建立議事決策機制，防范資源配置的“一言堂”“一支筆”；規(guī)定不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權審批和強化評價與監(jiān)督；建立關鍵崗位工作人員的培訓、教育、評價、輪崗等機制。

第二，“關口前移”是完善實現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的主要特點，內(nèi)部控制是“未病先防”，通過內(nèi)部控制監(jiān)督機制，進行事前的防范、事中的控制、事后的監(jiān)督和糾正，將管控的關口前移，防患于未然，成本低、損失小、效益高。

第三，單位領導重視和推動是完善實現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的關鍵，領導重視是內(nèi)控建設與有效實施最重要的保障，沒有單位領導支持的內(nèi)控建設，往往流于形式，有了單位領導支持的內(nèi)控建設才能真正發(fā)揮作用。

第四，信息化是完善實現(xiàn)內(nèi)部控制監(jiān)督機制的重要手段，將信息化嵌入單位內(nèi)部控制，可以實現(xiàn)內(nèi)部控制的程序化和常態(tài)化，會促進單位的管控效能邁上新的臺階。

三、完善單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制的措施

新《會計法》明確規(guī)定各事業(yè)單位應建立健全內(nèi)部控制制度，財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》也針對會計控制的目標、原則、監(jiān)督、檢查作出明確的規(guī)定，內(nèi)部控制這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心工作與重點工作。

（一）完善單位的控制環(huán)境

控制環(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率而產(chǎn)生影響的各種因素，是單位建立和實施內(nèi)部控制的基礎，任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，它是一種氛圍，可以塑造單位文化，可以影響會計的意識控制和實施控制的自覺性。它是實行內(nèi)部控制的基礎和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個重要因素。

（二）明確單位負責人為本單位會計行為的責任主體

單位負責人作為單位會計行為的責任主體，要不斷提高執(zhí)行財經(jīng)法紀法規(guī)的自覺性，切實履行法律賦予的職責，以身作則，帶頭執(zhí)法，不得干預、阻撓會計機構和會計人員依法履行職責，切實加強本單位會計工作的領導，完善對單位內(nèi)部會計制度的監(jiān)督，保證會計信息的真實與完整，確保《會計法》和各項財經(jīng)法紀的貫徹執(zhí)行。有責任建立健全的單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制，要明確會計事項相關人員的職責權限，明確重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策與執(zhí)行的監(jiān)督機制

（三）建立全過程控制的財務管理制度

財務與會計屬于兩種不同層次的活動，它們應是相互聯(lián)系、相互依賴的。財務管理就是組織單位資金運動、處理資金運動中體現(xiàn)的經(jīng)濟關系的一項經(jīng)濟管理工作。為了衡量單位財務管理控制的合理性、健全性和有效性，不斷完善內(nèi)部控制制度，必須制定并執(zhí)行完善財務管理控制自我評價體系，建立一套科學可行的財務內(nèi)部控制規(guī)章制度作為衡量標準。隨著技術的迅速發(fā)展，財務管理的重點已轉向財務會計監(jiān)督，制定財務計劃、組織財務控制、參與經(jīng)營決策、實行事前控制，通過對經(jīng)濟活動過程的控制和管理，提高資金使用效益，確保單位資產(chǎn)的安全與完整。

（四）設置合理操作規(guī)范的會計管理

根據(jù)會計工作客觀性原則應設置合理的會計崗位，做到按事設崗、按崗設人，會計崗位設置中應注意橫向與縱向關系上的相互牽制作用，以便相互監(jiān)督、相互制約，達到會計崗位設定的合理性和有效性；認真抓好會計基礎工作規(guī)范，會計業(yè)務處理規(guī)范化、標準化，避免會計工作手續(xù)不嚴與職責不清的現(xiàn)象發(fā)生；建立完善的財務處理程序，提供真實可靠的財務信息，以保證單位內(nèi)部控制監(jiān)督機制的實施。

（五）建立合理的內(nèi)控績效考評體系，強化責任追究機制

單位應充分運用內(nèi)部監(jiān)事、審計、財務的監(jiān)督力量，加大監(jiān)督考核力度，并建立合適的考核方案和科學的考核體系，公正地進行綜合評價，通過競爭和激勵機制、績效評價體系等科學的人力資源管理手段，使單位中的各級明確內(nèi)部控制執(zhí)行情況與自身利益及上級目標的關系，嚴格責任追究制度，為員工的考核提供一個公正客觀的標準。

（六）增強風險評估意識

要充分認識單位內(nèi)部控制與風險管理的關系，根據(jù)國家規(guī)范的內(nèi)部控制原則和系統(tǒng)框架，建立適合的單位財務內(nèi)控組織機構，明確各級人員的職責，對內(nèi)外部風險進行評估判斷。風險評估是量化測評風險發(fā)生的可能程度及其造成的后果。內(nèi)部控制制度和制衡機制的缺失，關鍵崗位職責不清以及內(nèi)部經(jīng)濟活動管理中的其他漏洞或隱患都可能造成經(jīng)濟活動風險。因此，單位內(nèi)部控制部門需要對單位層面的組織、機構、制度、崗位、信息系統(tǒng)和業(yè)務層面的各項業(yè)務流程進行全面梳理，及時識別，系統(tǒng)分析經(jīng)濟活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標相關的風險，合理制定風險應對策略。

（七）建立獨立行使監(jiān)督權的內(nèi)部審計機構

建立合理的單位內(nèi)部審計機構，內(nèi)部審計機構可以幫助單位進行“軟控制”環(huán)境的營造，成為單位內(nèi)部控制制度設計的顧問，使單位領導和各相關部門能自覺地把辦事準確和職業(yè)道德放在首位，形成監(jiān)督內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)的主要力量。單位內(nèi)部審計機構要積極參與單位經(jīng)濟活動的全過程，從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉向事前監(jiān)督和事中監(jiān)督并做好后續(xù)審計，對單位的重要經(jīng)濟活動和重大資產(chǎn)活動實施跟蹤審計，以保證內(nèi)部審計工作的延續(xù)性和規(guī)范性，充分發(fā)揮其內(nèi)部監(jiān)督的職能，同時對單位內(nèi)部控制制度的執(zhí)行進行有效監(jiān)督，保證內(nèi)部控制監(jiān)督機制的實施效果。

四、扎實做好內(nèi)部控制監(jiān)督機制的實施工作

完善單位內(nèi)部控制建設是一項系統(tǒng)工程，也是一項長期的工作任務，是各單位和相關部門的共同責任，不可能畢其功于一役，在實施過程中要把握以下四點：

第一，單位負責人要高度重視，切實加強對實施內(nèi)部控制規(guī)范的組織領導，精心組織，周密安排，確保內(nèi)部控制規(guī)范實施到位。

第二，要按照內(nèi)部控制的要求，結合單位自身經(jīng)濟活動的特點，抓好內(nèi)部控制規(guī)范實施的重要環(huán)節(jié)，重點關注單位的重要經(jīng)濟活動和經(jīng)濟活動中的重大風險。

第三，相關部門要協(xié)調(diào)配合、加強指導，進一步明確分工，齊抓共管，形成合力，共同監(jiān)督做好單位內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行工作。

第四，注重做好宣傳和培訓工作，在單位內(nèi)部形成注重風險防范、加強責任意識的風氣，為貫徹實施內(nèi)部控制規(guī)范營造良好的輿論氛圍和社會環(huán)境。

（作者單位為上海市嘉定區(qū)中醫(yī)醫(yī)院）

[作者簡介：湯曄（1974—），女，上海人，本科，研究方向：經(jīng)濟學。]