風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用及價(jià)值

隋華偉

（山東省乳山市中醫(yī)院，山東 威海 264500）

隨著近年來(lái)審計(jì)工作得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可，其審計(jì)方式較為老舊，審計(jì)方式與審計(jì)技術(shù)無(wú)法順應(yīng)時(shí)代變化，且審計(jì)對(duì)象較為單一，遠(yuǎn)無(wú)法滿足現(xiàn)在醫(yī)院的管理需求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新型審計(jì)制度，該模式可有效對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式存在的缺陷進(jìn)行規(guī)避，對(duì)當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有重要的作用。

一、當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

自我國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)成了醫(yī)療機(jī)構(gòu)不斷發(fā)展的重要部分。研究認(rèn)為，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，對(duì)促進(jìn)醫(yī)療健康發(fā)展起到了重要的作用，可有效提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)管理水平。但研究指出，雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立能夠有效地提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展，但在內(nèi)部審計(jì)工作中，依舊存在著各式各樣的問(wèn)題。經(jīng)調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，雖然內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的職能部門之一，且隨著醫(yī)院環(huán)境的變化而逐步發(fā)展，但隨著社會(huì)與醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展，決定了審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)展呈現(xiàn)出了階段性特點(diǎn)[1]。

二、醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1．內(nèi)部審計(jì)機(jī)制問(wèn)題

1.1 機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。研究分析中認(rèn)為，醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于內(nèi)部設(shè)置的獨(dú)立部門，主要職責(zé)是對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)各項(xiàng)相關(guān)制度的落實(shí)情況予以監(jiān)察。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)各項(xiàng)項(xiàng)目進(jìn)行檢查過(guò)程中，需要對(duì)其進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、建議等，因此，其特點(diǎn)在于其獨(dú)立性，若缺乏獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則內(nèi)審工作難以開(kāi)展。通過(guò)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)行政管理部門進(jìn)行探究發(fā)現(xiàn)，部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)未能設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的內(nèi)審工作開(kāi)展難度極大。當(dāng)前部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)行政部門未能設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)工作的開(kāi)展嚴(yán)重缺乏，因而易出現(xiàn)院內(nèi)配備審計(jì)人員卻缺乏獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，甚至部分醫(yī)院將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室之下或財(cái)務(wù)等部門監(jiān)管，導(dǎo)致審計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)重缺乏獨(dú)立性。究其原因，主要因部分干部對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知不足，認(rèn)為該部門僅僅是應(yīng)對(duì)上級(jí)部門監(jiān)察而設(shè)立，缺乏具體工作目標(biāo)，導(dǎo)致對(duì)其職能與認(rèn)知錯(cuò)誤，導(dǎo)致審計(jì)工作難以開(kāi)展。

1.2 管理制度不合理。研究中指出，內(nèi)部審計(jì)具有政策性強(qiáng)，因此，該部門當(dāng)由一把手領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行負(fù)責(zé)。但調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的審計(jì)部門多由副職領(lǐng)導(dǎo)，這就對(duì)了內(nèi)部審計(jì)工作造成了較大的困難。因此，內(nèi)部審計(jì)部門難以開(kāi)展相關(guān)工作，無(wú)法達(dá)到制度相關(guān)要求。

2．審計(jì)人員素質(zhì)較差

研究認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)具有較強(qiáng)專業(yè)性與技術(shù)性的工作。但研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)中審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，還無(wú)法適應(yīng)不斷發(fā)展的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)工作需要。究其原因，由于單位對(duì)內(nèi)審人員相關(guān)配備較少，甚至無(wú)法達(dá)到設(shè)立獨(dú)立科室的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)將從事后審計(jì)逐步向事前、事中審計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)變，而內(nèi)審人員將面臨更高的挑戰(zhàn)。由于醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部對(duì)內(nèi)審重視程度不足，且部分內(nèi)審人員大多安于現(xiàn)狀，對(duì)知識(shí)的充實(shí)重視程度不足，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)審工作的質(zhì)量造成嚴(yán)重的影響。

3．內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則與可操作性不強(qiáng)

對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計(jì)原則為依法審計(jì)。當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范。而導(dǎo)致這種情況的原因，主要為內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)性與可操作性不足，同時(shí)審計(jì)人員缺乏系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)與指導(dǎo)。因此，需要有一定的法律為依據(jù)，才能充分發(fā)揮審計(jì)工作的職能。

4．內(nèi)部審計(jì)法律效應(yīng)不強(qiáng)

由于社會(huì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)相比，國(guó)家未曾對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)作出詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致院內(nèi)審計(jì)人員在進(jìn)行日常審計(jì)工作時(shí)，所出具的審計(jì)意見(jiàn)等缺乏法律效應(yīng)，因而內(nèi)部審計(jì)所提出得到建議難以得到實(shí)施，甚至在實(shí)施過(guò)程中，還會(huì)受到部門的抵制，導(dǎo)致審計(jì)意見(jiàn)難以落到實(shí)處，導(dǎo)致審計(jì)失去應(yīng)有的價(jià)值。

5．審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果不佳

審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用與整改是審計(jì)工作的最終目標(biāo)，隨著近年來(lái)部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)院內(nèi)審計(jì)工作重視程度不足，審計(jì)后的獎(jiǎng)懲力度不佳，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果不佳，究其原因?yàn)橹贫炔煌晟?、領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其缺乏足夠的重視[2]。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是從傳統(tǒng)審計(jì)模式中發(fā)展而來(lái)的一種新型審計(jì)模式，其含義在于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要指審計(jì)人員在審計(jì)中以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為向?qū)?，根?jù)量化分析水平判斷審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)先次序，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而提出針對(duì)性的建議，協(xié)助企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施管理，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。因而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注醫(yī)療機(jī)構(gòu)在日常管理活動(dòng)中所面臨的各類風(fēng)險(xiǎn)。

2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在院內(nèi)審計(jì)中的意義

2.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的發(fā)展趨勢(shì)。由于我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門依舊在沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方式，其審計(jì)目標(biāo)與范圍無(wú)法很好地對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)目標(biāo)與范圍不能很好地針對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的主要風(fēng)險(xiǎn)，因而無(wú)法有效地保持審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)又能提高審計(jì)效率。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前醫(yī)療機(jī)構(gòu)中的審計(jì)模式已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)前醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展需求。隨著近年來(lái)我國(guó)醫(yī)療改革的不斷深化，風(fēng)險(xiǎn)管理思想已逐漸進(jìn)入到醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計(jì)工作中，促進(jìn)了院內(nèi)審計(jì)管理的轉(zhuǎn)型。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有利于審計(jì)部門的獨(dú)立性。研究認(rèn)為，對(duì)于審計(jì)部門而言，其獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的生命線，是醫(yī)療機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的前提，是確保內(nèi)部審計(jì)結(jié)果質(zhì)量的保障。由于內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性受到了一定的忽略，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率極大的降低。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要通過(guò)將醫(yī)療機(jī)構(gòu)置于大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，通過(guò)采用立體觀察理論，對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)存在的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，通過(guò)從醫(yī)療機(jī)構(gòu)的行業(yè)情況與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面進(jìn)行分析，將醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到本身的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中去，并貫穿于審計(jì)過(guò)程中。

2.3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)于院內(nèi)控制管理與風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用進(jìn)行分析，可對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，通過(guò)提出改進(jìn)措施與相關(guān)建議，可顯著降低醫(yī)療機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)損失，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)事前、事中的風(fēng)險(xiǎn)審查，可全程控制與管理醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)[3]。

2.4 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可提高管理者決策能力。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，審計(jì)人員需要對(duì)所有可能存在的差錯(cuò)、舞弊等情況進(jìn)行針對(duì)性的評(píng)價(jià)，并提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)。同時(shí)對(duì)于醫(yī)療機(jī)構(gòu)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，并告知高層管理，提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力與領(lǐng)導(dǎo)決策能力。

2.5 開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可增加醫(yī)療機(jī)構(gòu)價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)管理其目的在于對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)進(jìn)行更好的管理，通過(guò)對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇進(jìn)行有效的處理，可顯著提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的價(jià)值與能力。因此，從本文而言，機(jī)遇醫(yī)療機(jī)構(gòu)有效的內(nèi)部審計(jì)是確保其健康發(fā)展的重要保障。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)以風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，將事后評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中評(píng)價(jià)，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供可靠信息，并及時(shí)提出科學(xué)的整改意見(jiàn)[4]。

四、開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有待解決的問(wèn)題

1．提高領(lǐng)導(dǎo)的重視

我國(guó)當(dāng)前院內(nèi)審計(jì)工作起步較晚，審計(jì)人員與醫(yī)療管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知不足，因而審計(jì)工作的順利開(kāi)展離不開(kāi)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的支持。同時(shí)需要加強(qiáng)醫(yī)院管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，提高對(duì)審計(jì)建議的重視，加強(qiáng)審計(jì)人員的工作熱情[5]。

2．相關(guān)部門全體配合

研究認(rèn)為，審計(jì)工作具有其獨(dú)立性，但同時(shí)也無(wú)法離開(kāi)相關(guān)部門的配合。院內(nèi)審計(jì)主要包含了人力資源、醫(yī)院信息、基礎(chǔ)建設(shè)、醫(yī)療設(shè)備、藥材采購(gòu)等項(xiàng)目，這就要求各部門予以全力配合，同時(shí)需要加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)上下全體人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，加強(qiáng)各部門之間的配合與協(xié)調(diào)，從而通過(guò)內(nèi)部審計(jì)體現(xiàn)醫(yī)院的價(jià)值[6]。

3．提高審計(jì)人員素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施離不開(kāi)審計(jì)人員的工作，但部分審計(jì)人員缺乏專業(yè)知識(shí)與技能，導(dǎo)致審計(jì)工作效率不高。對(duì)此，醫(yī)療機(jī)構(gòu)需要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行技能培訓(xùn)，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)相關(guān)知識(shí)儲(chǔ)備，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)行業(yè)現(xiàn)狀、法律法規(guī)、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面的認(rèn)知，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)解決問(wèn)題的能力。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)相關(guān)工作人員提出了更高的要求，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，對(duì)提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要的影響[7]。

結(jié)語(yǔ)

隨著醫(yī)療體制的不斷改革，醫(yī)療機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生了極大的變化，在新形勢(shì)下醫(yī)療機(jī)構(gòu)所存在的問(wèn)題，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則為標(biāo)志，將對(duì)醫(yī)療衛(wèi)生單位存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更好的評(píng)估，從而提高對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量。通過(guò)科學(xué)合理的運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)管理，可充分發(fā)揮其在醫(yī)院內(nèi)部中的作用，才能不斷提高醫(yī)療機(jī)構(gòu)的工作治療，促進(jìn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)健康的發(fā)展。